內(nèi)容摘要：激勵自主創(chuàng)新的稅收政策是增強自主創(chuàng)新能力，推進創(chuàng)新型國家建設的重要途徑。然而，目前我國激勵自主創(chuàng)新稅收政策存在立法層次不高、優(yōu)惠方式欠科學、優(yōu)惠力度偏小、功能缺陷等方面的問題。為此，必須從稅收政策體系著手，規(guī)范自主創(chuàng)新稅收立法，完善所得稅制，建立鼓勵風險投資、自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策等措施，進一步增強我國自主創(chuàng)新能力，推進創(chuàng)新型國家的建設。

　　關鍵詞：自主創(chuàng)新，稅收優(yōu)惠，政策分析

　　自主創(chuàng)新的內(nèi)涵

　　自主創(chuàng)新是指通過研究與開發(fā)，創(chuàng)造出具有自主知識產(chǎn)權的技術成果，它包括原始創(chuàng)新、集成創(chuàng)新、模仿創(chuàng)新。原始創(chuàng)新是指通過完全自主的研究與開發(fā)，創(chuàng)造出從未有過的具有自主知識產(chǎn)權的技術成果；集成創(chuàng)新是指通過對已有的技術的集成（組合），創(chuàng)造出一種新的具有自主知識產(chǎn)權的技術成果；模仿創(chuàng)新是指在對引進技術進行消化吸收的基礎上進行二次創(chuàng)新，創(chuàng)造出新的具有自主知識產(chǎn)權的技術成果。技術創(chuàng)新成功的標志是技術創(chuàng)新成果的商業(yè)化實現(xiàn)。

　　技術創(chuàng)新需要一定的資金投入，更需要一定的技術基礎。三種不同類型的技術創(chuàng)新形式，適宜于具有不同經(jīng)濟基礎和技術基礎的創(chuàng)新主體。一般地說，與技術基礎與目標技術的差距愈大，實現(xiàn)原始創(chuàng)新的難度愈大，所需要投入資金愈大，而獲得引進技術相對容易（因技術輸出阻力?。?，進而實現(xiàn)模仿創(chuàng)新的可能性愈大，資金投入量也較小。因此，對科技政策的制定者來說，必須對其所轄地區(qū)總體技術水平有一個準確把握，明確創(chuàng)新激勵導向，以制定合理的技術創(chuàng)新激勵政策。具體要做到以下兩個方面：

　　合理選擇技術創(chuàng)新策略。企業(yè)技術創(chuàng)新策略的選擇必須符合企業(yè)實際。技術創(chuàng)新通常有率先型策略、追隨型策略、吸納型策略、合作型策略、創(chuàng)新孵化型策略、能力移植型策略、產(chǎn)業(yè)協(xié)作型策略等。以上不同類型的策略對原始創(chuàng)新、集成創(chuàng)新、模仿創(chuàng)新三種自主創(chuàng)新類型的適用程度也是不盡相同的。

　　重視技術擴散的效用。在現(xiàn)代社會中每個企業(yè)的技術進步絕不是孤立的，它們之間的關聯(lián)就是技術擴散。社會總體技術進步必須依靠技術擴散。技術擴散是技術的傳播過程，是創(chuàng)新技術采用者通過各種途徑從擴散源處獲得創(chuàng)新技術，同時獲得技術能量補充，然后通過消化吸收進而再創(chuàng)新的過程，在這一過程中所有創(chuàng)新技術的采用都會獲得技術進步，技術擴散面愈廣，社會總體技術進步程度愈高。因此，技術擴散必定促使社會總體技術進步。

　　加強對自主創(chuàng)新稅收政策研究的必要性

　　稅收政策是指稅收主權國為實現(xiàn)一定的社會、政治或經(jīng)濟目的，通過制定傾斜性的稅收政策法規(guī)來豁免或減少經(jīng)濟行為或經(jīng)濟結果的稅收負擔措施。

　　當前，世界呈多極化發(fā)展的新格局，世界各國都不斷謀求在高技術、尤其在高端產(chǎn)業(yè)方面的領先優(yōu)勢。高新技術產(chǎn)業(yè)已成為這些國家?guī)咏?jīng)濟發(fā)展的主導產(chǎn)業(yè)。而運用稅收經(jīng)濟杠桿調(diào)整產(chǎn)業(yè)，促進科學的發(fā)展和技術的創(chuàng)新，增強本國的經(jīng)濟實力，謀求經(jīng)濟全球化條件下日趨激烈的國際競爭中立于不敗之地，已成為各國共識。

