自1978年改革開放以來，積極引進(jìn)外資成為我國 經(jīng)濟(jì) 發(fā)展 戰(zhàn)略的一個(gè)核心 內(nèi)容 .我國利用外資的總體效果良好，累計(jì)吸引外國直接投資（FDI）已超過6 600億美元，截至2006年6月，全球500強(qiáng)跨國 企業(yè) 中，已有480多家來華投資。FDI對我國的資本形成、就業(yè)、出口與技術(shù)進(jìn)步等諸方面都產(chǎn)生了積極效果。截至2005年底，我國經(jīng)濟(jì)增長的1／3、稅收的1／5都來自于外資，外商投資企業(yè)進(jìn)出口已超過全國進(jìn)出口總額的57%.現(xiàn)存注冊的28萬家外商投資企業(yè)直接就業(yè)人數(shù)已經(jīng)超過2 500萬，占全國城鎮(zhèn)勞動(dòng)就業(yè)人口的10%以上?！笆濉逼陂g。占全國企業(yè)總數(shù)約3%的外商投資企業(yè)上繳稅收達(dá)22 384億元人民幣，年均增長22%； 工業(yè) 增加值年均增長約30%.我國近30年的開放實(shí)踐證明，積極合理地吸收外資有效彌補(bǔ)了國內(nèi)建設(shè)資金的不足，引進(jìn)了大量先進(jìn)技術(shù)以及先進(jìn)經(jīng)營方式和管理經(jīng)驗(yàn)，并帶來了 現(xiàn)代 流通和市場營銷理念，引入了國際競爭機(jī)制、國際規(guī)則和國際標(biāo)準(zhǔn)，在促進(jìn)我國技術(shù)進(jìn)步、推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級的同時(shí)，加速了我國開放型經(jīng)濟(jì)的形成。

　　然而，從人均吸收外國直接投資占全 社會 固定資產(chǎn)投資和占GDP的比重等指標(biāo)來看，我國吸收外商投資仍低干世界平均水平。2003年我國人均實(shí)際利用1331為47美元，居于全球中下游水平。如果考慮外商投資企業(yè)的終止運(yùn)營、資產(chǎn)折舊和撤資等因素，2003年底我國吸收外商直接投資存量為2 600億美元，相當(dāng)于當(dāng)年GDP的18%左右，低于27%的世界平均水平。根據(jù)聯(lián)合國貿(mào)易和發(fā)展會議的 研究 報(bào)告，1998～2000年，在140個(gè)國家與地區(qū)參與的排名中， 中國 吸引外國直接投資的業(yè)績指數(shù)值名列第47位。從FDI結(jié)構(gòu)來看。我國這些年所吸引的FDI絕大多數(shù)屬于中低端技術(shù)產(chǎn)業(yè)與勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，高 科技 產(chǎn)業(yè)比重偏低。而且，絕大多數(shù)FDl集中在傳統(tǒng)制造業(yè)，流入現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的FDl比重偏低，這一點(diǎn)與發(fā)達(dá)國家所吸引FDI的結(jié)構(gòu)有明顯差別。

　　一、稅收優(yōu)惠與吸引外資的關(guān)系

　　按照聯(lián)合國貿(mào)易和發(fā)展會議的定義，優(yōu)惠是指政府提供給特定企業(yè)的任何可衡量的經(jīng)濟(jì)方面的利益，由此可以提高特定外資企業(yè)的收益率，或降低其成本或風(fēng)險(xiǎn)。外資稅收優(yōu)惠是指為引導(dǎo)外資注入特定項(xiàng)目或部門而給予企業(yè)的使企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)的各種優(yōu)惠。

