美國的社會保障體制經(jīng)歷了完全基金制、現(xiàn)收現(xiàn)付制、部分基金制三個階段。初始階段的完全基金制是將個人薪金的一部分存入基金，用本息在其退休后支付養(yǎng)老金，但由于20世紀30年代的金融危機使這一制度難以為繼，被現(xiàn)收現(xiàn)付制所取代，即退休者養(yǎng)老金的資金來源主要是同期在職人員繳納的社會保障工薪稅。工薪稅稅率可以根據(jù)對人口老齡化的預測和退休養(yǎng)老金支付的需要，按“財務自理、收支平衡”的原則不斷調(diào)整。隨著二戰(zhàn)后人口出生高峰的出現(xiàn)，養(yǎng)老基金出現(xiàn)赤字，美國政府為此成立了社會保障信托基金，形成了現(xiàn)行的部分積累的社會保障體制。

　　（四）智利模式

　　智利的養(yǎng)老保險制度實行個人繳費、個人所有、完全積累、私人機構經(jīng)營保險基金的私有化模式。養(yǎng)老問題實行個人負責制，政府只是在立法與監(jiān)管方面承擔責任。智利模式本質(zhì)上是一種法律強制下的個人儲蓄——投資型養(yǎng)老模式。養(yǎng)老保險基金實行私營化管理。各個養(yǎng)老基金管理公司競爭經(jīng)營，個人賬戶可在各基金管理公司之間自由轉移。另外，養(yǎng)老基金監(jiān)管與營運相分離，基金管理公司負責基金運營，而獨立的養(yǎng)老基金監(jiān)管局負責基金的監(jiān)督?；鸬墓芾砼c投資計劃嚴格按照分散、透明和獨立的原則進行‘以保障資金的安全與盈利。

　　綜觀世界各國的養(yǎng)老保障情況，初始時，養(yǎng)老金制度或者是完全社會福利式的現(xiàn)收現(xiàn)付制；或者是遞延工資性質(zhì)的完全積累制。隨著時間的推移，由于通貨膨脹、金融危機、人口增長過快、政府負擔過重等原因，養(yǎng)老金的構成演變成了一半屬于社會福利性質(zhì)、一半屬于遞延工資性質(zhì)。養(yǎng)老金由稅務局或政府指定部門負責征收，養(yǎng)老金納入政府預算管理。惟有智利的養(yǎng)老保障模式特別，實行完全積累，私人機構經(jīng)營養(yǎng)老保險基金，政府只負責監(jiān)管。

　　三、養(yǎng)老保險費改稅及相關核算管理的構思

　?。ㄒ唬┪覈B(yǎng)老保障現(xiàn)狀

　　我國目前養(yǎng)老保障的基本框架是基本養(yǎng)老保險、企業(yè)補充養(yǎng)老保險和個人儲蓄養(yǎng)老保險相結合的多層次的城鎮(zhèn)企業(yè)職工養(yǎng)老保險制度體系。2000年12月25曰國務院出臺了《關于完善城鎮(zhèn)社會保障體系的試點方案》，該方案對于城鎮(zhèn)企業(yè)職工養(yǎng)老金制度作出了具體規(guī)定，從中可以看出，我國的養(yǎng)老保障體系是以基本養(yǎng)老保險為主?；攫B(yǎng)老保險包括兩部分：一是基礎養(yǎng)老保險（來自于社會統(tǒng)籌）；二是個人賬戶（來自于個人儲蓄）?；I資模式歸屬于部分積累制。從對養(yǎng)老金的性質(zhì)探討中可以得出，來自于社會統(tǒng)籌的基礎養(yǎng)老保險實質(zhì)上是稅而不是費。那么，我們將其作為收費形式顯然說明政府的收入機制不夠規(guī)范，收入機制不規(guī)范勢必導致整個國民收入分配渠道陷于混亂狀態(tài)，從而引發(fā)政府部門行為的不規(guī)范。另外，以個人繳費15年為界限，繳費滿15年者享受基礎養(yǎng)老金，未足此年限者不享受此福利待遇，這顯然有失公平。從養(yǎng)老保險費的收繳率看，由于養(yǎng)老保障資金征繳方式存在爭議或法律依據(jù)不足等原因，加之收繳養(yǎng)老保險費的相關部門互相協(xié)調(diào)機制不健全，使得養(yǎng)老保險資金征繳率偏低，很難達到規(guī)定的標準。

　?。ǘ⒒A養(yǎng)老保險費改稅

　　鑒于世界各國養(yǎng)老保障的具體做法、發(fā)展趨勢和我國目前養(yǎng)老保障情況及對養(yǎng)老金性質(zhì)的分析，建議開征社會保障稅并在此稅目下設養(yǎng)老稅（醫(yī)療稅、失業(yè)稅等待條件成熟后相繼開征），對現(xiàn)行全部納入社會統(tǒng)籌基金的企業(yè)依法繳納的基本養(yǎng)老保險費改征為社會保障稅（養(yǎng)老稅）。

　　1，納稅人。開征社會保障稅的納稅人應是我國境內(nèi)的各類企事業(yè)單位和個人，具體包括各類企業(yè)（如國有企業(yè)、股份制企業(yè)、私營企業(yè)等）和行政事業(yè)單位（非財政撥款）。作為養(yǎng)老稅納稅人的個人是指自由職業(yè)人員、城鎮(zhèn)個體工商戶業(yè)主（包括取得中國國籍的外國人）。

