摘要：本文首先通過回顧出口退稅思想的理論發(fā)展，從稅收思想的演化、稅收法理角度，以及國際貿(mào)易、進出口關(guān)系等方面研究了出口退稅的必要性。其次通過對出口退稅的成本效益分析，探討出口退稅所引致的財政收入和財政支出，說明出口退稅是我國一項必要的政策，關(guān)鍵是中央和地方共同負擔出口退稅額，調(diào)動兩方面的積極性，最后從不同角度為完善出口退稅政策提出建議和對策。

　　關(guān)鍵詞：出口退稅；出口貿(mào)易；成本效益

　　出口退稅就是將出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)和流通過程中繳納的間接稅予以退還。出口退稅是我國一項主要的促進貿(mào)易措施。準確的把握出口退稅所引起的財政收支平衡問題，通過對其進行成本效益分析，不僅是順利實施出口退稅政策的重要前提，也是我國“入世”后外貿(mào)發(fā)展的迫切需要。

　　一、出口退稅思想發(fā)展回顧

　　（一）、出口退稅思想的歷史研究

　　有關(guān)出口退稅思想的理論來源，最早可以追溯到倡導(dǎo)國際貿(mào)易的重商學(xué)派，并由重農(nóng)學(xué)派的先驅(qū)者布阿吉爾貝爾（Pierre Lc Pesan de Boisguiue bert）和古典學(xué)派代表人物威廉·配第（William Petty）及亞當·斯密（Adam Smith）所發(fā)展。布阿吉爾貝爾最早提出了進口商品征稅出口商品免稅的思想，他認為：“關(guān)于法國的進口稅，稅額應(yīng)保持現(xiàn)狀但應(yīng)消除手續(xù)上的麻煩，因為這對國王絲毫無益，卻會使外國人望而卻步。至于出口稅，則絲毫不應(yīng)輕饒，而應(yīng)全部取消。因為這是國王和王國前所未有的敵人”。威廉·配策進一步發(fā)揮，他認為出口商品不應(yīng)該課征消費稅，因為它們不是以實物形式在本國消費。不過，如果出口商品未課征消費稅，用其交換得來的將要在本國被消費的進口貨物就一定要課征消費稅，由此看來，配第已經(jīng)意識到重復(fù)征稅問題和流轉(zhuǎn)稅是由消費者負擔的情況。實際上，配第無意識中已經(jīng)接觸到稅收來源地稅收管轄權(quán)問題。亞當·斯密是集古典政治經(jīng)濟學(xué)之大成者，他認為高關(guān)稅比低關(guān)稅危害更大，出口稅比進口稅危害更大。他指出在各種獎勵出口措施中，要數(shù)退稅最合理。商品輸出國外時退回其國內(nèi)交納的一部分或全部稅金，既不會使貨物的輸出量減少，也不會驅(qū)使資本違反自然趨勢轉(zhuǎn)投入某些特定產(chǎn)業(yè)，破壞社會資本的自然平衡和勞動的自然分配。雖然亞當·斯密首先提出了出口退稅的思想，但他僅從自由貿(mào)易，有利于商品出口的角度考慮，沒有從稅收來源去認識。直到大衛(wèi)·李嘉圖（David Ricardo）才從稅收來源及轉(zhuǎn)嫁認識出口退稅。他宣稱，某個國家如果對其享有特殊便利的生產(chǎn)條件的效率高于別國的某些輸出品課稅，這種稅會完全落在外國消費者身上，該國政府支出的一部分就將由外國的土地和勞動所有者負擔。例如，如果中國政府在商品輸出時課稅，這些稅就將由外國人交給中國政府享用，而不是向現(xiàn)在這樣由外國政府花費。但是，“如果一個國家閉關(guān)自守，不與鄰國通商，就不能把賦稅的任何部分轉(zhuǎn)嫁出去。因此，從稅收方面來看，對出口產(chǎn)品征稅是進口國消費者負擔的，即不公平又不合理。從道理上講，出口退稅是必要的。

　　（二）、出口退稅思想的現(xiàn)期發(fā)展

　　隨著經(jīng)濟理論的不斷發(fā)展，對出口退稅的研究也在不斷前進。從不同角度進一步考慮出口退稅的理論和實踐意義，歸納起來主要有以下幾個方面：

　　第一、從稅收的法理進行分析，間接稅屬于轉(zhuǎn)嫁稅，雖是對生產(chǎn)和流通企業(yè)征收，但實際上是由最終消費者負擔。根據(jù)間接稅的屬地主義原則，各國消費者只負擔本國的納稅義務(wù)。由于出口貨物并未在國內(nèi)消費，而在國外消費，因此應(yīng)將出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)所繳納的間接稅退還；同時，出口國將貨物出口以后，根據(jù)領(lǐng)域權(quán)原則，進口國為保護本國的工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，增加財政收入，還要依照本國的稅法規(guī)定對進口貨物征收間接稅。這樣即不歧視為內(nèi)銷的生產(chǎn)，也不歧視為外銷的生產(chǎn)，即不歧視國內(nèi)貿(mào)易，也不歧視國際貿(mào)易，而且符合當代稅收的公平原則和中性原則。