　?。ㄒ唬┒愂諆?yōu)惠與吸引FDI的一般關(guān)系

　　從上個(gè)世紀(jì)80年代以來，人們開始深入研究稅收與引進(jìn)外資的關(guān)系。早期的 文獻(xiàn) 可以追溯到盧丁報(bào)告，盧丁通過對西方發(fā)達(dá)國家的研究，發(fā)現(xiàn)稅收對于外資內(nèi)流有顯著 影響 .90年代有更多的研究支持這個(gè)結(jié)論。Gropp＆Kostial（2000）運(yùn)用OECD國家在1988～1997年的數(shù)據(jù)，建立了FDI流動(dòng)和法定稅率以及其他宏觀經(jīng)濟(jì)變量（預(yù)期經(jīng)濟(jì)增長率、預(yù)期真實(shí)匯率、經(jīng)濟(jì)開放指數(shù)、FDI總量）之間的方程式，進(jìn)行回歸 分析 ，考察稅率變化對FDI流動(dòng)的影響。研究結(jié)果表明，稅率變化對FDI流動(dòng)有著顯著影響，法定稅率每平均上升10個(gè)百分點(diǎn)，則會減少0.3%的FDI內(nèi)流（以FDI／GDP），同時(shí)增加O.2%的FDI外流。 我國有關(guān)涉外稅收優(yōu)惠與FDI相關(guān)性的研究始于20世紀(jì)90年代?？宋炙梗↘WOrth）、塞繆爾和斯特拉（Samuel Tung and Stella Cho2000）、克爾和彼得（IanKerr and Vasanthi Morlsingh Peter，2001）等外國學(xué)者的研究結(jié)果均證明我國的涉外稅收優(yōu)惠大大降低了外資企業(yè)的有效稅率，對外資增長及其地區(qū)分布有著顯著影響。國內(nèi)學(xué)者魯明泓（1 994、1 997、1 999、2002）、馬栓友（2001）、張長春（2002）、童錦治（2004）等分別運(yùn)用計(jì)量經(jīng)濟(jì) 方法 對我國涉外稅收優(yōu)惠的有效性進(jìn)行了實(shí)證分析，其結(jié)果也基本支持了涉外稅收優(yōu)惠在一定條件和一定程度上對我國FDI流入的積極影響。

　?。ǘ┒愂諆?yōu)惠吸引FDI的進(jìn)一步分析

　　1.稅收優(yōu)惠方式與效果。稅收優(yōu)惠有許多表現(xiàn)形式，如減免所得稅、免稅期、擴(kuò)大投資和再投資補(bǔ)貼、特殊扣除等。各類優(yōu)惠措施的效果是不一樣的，除了一般陛優(yōu)惠手段和特殊的優(yōu)惠手段會出現(xiàn)效果的差異外，對不同類型的外國直接投資，稅收優(yōu)惠的效果也會不一樣，最典型的是在出口導(dǎo)向型和進(jìn)口替代型投資上的差別。對進(jìn)口替代型的投資者而言，是否進(jìn)行投資主要取決于當(dāng)?shù)厥袌龅囊?guī)模和條件，他們往往只考慮兩個(gè) 問題 ，一是他們是否有超過當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的競爭優(yōu)勢，二是直接投資是否比簡單地向這一市場出口產(chǎn)品更有利，由于投資者的競爭對手主要來自于當(dāng)?shù)仄髽I(yè)和在當(dāng)?shù)赝顿Y的其他跨國公司，而每個(gè)競爭者都可以享受到相同的稅收環(huán)境，因此，東道國是否有稅收優(yōu)惠就顯得不是那么重要。但在出口導(dǎo)向型的投資中，生產(chǎn)成本對出口產(chǎn)品的競爭力有相當(dāng)重要的影響，東道國的稅負(fù)越低，生產(chǎn)成本就越低，出口產(chǎn)品的競爭力就越強(qiáng)。

　　2.稅收優(yōu)惠與稅收饒讓?？鐕顿Y者能否真正得到資本輸入國給予的稅收優(yōu)惠，還取決于資本輸出國能否實(shí)行稅收饒讓。如果實(shí)行稅收饒讓，稅收優(yōu)惠的好處將落入投資者手中；如果不實(shí)行，稅收優(yōu)惠的好處將落入資本輸出國的政府手中。在與我國簽訂稅收協(xié)定的89個(gè)國家中，有許多未實(shí)行稅收饒讓，這意味著我國給予外資稅收優(yōu)惠政策而放棄的經(jīng)濟(jì)利益，許多跨國投資者并未直接受益，而是送給了外國政府。

　　3.稅收優(yōu)惠的效益與代價(jià)。稅收優(yōu)惠有效益是指稅收優(yōu)惠能顯著地增加經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)出，對東道國產(chǎn)生的實(shí)際利益大于由于稅收優(yōu)惠而導(dǎo)致的利益損失或機(jī)會損失。通常，外國直接投資給東道國帶來的利益有創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會、改善基礎(chǔ)設(shè)施、技術(shù)轉(zhuǎn)移與擴(kuò)散以及拓展新市場等，同時(shí)，可能由于損害環(huán)境、耗費(fèi)原材料、割裂國內(nèi)經(jīng)濟(jì)等而導(dǎo)致東道國的較大損失。只有當(dāng)投資利益大于損失時(shí)，東道國的稅收優(yōu)惠才是有效益的。東道國不能因?yàn)槠孀非笸鈬顿Y的數(shù)量而犧牲本國的利益，在制定優(yōu)惠政策時(shí)，要充分考慮該項(xiàng)政策的實(shí)施對本國的環(huán)境、市場、技術(shù)等方面的影響。

