隨著國際投資活動的逐漸增多?？鐕镜玫搅搜该桶l(fā)展，這對于加強國際分工與合作、實現(xiàn)資源的有效配置起到了積極作用。但同時也帶來了比如國際稅收這類的問題，而轉(zhuǎn)讓定價則是國際稅收問題的關鍵，跨國公司往往利用轉(zhuǎn)讓定價來逃避稅收，轉(zhuǎn)移財富．為了避免跨國公司利用轉(zhuǎn)讓定價稅制避稅，損害我國的經(jīng)濟利益，我國應對轉(zhuǎn)讓定價進行必要的規(guī)范。

　　一、我國轉(zhuǎn)讓定價稅制的現(xiàn)狀及存在的問題

　?。ㄒ唬┪覈D(zhuǎn)讓定價稅制的現(xiàn)狀我國《稅收征管法》及其《實施細則》、《關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理規(guī)程》規(guī)定了在因關聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價而減少稅基時征稅機關所享有的調(diào)整權。稅法規(guī)定，關聯(lián)企業(yè)是指企業(yè)與企業(yè)之間有以下之一關系的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織：第一，在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或間接的擁有或控制關系；第二，直接或間接地同為第三者所擁有或控制；第三，其他在利益上相關聯(lián)的關系。

　　依據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構、場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用。按照稅法規(guī)定，獨立企業(yè)之間往來指沒有上述關聯(lián)關系的企業(yè)之間，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)所進行的業(yè)務往來。如果上述企業(yè)及其分支機構等不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或所得額，則稅務機關有權依法做出相應的調(diào)整，以使其內(nèi)部價格與正常市場價格相接近，從而防止納稅人進行稅收規(guī)避。稅法規(guī)定，稅務機關對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整一般限于被審計、調(diào)查的納稅年度的應稅所得。其審計、調(diào)查、調(diào)整一般應從納稅年度下一年度起三年內(nèi)進行。如果調(diào)整案涉及以前年度所得的，也可向前追溯調(diào)整，但最長不得超過10年。

　?。ǘ┪覈D(zhuǎn)讓定價稅制存在的問題我國轉(zhuǎn)讓定價稅制已初步形成，從理論上看，我國的轉(zhuǎn)讓定價與主要發(fā)達國家差異不大，似乎已與國際慣例接軌，我國亦采取國際上通用的正常交易原則，規(guī)定了一套轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法等等。但由于我國在此方面的工作剛剛起步，經(jīng)驗不足加之轉(zhuǎn)讓定價本身的復雜性，所以在實際操作過程中還存在許多問題。轉(zhuǎn)讓定價多為原則性的規(guī)定．條文比較簡單，可操作性差，具體實施起來難度很大。例如，關聯(lián)企業(yè)的認定缺乏可操作性；各種調(diào)整方法的具體內(nèi)涵及其適用性缺乏適當?shù)慕缍?；缺乏可比交易價，可比非受控價格調(diào)整難以測定；沒有轉(zhuǎn)讓定價賬務調(diào)整的規(guī)定；缺乏關于納稅人負有舉證責任的條款，使稅務機關在實施轉(zhuǎn)讓定價稅制的過程中缺乏應有的力度。

　　二、我國轉(zhuǎn)讓定價稅制改革的對策

　?。ㄒ唬┩晟莆覈愂辗ㄖ平ㄔO，強化稅務管理加入WTO后，我國的轉(zhuǎn)讓定價稅制必須與國際慣例接軌。首先，要擴大轉(zhuǎn)讓定價的實施范圍。我國現(xiàn)行的反避稅條款僅適用于外商投資企業(yè)與其境內(nèi)關聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價的避稅問題，而對于境內(nèi)外商投資企業(yè)與境外關聯(lián)企業(yè)間的避稅問題涉及的不多。特別是隨著跨國公司大量進駐我國，企業(yè)并購或重組形成轉(zhuǎn)讓經(jīng)濟實體與其關聯(lián)企業(yè)之間利用轉(zhuǎn)讓定價避稅問題基本未涉及，應將轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整范圍擴大到國外關聯(lián)企業(yè)，而且交易范圍從國內(nèi)貿(mào)易擴大到國際貿(mào)易。

　　其次，增強實施細則的可操作性。我國現(xiàn)行的轉(zhuǎn)讓定價規(guī)定過于抽象、簡單、可操作性差。沒有相應的處罰規(guī)定，給稅務工作者在實際稅務處理上帶來困難。因此，新稅制應采用更靈活實用的方式?jīng)Q定最適用的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法，根據(jù)復雜的國際經(jīng)濟環(huán)境引入正常交易值域，避免調(diào)整過死。同時，可參照國外做法或我國對偷漏稅的處罰標準，增設對利用轉(zhuǎn)讓定價進行偷漏稅行為進行處罰的條款。還應加強對違反申報、納稅等征管辦法的處罰措施，實現(xiàn)法律責任的具體化，盡量縮小法律制裁的彈性。最后，要建立完善的稅收保全制度和會計、審計制度，建立各種形式的協(xié)稅制度和稅收管理監(jiān)控體系，以確保國家稅法的正確實施。稅務機關應認真審核企業(yè)以技術專利、設備和原材料實物投資以及作價原則等，防止利用關聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價逃避稅收。

　?。ǘ┙⑼晟频募{稅申報制度，明確納稅人的報告義務和舉證責任為了減輕納稅人的負擔，應明確規(guī)定納稅人有義務向稅務機關提供與納稅有關的一切財務資料以及國外關聯(lián)企業(yè)的交易情況和外國關聯(lián)企業(yè)的決算報告。嚴格要求企業(yè)及時、準確、真實地向稅務機關申報企業(yè)所有的經(jīng)營收入、利潤成本和費用的列支情況。