　　第二、從發(fā)展國際貿(mào)易的需要來說，不同國家的貨物要在國際市場上公平競爭，就必然要求在稅收負擔上享有同等待遇。但是，由于各國的稅制不同而使貨物的含稅成本相差較大，這樣無法進行公平競爭。要消除這種不利影響，就必須使出口貨物以不含稅價格進入國際市場。所以說，只有對出口貨物退（免）稅，才能使本國的出口貨物具有競爭力，從而達到公平競爭，促進出口的目的。如果不實行出口退稅，實際上是限制出口，最終影響出口國的經(jīng)濟發(fā)展，尤其是間接稅所占比重較大的國家，實行出口退稅具有更為重要意義。

　　第三、從進出口的對應(yīng)關(guān)系來講，出口退稅表面上使國家財政少收了出口貨物的間接稅，實際上由此可降低出口商品成本，提高競爭力，擴大出口，增加創(chuàng)匯。出口創(chuàng)匯是為了支付進口用匯，進口用匯多了，就有可能多進口商品，進而增加進口關(guān)稅的收入，上述一增一減，兩者相抵后，國家財政收入并不一定會減少。如果出口貨物含稅，其國際競爭力勢必大大下降，出口創(chuàng)匯會因此減少，進口用匯也會相應(yīng)減少。進出口貿(mào)易萎縮不僅影響稅源，而且將產(chǎn)生諸多嚴重的社會問題。

　　二、出口退稅成本效益分析

　　宏觀經(jīng)濟是一個有機的整體，提高出口退稅率，將刺激出口的增長，并且由出口擴張引致國內(nèi)生產(chǎn)總值的增長。因此，雖然提高出口退稅率會增加財政支出，但由此導(dǎo)致的經(jīng)濟增長也會使財政收入增加。只有全面的從財政收支兩方面分析，才能較準確地把握出口退稅率的效應(yīng)。

　?。ㄒ唬?、模型的設(shè)定

　　假設(shè)其它條件不變，以匯率變化近似替代出口退稅率變化（由于出口退稅率提高相當于出口成本降低，與匯率貶值有相同的效應(yīng)）。首先測算出口額增長對出口成本降低的彈性，依據(jù)出口額與匯率之間的相關(guān)關(guān)系，建立模型如下：

　　X＝f（E）

　　設(shè)X代表出口額，E代表匯率，上述公式經(jīng)過變形，可轉(zhuǎn)化為如下回歸模型：

　　LN（X）＝a＋b× LN（E）……（1）

　　設(shè)LN（X）是以人民幣表示的出口總額的對數(shù)，LN（E）是人民幣對美元匯率的對數(shù)，a為常數(shù)項，b為匯率對出口額的彈性，也就是要計算的回歸系數(shù)。

　　其次，采用支出法計算出口擴張對GDP的拉動度，其公式如下：

　　外貿(mào)對GDP的拉動度＝外貿(mào)對GDP的貢獻度（率）×GDP相對增幅……（2）

　　第三、設(shè)出口創(chuàng)匯后一半用于進口，測算進口額增長對進口關(guān)稅收入的彈性，從而引致的財政收入提高幅度。

　　最后，測算出口退稅引致的財政支出大小，并比較出口退稅率提高一個百分點，使GDP提高的百分比，進一步使財政收入提高的百分比，分析出口退稅率提高一個百分點的成本與效益。

　　（二）、計算及結(jié)果

　　根據(jù)以上思路，首先測算出口增長對出口成本降低的彈性。根據(jù)1985－1999年以來出口總額與人民幣匯率的相關(guān)關(guān)系測算，依據(jù)公式（1）計算得出：

　　LN（X）＝3.8604919＋2.6638054LN（E）　R2＝0.980417

　　（21.072305）（25.511348）

　　以上估計式匯率變化對出口額X的解釋度達到98.04％，出口X與匯率E呈正相關(guān)關(guān)系，t統(tǒng)計值也比較顯著，通過了5％的檢驗。表明出口匯率貶值對出口擴大有顯著作用，即匯率貶值一個百分點，將使出口額提高2.66個百分點。