　　4.稅收優(yōu)惠與其他措施。稅收優(yōu)惠措施是通過減少外國投資者在東道國投資的成本、增加其收益這一機(jī)理達(dá)到吸引外商直接投資的目的的。人們逐步認(rèn)識到，雖然稅收是影響直接投資的重要因素，但是稅收優(yōu)惠政策并不是吸收外國直接投資的最有效方法。快速增長的經(jīng)濟(jì)、良好的基礎(chǔ)設(shè)施條件、潛在的巨大市場份額、高素質(zhì)的勞動(dòng)力以及便利的 交通 運(yùn)輸條件等對外國投資者都有著強(qiáng)烈的吸引力。

　　（三）我國FDI稅收優(yōu)惠政策綜合評價(jià)

　　1.現(xiàn)有政策。我國涉外稅制創(chuàng)立之初，為了彌補(bǔ)當(dāng)時(shí)投資環(huán)境存在的諸多嚴(yán)重缺陷，并考慮到當(dāng)時(shí)國內(nèi)稅制本身也面臨較大的調(diào)整，所以選擇了全面優(yōu)惠原則，對外商投資企業(yè)單獨(dú)制定了一套稅收制度，其中涉及的稅收優(yōu)惠措施主要包括以下幾個(gè)方面：（1）對所有外商投資企業(yè)適用的“普惠”稅收政策——定期減免稅優(yōu)惠。（2）對所有外國投資者適用的再投資退稅優(yōu)惠。（3）對外商投資的特定行業(yè)、項(xiàng)目的所得稅優(yōu)惠政策。（4）對外商投資企業(yè)的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。（5）對外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅的優(yōu)惠政策。（6）對外商投資企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策。（7）對外商投資企業(yè)追加投資單獨(dú)享受定期減免稅的優(yōu)惠政策。

　　2.綜合評價(jià)。過去的二十多年，我國引進(jìn)外資是把重心放在增加國內(nèi)市場的資本要素供給總量上，這種模式也是發(fā)展中國家中期利用外資的普遍選擇，外資稅收優(yōu)惠政策對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的 歷史 性貢獻(xiàn)有目共睹，不予贅述。但是，時(shí)至今日，外資稅收優(yōu)惠所帶來的負(fù)面效應(yīng)正在逐漸顯現(xiàn)：一是稅收優(yōu)惠過多，普惠性傾向突出而實(shí)際規(guī)則紊亂：二是政策目標(biāo)不明確，區(qū)域優(yōu)惠沖淡了產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向目標(biāo)；三是部分優(yōu)惠政策有失公平，損害內(nèi)資企業(yè)競爭力；四是稅收優(yōu)惠方式以直接減免為主，容易受限和扭曲。對此， 理論 界與實(shí)務(wù)界已基本形成共識。

　　二、利用外資稅收政策的關(guān)聯(lián)性問題

　?。ㄒ唬╆P(guān)于虛假外資問題

　　1.虛假外資問題描述。從 目前 的文獻(xiàn)資料看，虛假外資在 法律 上或?qū)W術(shù)界討論中都沒有明確的定義，更多的是對一種經(jīng)濟(jì)行為的概括。例如將之描述為“境內(nèi)企業(yè)或 自然 人通常先在境外注冊一個(gè)或若干個(gè)相關(guān)聯(lián)的控股公司，然后想方設(shè)法籌集到一筆外匯資金，并以境外注冊的公司名義匯入外匯資本金，新設(shè)或收購境內(nèi)目標(biāo)企業(yè)”，成立假外資企業(yè)的過程。麻省理工學(xué)院黃亞生教授認(rèn)為這種回流的外商直接投資，“開始是中國企業(yè)輸出的，然后，再回投給中國”。由此可見，虛假外資的本質(zhì)是國內(nèi)資本身份的轉(zhuǎn)換，而離岸 金融 中心的存在使這種轉(zhuǎn)換成為可能。