　　對跨國公司與其關聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務往來，通過制定各種稅收申報表來使納稅人的報告義務系統(tǒng)化和規(guī)范化，從而獲得充分的稅收信息，對有目的采取轉(zhuǎn)移隱瞞收入、成本費用列支混亂以達到轉(zhuǎn)移利潤的企業(yè)，稅務機關應采用各種方法重點檢查。這樣既可使納稅人的報告義務更加具體，又便于稅務機關對稅收情報進行分析和處理。同時，在稅法中明確納稅人的舉證責任，在稅務機關對跨國公司的轉(zhuǎn)讓定價審計過程中，企業(yè)要有舉證責任，以說明自己沒有從事避稅行為，即實行“舉證責任倒置”原則。對于涉及關聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價的正常性、合理性提出舉證材料。一旦跨國公司被稅務機關指控利用轉(zhuǎn)讓定價偷逃稅款時，該納稅人就必須提供足夠的證據(jù)來證明自己行為的合法性、正常性、合理性，否則，即被認為是違法的，稅務機關應制定相應的處罰措施。

　?。ㄈ┓e極創(chuàng)造條件，推廣預約定價制度預約定價制度是納稅人事先將其與境外關聯(lián)企業(yè)之間的內(nèi)部交易與財務收支往來所涉及的轉(zhuǎn)讓定價的原則和計算方法，向主管稅務機關報告，經(jīng)主管稅務機關審核、批準后，作為計征所得稅的會計核算依據(jù)，并免除事后稅務機關對轉(zhuǎn)讓定價進行調(diào)整。預約定價制度的實質(zhì)是把轉(zhuǎn)讓定價的事后調(diào)整改為事先預約。與事后調(diào)整的做法相比，預約定價制度具有保護納稅人的合法經(jīng)營，有利于企業(yè)經(jīng)營決策，減少征納紛爭，可以免除轉(zhuǎn)讓定價首次調(diào)整和相應調(diào)整的繁瑣程序，提高稅收工作效率等優(yōu)點。同時，由于相關國家稅務機關共同參與跨國企業(yè)稅收事宜，便于達成共識，因而受到各國稅務當局的普遍重視，并被越來越多的國家作為調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價行為和遏制國際逃稅的最有效的手段之一。

　　從長遠看，我國必須加快步伐，完善預約定價制度：一是借鑒國外先進經(jīng)驗，制定我國預約定價制度的具體操作程序，完善相關法規(guī)，規(guī)范操作程序及方法，減少隨意性。特別是要對預約定價收費、申請文件、修訂等做出具體規(guī)定。

　　二是設置專門管理機構，建立能夠勝任預約定價制業(yè)務的稅務征管隊伍?？紤]到預約定價的專業(yè)性較強，涉及到稅務、會計、談判等諸多方面，可以考慮稅務機關與會計師事務所等進行合作。

　　三是積極穩(wěn)妥地推進預約定價制，避免使用不當給國家利益造成損失。從國外經(jīng)驗來看，實施預約定價制應當循序漸進，不能操之過急。如澳大利亞引進預約定價制在大公司共同參與下，反復研究，才制定出內(nèi)容詳細的轉(zhuǎn)移定價和預約定價條例。

　　我國可以先對發(fā)達地區(qū)規(guī)模較大的外商獨資企業(yè)、中外合資企業(yè)進行試點，然后逐步推廣到一般的企業(yè)集團。四是稅務機關加快信息系統(tǒng)建設，建立企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價資料信息庫，加強事中監(jiān)控，并經(jīng)常性地與企業(yè)進行溝通。在協(xié)議執(zhí)行完畢以后，應當對協(xié)議的執(zhí)行情況進行必要的測試。

　　（四）稅務機關要設立專門機構，負責轉(zhuǎn)讓定價稅制的管理目前，我國稅務機關對轉(zhuǎn)讓定價的稅收處理，大部分沒有專門機構和專職人員從事這份工作，匯算匯繳時，多由綜合部門抽調(diào)人員組成臨時工作小組，這些工作人員缺乏涉外稅收知識，不熟悉跨國公司內(nèi)部核算制度，外語能力差，計算機水平不佳，致使我國轉(zhuǎn)讓定價稅收實務處理進展緩慢。

　　為了調(diào)整好轉(zhuǎn)讓定價，解決跨國公司利用轉(zhuǎn)讓定價避稅的問題，國家稅務總局應設置“轉(zhuǎn)讓定價辦公室”，下設三個部門：轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)查中心、轉(zhuǎn)讓定價的處理中心、轉(zhuǎn)讓定價的情報交換中心。省、市等各級稅務局應設立轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查科，配備專門工作人員并設置相應的部門。轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)查中心主要負責跨國公司轉(zhuǎn)讓定價稽查對象的選擇，開展案例分析和實際調(diào)查取證工作；轉(zhuǎn)讓定價的處理中心主要負責通過依法行使稽查權力，對所認定的轉(zhuǎn)讓定價違法行為提出處理結論，對于利用轉(zhuǎn)讓定價偷逃稅款達到一定數(shù)額以上的違法案件，應告知當事人有要求舉行聽證的權利，即告知當事人作出行政處罰的決定的事實、理由、依據(jù)，當事人有陳述、申辯的權利；轉(zhuǎn)讓定價的情報交換中心主要負責獲取與跨國公司有關的第三方的稅務情況，包括跨國公司的收支情況、企業(yè)結構、經(jīng)營方式，與國際稅收有關的國內(nèi)法律情報以及防止利用轉(zhuǎn)讓定價逃避稅收的情報。以加強、完善轉(zhuǎn)讓定價的稅收管理工作。