　　假設(shè)出口退稅率提高一個百分點，相當于一般貿(mào)易出口成本下降1％，與匯率貶值1％的效應(yīng)是一致的。由于一般出口貿(mào)易占全部出口總額的比重約為42.22％（2000年度），這樣出口退稅率提高一個百分點，將使出口額提高1.12％（這里提高退稅率對加工貿(mào)易當?shù)夭少彽淖饔脮翰挥嬎悖?/p>

　　其次，利用支出法測算外貿(mào)出口對GDP的拉動度，按此方法計算（根據(jù)測算1975－1999年度外貿(mào)對GDP的貢獻度為21.06％，2000年GDP比上年增長8％）：

　　2000年外貿(mào)對GDP的拉動度＝21.06％×8％＝1.68％

　　由此可見，貨物凈出口對國民經(jīng)濟的拉動度為1.68個百分點。依此計算，出口退稅率提高一個百分點，將使國內(nèi)生產(chǎn)總值增長1.88％。

　　根據(jù)對1985－1999年進口額與進口關(guān)稅之間關(guān)系的測算，進口額增長對關(guān)稅收的彈性為0.375個百分點，解釋度達到77.06％，t統(tǒng)計值為6.6096196，顯著性一般，但可以通過檢驗。假設(shè)出口提高所創(chuàng)外匯收入一半用于進口，則出口額每提高1％可使進口關(guān)稅收入增加0.1875個百分點，由于出口退稅率每提高1％可使出口額提高1.12個百分點，所以出口退稅率提高1％可使關(guān)稅收入增加0.21％。

　　再次，1994年新稅制改革以來，我國GDP每增長1％，稅收總額平均增長1.26％，依此計算，出口退稅率提高一個百分點，將使稅收總額增加2.31％。

　　最后，利用上述數(shù)量關(guān)系分析出口退稅率提高對財政收支的影響。出口退稅率提高一個百分點，按2001年出口總額增長25％（2000年為2492億美元，增長27.8％），且一般貿(mào)易出口占出口總額42.22％計，將使國家財政支出增加172.25億元。但出口增長導(dǎo)致GDP增長（按8％計），以及由此引致的進口增加和進口關(guān)稅收入提高為1.18億元，國家稅收總額將增加293.627億元，比較上述結(jié)果可以看出，出口退稅率的提高總體上會增加政府財政收入，出口退稅率提高一個百分點，將使財政增支172.25億元，增收293.627億元，凈增收121.38億元。但由于在現(xiàn)行稅制下出口退稅完全由國家財政負擔，（按目前情況中央財政大約占51.1％，地方財政約為48.9％）對國家財政而言，增收150.0434億元，增支172.25億元，凈支出22.2107億元，增收的好處完全被地方財政所享有，地方財政凈增收143.5836億元。

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　　從以上的出口退稅成本效益分析可以看出，實行出口退稅政策對我國外貿(mào)發(fā)展是有利的，但由于我國總體財政資金緊張及現(xiàn)行出口退稅由中央一家負擔的機制和實際少征多退的情況，迫切需要通盤考慮和加以解決。出口退稅政策的實施很大一部分受財力的制約。目前，我國出口退稅金額是作為財政預(yù)算支出的一部分，以計劃額度下達的，而財政預(yù)算安排供出口退稅的財力在實際操作中，不僅總量上跟不上我國對外貿(mào)易發(fā)展的速度，不得不將本應(yīng)及時退給出口企業(yè)的稅款，延遲到一下年度兌現(xiàn)。另外由于出口商品退稅稅負結(jié)構(gòu)差異不明顯，這樣即不利于我國外貿(mào)出口的長期穩(wěn)定發(fā)展，又不利于外貿(mào)出口對GDP增加發(fā)揮更大乘數(shù)作用，而且企業(yè)逆向逃稅動機強，不利于稅務(wù)機關(guān)加強管理。因此，可以選擇適當時機進一步提高出口退稅率，調(diào)整出口退稅結(jié)構(gòu)，使出口產(chǎn)品退稅率穩(wěn)定在合理水平。出口退稅政策不應(yīng)受財力制約，本質(zhì)上應(yīng)由“征多少，退多少”的原則決定，只要堅持這一原則，出口退稅政策就將擺脫財力制約，向接實退稅和積極支持外貿(mào)發(fā)展的方向邁進。為此，筆者認為出口退稅既要堅持“征多少，退多少”這一基本原則，實行按實退稅，又要在貫徹這一基本原則過程中尋找中央與地方在新的財政體制下共同負擔的有效機制，調(diào)動兩個積極性和發(fā)揮兩級職能管理，完善現(xiàn)有出口退稅管理辦法。