　　離岸金融中心對中國內(nèi)地展開大規(guī)模投資始于20世紀(jì)90年代中期，到2000年，主要離岸金融中心對中國內(nèi)地直接投資已近50億美元，約占當(dāng)年實(shí)際利用外國直接投資總額的1 2%.但是這其中究竟有多少與中國內(nèi)地資本回流有關(guān)系，迄今也沒有一個(gè)統(tǒng)一的、眾所公認(rèn)的統(tǒng)計(jì)。梅新育博士估計(jì)，我國每年實(shí)際利用外資中，約1／3是國內(nèi)資本“留學(xué)”后回流形成的假外資。根據(jù)黃亞生教授的研究，20世紀(jì)80年代至90年代中期。回流FDI占中國FDl流入量的23%.與此相似的數(shù)字是世界銀行給出的，它估計(jì)在1 992年中國回流的FDI占總FDI流入量的25%左右。

　　2.稅收優(yōu)惠政策與虛假外資的關(guān)系。虛假外資對一國經(jīng)濟(jì)最明顯的消極影響就是對國家稅收的侵蝕。國內(nèi)資本可以通過控制（或設(shè)立）多家假外資企業(yè)，一旦一家假外資過了稅收優(yōu)惠期限。就通過關(guān)聯(lián)交易等手段將其利潤轉(zhuǎn)移到另一家假外資企業(yè)，繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠。

　　3.觀點(diǎn)與建議。（1）虛假外資的成因是多方面的，既有制度性因素，又有管理性因素，稅收優(yōu)惠只是產(chǎn)生虛假外資的誘因之一。（2）加強(qiáng)對虛假外資的防范，更多的應(yīng)該從資本流出的監(jiān)管入手，密切關(guān)注境內(nèi)企業(yè)與境外公司的關(guān)聯(lián)交易以及由境內(nèi)居民控制的外資企業(yè)的利潤匯出、利潤再投資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等情況。（3）推行資本國民待遇原則。從根本上消除虛假外資的稅收動(dòng)機(jī)。當(dāng)前，在不能及時(shí)采取上述措施的情況下，可適當(dāng)借鑒美國“長臂監(jiān)管”的方式，如果追查發(fā)現(xiàn)屬惡意的虛假外資，則不給予其稅收優(yōu)惠待遇，而且。對借外資身份來逃避稅收的企業(yè)，應(yīng)追繳減免的稅款，并嚴(yán)格按《稅收征管法》的規(guī)定處罰。

　?。ǘ┩赓Y與國有資產(chǎn)流失 問題

　　在全球產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的過程中?；趯Y源共享的考慮，自上世紀(jì)90年代以來，作為逐漸興起的一種外商直接投資方式，外資并購在全球得到迅猛 發(fā)展 ，發(fā)生在我國境內(nèi)的外資并購份額也日益擴(kuò)大。由于外資并購而導(dǎo)致的國有資產(chǎn)流失問題備受關(guān)注。外資并購國有 企業(yè) 是在我國特殊的 法律 、政策、市場背景下展開的：

　　1.外資并購的法律法規(guī)缺失。我國沒有專門的適用于外資并購國有企業(yè)的法律，參照某些法律法規(guī)執(zhí)行的外資并購活動(dòng)，使交易成本具有不確定性，達(dá)成并購協(xié)議的成本取決于雙方的態(tài)度和談判的條件，并不取決于明晰的法律規(guī)定；履行協(xié)議的成本、解決糾紛的成本，都取決于并購雙方的供求關(guān)系和態(tài)度，缺乏相應(yīng)的明確法律規(guī)范。

　　2.資產(chǎn)所有與占有權(quán)責(zé)不清晰。國有企業(yè)采取國家所有制的形式。委托代理的鏈條很長，在 理論 上，國有資產(chǎn)屬于全體人民，政府是所有者代表。但在國有資產(chǎn)的實(shí)際管理上，所有者權(quán)益被分割到政府相關(guān)部門以及中央、地方、企業(yè)不同層級，大家“齊抓共管”，都是資產(chǎn)所有者，又都不是明確、完整的所有者，實(shí)際造成了產(chǎn)權(quán)主體缺位的現(xiàn)象。形成了掌握企業(yè)實(shí)際控制權(quán)的政府機(jī)構(gòu)、企業(yè)經(jīng)理人員并不能對資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)負(fù)責(zé)。甚至爭相分割收益的局面。