　　2，計稅依據(jù)。以企事業(yè)單位上月列入成本、費用的全部工資總額作為計稅依據(jù)，或以自由職業(yè)人員、城鎮(zhèn)個體工商戶業(yè)主月工資收入為計稅依據(jù)。

　　3，稅目與稅率。在社會保障稅下設養(yǎng)老稅，稅率定為20％或10％。20％的稅率用于企事業(yè)單位繳稅，10％的稅率適用于自由職業(yè)人員和城鎮(zhèn)個體工商戶業(yè)主。

　　4，征收管理。社會保障稅應設為中央與地方共享稅，由地方稅務局按屬地原則負責征收，這樣不僅解決原來稅務機關代征勞動保險費依據(jù)不足的問題，而且還把本來就居于國家稅收的養(yǎng)老資金納入國家預算內(nèi)財政收入，從而規(guī)范了政府收入機制。所征收的養(yǎng)老稅款按15％的比例上繳中央財政，作為全國社會保障支出地區(qū)調(diào)劑的需要，85％的比例歸入地方財政，用于安排本地區(qū)的社會保障支出。

　　至于個人繳納的計入個人賬戶的養(yǎng)老保險費，仍按目前由政府指定的社會保障部門——勞動保險公司具體管理，個人繳費費率仍為目前的8％。個人繳費屬于遞延工資性質(zhì)，以本人月工資收入為繳費基數(shù)。依據(jù)《遼寧省完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點實施方案》（遼寧省是國務院確定的完善社會保障體系試點省份），繳費基數(shù)最高為所在市職工月平均工資的30G／o，最低為市職工月平均工資的60％。個人繳費部分全部計入個人賬戶，個人賬戶基金只用于職工養(yǎng)老，不得提前支取。職工或退休人員死亡，個人賬戶可以繼承。

　　養(yǎng)老金資金由兩部分構成：一部分來源于養(yǎng)老稅（由當?shù)囟悇諜C關征收）；一部分來源于個人交費（由當?shù)貏趧颖ｋU公司征收）。養(yǎng)老金的使用管理仍可按照現(xiàn)行的《關于完善城鎮(zhèn)社會保障體系的試點方案》實行，對于職工達到法定退休年齡但個人繳費不滿15年的個人賬戶也應根據(jù)本人賬戶儲存額除以120標準按月發(fā)放；同時還應發(fā)放基礎養(yǎng)老金，發(fā)放標準以個人繳費滿15年按當?shù)厣夏甓嚷毠ぴ缕骄べY的20%為界，個人繳費不足15年者，每少1年則減少1，333％（此比例為20%被15年除得出），直至個人賬戶基金每月發(fā)放額與基礎養(yǎng)老金每月發(fā)放額之和低于企業(yè)所在地城市居民最低生活保障標準，則改為每月只發(fā)放個人賬戶儲存額的月標準，低于其最低生活保障標準部分‘則由當?shù)孛裾块T負責。當養(yǎng)老稅收不抵支時，從一般性稅收收入中調(diào)劑解決。

　　（三）養(yǎng)老保險費改稅的相關核算

　　在“應交稅金”賬戶下設二級子目“應交社會保障稅”，并在其下按“養(yǎng)老稅”設專欄。當納稅人發(fā)生相應納稅行為時，應在其賬上，借記“管理費用一養(yǎng)老稅”，貸記“應交稅金—應交社會保障稅”（養(yǎng)老稅）。當納稅人向稅務機關上繳社會保障稅時，在其賬上，借記“應交稅金一應交社會保障稅”（養(yǎng)老稅），貸記“銀行存款”。

　　另外，當發(fā)生代扣代繳個人養(yǎng)老保險費義務時，在企業(yè)的賬上應借記“應付工資”，貸記“其他應交款一應交養(yǎng)老保險費”。當代扣代繳義務人（企業(yè)）向指定的養(yǎng)老保險公司交納養(yǎng)老保險費時，借記“其他應交款—應交養(yǎng)老保險費”，貸記“銀行存款”。

　　期未在企業(yè)的會計報表中，“應交稅金一應交社會保障稅”（養(yǎng)老稅）作為應交稅金的一個明細項目單獨列示在企業(yè)資產(chǎn)負債表應交稅金項下；同樣，“其他應交款一應交養(yǎng)老保險費”也作為其他應交款的一個明細項目單獨列示在資產(chǎn)負債表其他應交款項下。而“管理費用一養(yǎng)老稅”作為利潤表的一個構成項目應單獨列示在管理費用項下。這樣，我們便可以從企業(yè)的會計報表中很容易地看到，該企業(yè)在某個經(jīng)營期間，上繳了多少養(yǎng)老稅（從企業(yè)利潤表管理費用項下可以得到此數(shù)據(jù)），到目前為止還欠繳多少養(yǎng)老稅以及企業(yè)應代扣代繳納養(yǎng)老保險費有多少（從企業(yè)資產(chǎn)負債表應交稅金項下和其他應交款項下可以得到此數(shù)據(jù)）。通過這三項數(shù)據(jù)的考核，我們可以從一個側面來評價一個企業(yè)的形象，從中做出相應的決策。