　　出口退稅作為一項稅式支出，對國家財政收入的增長產(chǎn)生直接影響。出口退稅究竟由誰負擔為好，就財力利益而言，這個問題本身并不重要，其結(jié)果無非是在中央與地方兩極政府間作進一步的均衡與調(diào)整。但是由此衍生出的出口退稅管理上的優(yōu)劣，其效果卻大不一樣。出口退稅共同負擔機制有利于調(diào)動中央和地方兩個積極性，有利于加強兩級政府的監(jiān)督和控制，而由中央財政全部負擔，等于放棄了地方的監(jiān)督和控制，必然造成出口退稅管理上的被動與少數(shù)地方政府行為不當。尤其個別地方政府從地方利益出發(fā)，忽視對出口退稅的監(jiān)督，容易使違法騙取出口退稅的活動有機可乘。這幾年來出現(xiàn)的“假出口、真退稅”的重大案件，以及目前出口退稅所面臨的征少退多的矛盾和客觀上存在的管理松懈等問題，都與此有著一定的內(nèi)在聯(lián)系。

　　比較我國實行出口退稅政策前后，外貿(mào)出口額在1984年前平均年增長為74.4％，而85年外貿(mào)出口額猛增到808.9億元，比上年同期外貿(mào)出口額增長198.277％，關(guān)稅收入達到205.21億元，比上年同期提高100％，取得了較大幅度的提高，出口退稅政策起到了不可低估的作用。我國自1985年實行出口退稅政策以來，出口退稅率變動主要分為三個階段，第一階段，產(chǎn)品出口退稅率相當于名義征稅率。第二階段從1995年7月1日起逐步調(diào)低出口退稅率。第三階段從1998年7月1日起逐步上調(diào)出口退稅率。從這三個階段退稅額、出口額、進口關(guān)稅收入、GDP值的變化情況來看，基本上呈現(xiàn)出這一變化趨勢，但也應(yīng)看到，由于影響這幾個指標的因素較多，出口退稅只是其中之一，故個別年份出現(xiàn)例外，也是有可能的，如1996年年底亞洲金融危機的出現(xiàn)，對我國外貿(mào)的影響，國內(nèi)經(jīng)濟緊縮的影響，我們都應(yīng)加以考慮。

　　三、結(jié)束語

　　出口退稅作為我國擴大外貿(mào)出口的一項重要政策和國際上通行作法，具有長期性和穩(wěn)定性。為了使這項既定政策的政策效應(yīng)達到最佳狀態(tài)，必須對目前出口退稅實施過程中不正常，不合法現(xiàn)象進行綜合治理，即要在政策上及時完善，又要在管理上加大力度，以維護出口退稅的正常秩序。

　　為創(chuàng)造公平競爭的市場環(huán)境，出口退稅政策應(yīng)盡早統(tǒng)一起來，實行不分出口企業(yè)所有制性質(zhì)、不分隸屬關(guān)系、不論工業(yè)產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、也不論貿(mào)易方式，對所有境內(nèi)企業(yè)的產(chǎn)品出口實行零稅率，這是我國出口退稅政策的最終目標。目前，首先要統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和統(tǒng)一新老外商投資企業(yè)的出口退稅政策。統(tǒng)一以后，老外商投資企業(yè)的出口退稅額將比現(xiàn)行的“出口免稅，進項不扣”的辦法有所增加，其影響財政收入的部分應(yīng)從實行增值稅稅負返還額中扣除，以保持受益與負擔的一致性。此外，內(nèi)資企業(yè)及新老外資企業(yè)出口退稅的計算依據(jù)和管理辦法也應(yīng)統(tǒng)一。

　　從目前情況看，一要加強對一般納稅人資格認定的嚴格審查，對已經(jīng)認定的要做到檢查清理常抓不懈。在增值稅專用發(fā)票的發(fā)放量上采取果斷措施，從嚴控制。二要嚴格專用發(fā)票的檢查，作到定點檢查與全面檢查相結(jié)合，結(jié)果檢查與過程檢查相結(jié)合，并把工作重點放在過程檢查。三要有層次地在全國范圍內(nèi)建立一個票據(jù)的計算機管理系統(tǒng)，成立專門的計算機數(shù)據(jù)處理部門進行交叉檢查。四建議對享受先征后退優(yōu)惠政策的民政福利企業(yè)、校辦企業(yè)使用與一般企業(yè)不同顏色的增值稅發(fā)票，防范此類企業(yè)為他人代開發(fā)票，避免重復(fù)退稅。五建議恢復(fù)“專用繳款書”制度，與增值稅專用發(fā)票并行，增強出口退稅的可靠性和清晰性。