　　3.中央與地方政府利益機(jī)制不同。中央政府與士眭方政府在面對外資并購國有企業(yè)時(shí)，利益機(jī)制不同，因而各自對待外資并購國有企業(yè)的態(tài)度、行為方式也不盡相同。由于國有企業(yè)是全民的資產(chǎn)，地方政府在代理行使資本所有權(quán)時(shí)是接受中央政府的委托。處于第二層次的代理人地位上，地方政府對于國有資產(chǎn)保值增值的關(guān)心程度一般要低于中央政府。外資并購國有企業(yè)對于中央和地方政府職能履行的 影響 是不盡相同的，對于各自利益關(guān)系的影響也存在差異。例如，在國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)流動(dòng)問題上。中央政府與地方政府對威本——收益的評價(jià)就會不同，對于中央政府是成本的，對于地方政府可能恰恰是收益。外資并購國有企業(yè)后，過去是中央國有企業(yè)，現(xiàn)在會轉(zhuǎn)變?yōu)闊o主管部門的企業(yè)，與地方政府的 經(jīng)濟(jì) 關(guān)聯(lián)性就會增強(qiáng)。由于并購導(dǎo)致財(cái)稅收益在中央與地方的重新分配，將有利于地方政府。屬于地方政府的收益，在外資并購國有企業(yè)中，地方政府往往有更大的動(dòng)力和熱情。且地方政府與企業(yè)的距離比中央政府近，對跨國并購的推動(dòng)作用也更明顯。

　　4.交易過程中存在非均衡狀態(tài)。國有企業(yè)參與跨國并購的愿望強(qiáng)烈，在并購交易中企業(yè)管理層更關(guān)心的是對管理者和職工的補(bǔ)償條件，而非國有資產(chǎn)的交易價(jià)格。由于內(nèi)部人控制下的國有企業(yè)的管理層以及地方政府主導(dǎo)下的國有企業(yè)和管理機(jī)構(gòu)，都希望促成并購交易。存在著壓低國有資產(chǎn)評估價(jià)格的可能性。加之我國資本市場發(fā)育不健全，難以為國有企業(yè)資產(chǎn)評估提供一個(gè)參照系，對于中央政府來說，即使能夠控制國有資產(chǎn)的評估，但由于信息不對稱，也難以準(zhǔn)確掌握國有資產(chǎn)的評估價(jià)格，國有資產(chǎn)評估的隨意性也就在所難免。在中外雙方討價(jià)還價(jià)的過程中，外商往往利用參與并購的國有企業(yè)供給大于需求以及國有企業(yè)之間的相互競爭等有利條件，壓低并購價(jià)格，這都是國有資產(chǎn)流失的重要原因和途徑。 通過對外資并購國有企業(yè)的機(jī)制 分析 .結(jié)論是：外資并購中的國有資產(chǎn)流失，不是吸引外資的稅收優(yōu)惠問題，更多地是由于國有企業(yè)資產(chǎn)的全民所有、集團(tuán)占有，導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)不明晰、機(jī)制不完善的問題。與稅收相關(guān)聯(lián)部分，也體現(xiàn)在財(cái)政體制方面。應(yīng)該改革所得稅分配體制，按照資產(chǎn)比例分享所得稅利益。2006年9月8日起施行的《關(guān)于外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)的規(guī)定》強(qiáng)化了國家經(jīng)濟(jì)安全概念，將對促進(jìn)外資并購的健康發(fā)展產(chǎn)生積極作用。

　?。ㄈ┩赓Y與產(chǎn)業(yè)空心化問題

　　1.對產(chǎn)業(yè)空心化的一般認(rèn)識。產(chǎn)業(yè)空心化，指一個(gè)國家或地區(qū)的已有產(chǎn)業(yè)處于衰退階段，而新的產(chǎn)業(yè)還沒有得到發(fā)展，或者發(fā)展得不夠充分，不能彌補(bǔ)已有產(chǎn)業(yè)衰退的影響，造成經(jīng)濟(jì)陷入不斷下降甚至萎縮的現(xiàn)象。產(chǎn)業(yè)空心化有兩種類型：一是指一個(gè)國家或地區(qū)的制造業(yè)轉(zhuǎn)移到其他國家和地區(qū)，導(dǎo)致本土就業(yè)機(jī)會減少，市場需求下降。經(jīng)濟(jì)增長放慢，主要發(fā)生在發(fā)達(dá)國家和地區(qū)。二是技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)沒有核心技術(shù)，形成對外國的技術(shù)依賴，主要出現(xiàn)在發(fā)展 中國 家。

　　首先，產(chǎn)業(yè)空心化從根本上講是生產(chǎn)要素的空心化，其根源在于生產(chǎn)要素的比較劣勢，包括資本、技術(shù)、勞動(dòng)力、資源等。不同要素的比較劣勢，決定了產(chǎn)業(yè)空心化的表現(xiàn)形式也有所不同。其次，隨著空心化程度的加深，將逐漸波及同類產(chǎn)業(yè)乃至上下游產(chǎn)業(yè)，最終導(dǎo)致整個(gè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的失衡。第三，產(chǎn)業(yè)空心化屬于市場失靈，產(chǎn)業(yè)空心化是資源全球化配置效率提升與一國產(chǎn)業(yè)安全之間沖突的集中體現(xiàn)，是一種“新型的市場失靈”，有可能導(dǎo)致一國產(chǎn)業(yè)暫時(shí)甚至永遠(yuǎn)失去市場勢力、控制力和話語權(quán)，嚴(yán)重的還將危及國家經(jīng)濟(jì)安全。

　　2.外資與我國產(chǎn)業(yè)空心化的關(guān)系。我國當(dāng)前的產(chǎn)業(yè)空心化發(fā)端于技術(shù)要素的空心化，而這種技術(shù)空心化?？梢哉f是國內(nèi)產(chǎn)業(yè)調(diào)整與國際經(jīng)濟(jì)秩序之間互動(dòng)的結(jié)果，外資在其中的影響明顯。（1）外資市場占有率逐年提升。特別是上世紀(jì)90年代以來，外國資本和跨國公司開始在中國進(jìn)行大量兼并收購活動(dòng)，取得了不少行業(yè)的控制權(quán)。外資的擠占，分割了國內(nèi)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品市場，壓縮了內(nèi)資產(chǎn)業(yè)發(fā)展空間，在加速傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)萎縮過程的同時(shí)，也制約了內(nèi)資新產(chǎn)業(yè)的形成。（2）外資技術(shù)水平一般?？鐕就度牖蜣D(zhuǎn)讓的大多是針對中國國內(nèi)市場的所謂“適用技術(shù)”，但這些技術(shù)，在國際上僅僅是二三流、已經(jīng)過時(shí)的技術(shù)，真正的高新技術(shù)、上游環(huán)節(jié)技術(shù)、產(chǎn)品開發(fā)技術(shù)卻很少在我國轉(zhuǎn)讓或投入。謝潔（1 998）用國產(chǎn)化程度衡量跨國公司在我國的技術(shù)擴(kuò)散，通過對上海浦東新區(qū)80家投資總額在1000萬美元以上的外商投資 工業(yè) 企業(yè)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，77.5%的企業(yè)處于淺度國產(chǎn)化階段，即制成品的關(guān)鍵性中間投入品尚未實(shí)現(xiàn)國產(chǎn)化。我們所期望實(shí)現(xiàn)的深度國產(chǎn)化狀態(tài)，即制成品的關(guān)鍵性中間投入品實(shí)現(xiàn)國產(chǎn)化，只占16.25%，而實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品或技術(shù)創(chuàng)新的企業(yè)則更是少之又少。僅達(dá)到總數(shù)的6.25%，這表明中方并沒有掌握產(chǎn)品的核心技術(shù)。引進(jìn)外資處于全國領(lǐng)先地位的浦東新區(qū)尚且如此，其他地區(qū)就更不必說了。（3）外資技術(shù)外溢效應(yīng)較低。在承接國際產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的過程中，政府和企業(yè)過分注重引進(jìn)外資的規(guī)模。忽視了技術(shù)的 學(xué)習(xí) 和自主創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，近年來的經(jīng)濟(jì)快速增長，主要還是由高投入、高消耗、高污染的粗放型增長方式推動(dòng)的；缺乏自主知識產(chǎn)權(quán)和核心技術(shù)，在國際分工中處于產(chǎn)業(yè)鏈和價(jià)值鏈的低端；外資控股和外商獨(dú)資化傾向趨強(qiáng)，本土企業(yè)技術(shù)開發(fā)和民族產(chǎn)業(yè)發(fā)展進(jìn)步受到擠壓，民族品牌不斷消失，絕大多數(shù)企業(yè)沒有核心技術(shù)，基本上只是負(fù)責(zé)一個(gè)工序的包裝和組裝車間，大約90%的產(chǎn)業(yè)價(jià)值都產(chǎn)生在中國之外，以高能耗、高污染、高投入為代價(jià)集聚的龐大的生產(chǎn)能力與極低的收益率的反差，盡顯“進(jìn)步的貧困”的無奈。

　　3.防止產(chǎn)業(yè)空心化對策。產(chǎn)業(yè)空心化對經(jīng)濟(jì)的不良影響廣泛而深刻，影響國家經(jīng)濟(jì)安全。防止產(chǎn)業(yè)空心化需要政府干預(yù)，以及政策引導(dǎo)，解決產(chǎn)業(yè)空心化問題的關(guān)鍵是新產(chǎn)業(yè)的盡快形成，新產(chǎn)業(yè)形成的關(guān)鍵在于技術(shù)創(chuàng)新能力的提高，技術(shù)創(chuàng)新能力的提高則主要是制度安排的結(jié)果。所以，解決產(chǎn)業(yè)空心化問題的關(guān)鍵在于制度創(chuàng)新，通過制度創(chuàng)新形成有利于技術(shù)創(chuàng)新的制度安排。為此，首先。要把吸引外資的重點(diǎn)放在引進(jìn)技術(shù)和消化吸收上來。提高本土企業(yè)的技術(shù)水平、創(chuàng)新能力和學(xué)習(xí)能力。其次，加大對跨國公司核心技術(shù)轉(zhuǎn)移的優(yōu)惠政策力度，在稅收減免、項(xiàng)目配套支持上給予優(yōu)惠。第三，利用跨國公司技術(shù)轉(zhuǎn)移和技術(shù)擴(kuò)散，提高自主研發(fā)能力，催生一批具有國際競爭優(yōu)勢的行業(yè)。

　　三、利用外資稅收政策轉(zhuǎn)型建議

　　從世界范圍而言，各國吸引外資的政策逐步經(jīng)歷三個(gè)階段：以激勵(lì)為特征的第一代外資政策，主要包括財(cái)稅激勵(lì)和 金融 激勵(lì)；以規(guī)制框架為特征的第二代外資政策。規(guī)制框架有兩個(gè)目的，一是投資保護(hù)，保護(hù)投資者不受東道國歧視性待遇，二是投資自由化。約束政策對外資的限制并在投資活動(dòng)上盡量避免一些附加條件；以加強(qiáng)關(guān)聯(lián)為特征的第三代外資政策。所謂關(guān)聯(lián)是指通過市場關(guān)系建立跨國公司與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)供給方面的契約，增強(qiáng)發(fā)展中國家的企業(yè)競爭力。從 目前 的激勵(lì)型政策逐步走向規(guī)制型和關(guān)聯(lián)型政策是我國外資政策發(fā)展的必然趨勢，也就是說，今后我國的外資政策是一種主要依靠市場機(jī)制，對外資實(shí)行國民待遇的以規(guī)則為基礎(chǔ)、以發(fā)揮關(guān)聯(lián)效應(yīng)為目標(biāo)的中性外資政策。隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)入一個(gè)新的 歷史 時(shí)期，在全面建設(shè)小康 社會 的歷史進(jìn)程中，如何使我國吸引外商投資的政策和實(shí)際吸引外資的效果更有效地統(tǒng)一起來， 科學(xué) 發(fā)展觀提出了新要求，引進(jìn)外資的稅收優(yōu)惠政策必須及時(shí)轉(zhuǎn)型。

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　　《中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》提出：“既要擴(kuò)大利用外資規(guī)模，更要提高利用外資水平，更好地發(fā)揮外資的作用?！币M(jìn)外資的稅收政策進(jìn)行轉(zhuǎn)型，就是要在上述基本方針中尋求結(jié)合點(diǎn)。鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)與技術(shù)進(jìn)步應(yīng)該是利用外資的主要目標(biāo)。因此，政策轉(zhuǎn)型走向應(yīng)該是：取消對外資的特惠稅收政策，統(tǒng)一實(shí)行產(chǎn)業(yè)與技術(shù)進(jìn)步的稅收優(yōu)惠。

　　1.公平各類企業(yè)稅收待遇。2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，自2008年1月1日起施行，1991年4月9日第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和1993年12月13日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》同時(shí)廢止?！皟煞ā焙喜⒑?，外資的“超國民待遇”被取消，企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25%，低于OECD國家目前的平均稅率，也低于我國周邊一些國家和地區(qū)的平均稅率，我國對外資仍具吸引力。

　　2.統(tǒng)一實(shí)行產(chǎn)業(yè)與技術(shù)進(jìn)步優(yōu)惠。產(chǎn)業(yè)與技術(shù)進(jìn)步是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有效保證，應(yīng)不再分內(nèi)外資企業(yè)，只要符合國家鼓勵(lì)投資的項(xiàng)目或產(chǎn)業(yè)，均可享受稅收優(yōu)惠，突出稅收優(yōu)惠政策的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向性，加大高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠。一是對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行1 5%的優(yōu)惠稅率，擴(kuò)大對創(chuàng)業(yè)投資等企業(yè)的稅收優(yōu)惠以及企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠；二是保留對基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策。

　　3.建立符合WTO要求的技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠體系。按照WTO《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議》規(guī)定，國家對基礎(chǔ)性 研究 的資助不在限制之列，對產(chǎn)業(yè)（基礎(chǔ)）研究和前競爭開發(fā)（產(chǎn)業(yè) 應(yīng)用 ）活動(dòng)不超過合法成本的75%和50%的補(bǔ)貼為不可控告補(bǔ)貼。協(xié)議允許支持的R&D方式包括政府稅收減免。按照協(xié)議精神，應(yīng)該將政府對技術(shù)創(chuàng)新的支持定位于產(chǎn)業(yè)研究和前競爭開發(fā)階段，在不違反或雖然有所違反但不引起起訴的前提下，進(jìn)一步加大政策優(yōu)惠的力度和優(yōu)惠政策的覆蓋面，將產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)研究、產(chǎn)業(yè)應(yīng)用研究開發(fā)稅收優(yōu)惠作為高新技術(shù)發(fā)展政策的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。技術(shù)是產(chǎn)業(yè)的先導(dǎo)，產(chǎn)業(yè)是技術(shù)的依托。將稅收優(yōu)惠的重心轉(zhuǎn)移到高新技術(shù)成果產(chǎn)業(yè)化支持體系方面來，建立起符合國際規(guī)范的稅收優(yōu)惠體系。

　　4.實(shí)行以間接優(yōu)惠為主的稅收激勵(lì)政策。稅收優(yōu)惠的作用空間應(yīng)主要放在激勵(lì)和引導(dǎo)方面，所以在稅收優(yōu)惠政策手段的選擇上盡可能采用間接優(yōu)惠方式，可以考慮的措施包括：對于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，采取固定資產(chǎn)的加速折舊，并按照國家規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)來核定加速折舊的程度；對于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，允許稅前列支一定比例的科研開發(fā)費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，為企業(yè)進(jìn)行高新技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)投資分散部分風(fēng)險(xiǎn)。即通過加計(jì)扣除、投資抵免、加速折舊等優(yōu)惠措施引導(dǎo)企業(yè)建立健全自主創(chuàng)新機(jī)制；應(yīng)盡可能減少增值稅、營業(yè)稅等“中性”稅種的減免。另外，稅收優(yōu)惠的條件必須統(tǒng)一、透明，并一視同仁，政策的 內(nèi)容 要具有可操作性，不出或慎出增加行政審批、部門審核認(rèn)定的政策，以免產(chǎn)生不必要的制度成本和管理漏洞。

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　　1.保留“西部大開發(fā)”的稅收優(yōu)惠。為了中、東、西部地區(qū)的共同發(fā)展，避免地區(qū)間發(fā)展不平衡的進(jìn)一步拉大，考慮到西部地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施薄弱、 交通 不便、信息閉塞等原因，在國家逐步加大對中西部地區(qū)的資金投入，改善基礎(chǔ)設(shè)施的前提下，應(yīng)保留2000年國家實(shí)施“西部大開發(fā)”戰(zhàn)略以來在稅收方面的優(yōu)惠政策。以吸引外資促進(jìn)該地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

　　2.設(shè)定政策調(diào)整過渡期。對政策調(diào)整前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立、依照當(dāng)時(shí)的稅收法律和行政法規(guī)享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過渡性照顧，在政策調(diào)整實(shí)施后5年內(nèi)逐步過渡到新的稅率；對按原政策規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，政策調(diào)整后可以按原稅法規(guī)定繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠，但因沒有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè)，優(yōu)惠期限從新稅法實(shí)施年度起 計(jì)算 . 3.分步驟、分階段地實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型。生產(chǎn)型增值稅存在的重復(fù)征稅問題在基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)中表現(xiàn)得尤為明顯，加重了產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。又由于購進(jìn)固定資產(chǎn)的稅金不能抵扣，使基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)可抵扣稅金較小，影響了企業(yè)投資的積極性。為了促進(jìn)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，可以考慮在基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和 電子 信息技術(shù)、新材料、生物醫(yī)學(xué)、高效農(nóng)業(yè)、航空航天等高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)率先實(shí)行消費(fèi)型增值稅，積累經(jīng)驗(yàn)，為最終全面實(shí)現(xiàn)消費(fèi)型增值稅做好準(zhǔn)備。