　　“科學技術是第一生產(chǎn)力”，經(jīng)濟的發(fā)展離不開技術的進步、高新技術產(chǎn)業(yè)在我國“十一五”以及更長時間內(nèi)都將發(fā)揮十分重要的作用。在國家剛剛發(fā)布的《國家中長期科學和技術發(fā)展規(guī)劃綱要（2006年至2020年）》和《中共中央國務院關于實施科技規(guī)劃綱要提高自主創(chuàng)新能力的決定》中，都明確提到運用稅收政策激勵自主創(chuàng)新。這充分體現(xiàn)了黨和國家在稅收政策功能作用深刻的認識，預示著稅收政策將在更多方面發(fā)揮出重要作用。然而，我們也應充分認識到，運用稅收政策促進自主創(chuàng)新是一項十分復雜的工作，必須科學地設計政策措施、實施范圍和實施步驟，使政策切實可行，并落到實處。

　　我國運用稅收政策激勵自主創(chuàng)新的現(xiàn)狀及問題

　　新中國成立以來，黨和國家一直高度重視自主創(chuàng)新，特別是改革開放以來，針對自主創(chuàng)新中的實際問題，制定了一系列激勵自主創(chuàng)新的稅收政策，對推動高科技產(chǎn)業(yè)化，特別是外資和民營企業(yè)的科技創(chuàng)新發(fā)揮了一定的積極作用。然而，縱觀整體稅制結構和我國自主創(chuàng)新稅收政策，依然存在著一些問題，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

　　（一）激勵自主創(chuàng)新稅收政策制訂的立法層次不高

　　激勵自主創(chuàng)新稅收政策在各種稅的稅法、暫行條例及實施細則中的規(guī)定都不是很多，且是一些原則性的規(guī)定，更多是財政部、國家稅務總局依據(jù)經(jīng)濟的發(fā)展狀況和國家產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整變化以通知、規(guī)定等形式下達的，缺乏系統(tǒng)性、完整性。況且，這種通知、規(guī)定由于不能廣泛、有效的進行宣傳，而有些稅收政策的條款規(guī)定過于簡單，彈性甚大，給稅收政策的操作實施帶來一定的難度，并在一定程度上影響了其效用的發(fā)揮。

　?。ǘ┘钭灾鲃?chuàng)新的稅收優(yōu)惠方式欠科學

　　1.激勵自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠單一。目前，我國激勵自主創(chuàng)新能力的稅收政策主要是采用稅收直接減免，優(yōu)惠方式單一。稅收直接減免固然有操作簡便，易為納稅雙方把握等優(yōu)點，但它屬于短期行為，對自主創(chuàng)新能力的增強缺乏有效持續(xù)的激勵。況且，稅收直接減免作為一種投資后的鼓勵，引導企業(yè)增強自主創(chuàng)新能力的效用不顯著，且容易引發(fā)稅收流失。

　　2.激勵自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠力度偏小，且有失公平。尤其是鼓勵企業(yè)加大科技投入，促進企業(yè)科技創(chuàng)新和高科技產(chǎn)業(yè)方面支持力度不夠。例如，我國為了鼓勵企業(yè)加強研發(fā)活動，對盈利的工業(yè)企業(yè)當年發(fā)生的技術開發(fā)費比上年實際發(fā)生數(shù)增長達到10%（含）以上，其當年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定據(jù)實在稅前扣除外，經(jīng)主管稅務機關審核批準后，可再按其實際發(fā)生額的50%直接抵扣當年應稅所得額。我們認為，為了鼓勵企業(yè)加大科技投入，規(guī)定研究開發(fā)費用的增長幅度是必要的，也符合多數(shù)國家的做法。然而，這種優(yōu)惠只限于盈利在一定規(guī)模的企業(yè)，大大縮小了優(yōu)惠范圍，對于非盈利企業(yè)或盈利但研究開發(fā)費用的增長未比上年超過10%的企業(yè)，顯然是有失公平，容易引發(fā)人們誤解為稅收歧視，并可能會導致其陷入“虧損─不能得到稅收優(yōu)惠─缺乏資金投入、技術投入─虧損加劇”的惡性循環(huán)。

　　3.激勵自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠對象針對性不強。按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，激勵自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠是以企業(yè)為主而不是以具體的項目為對象。這種稅收優(yōu)惠規(guī)定使得一些企業(yè)的非技術性收入也享受了稅收優(yōu)惠待遇，造成稅收優(yōu)惠泛濫，而且使得一些經(jīng)濟主體的有利于技術進步的項目或行為不能享受到稅收優(yōu)惠，造成稅收優(yōu)惠政策缺位，最終降低了稅收優(yōu)惠政策的效應。

　?。ㄈ┈F(xiàn)行增值稅制中的稅額抵扣不徹底

　　我國現(xiàn)行的增值稅制，實行的是生產(chǎn)型增值稅。高新技術產(chǎn)業(yè)比一般加工產(chǎn)業(yè)的資本有機構成高，其無形資產(chǎn)和開發(fā)過程中的智力投入占高新技術產(chǎn)品成本的絕大部份，但這些投入，以及購進固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，這就導致了高新技術企業(yè)稅收負擔偏重。顯然，這種生產(chǎn)型增值稅不利于高新技術企業(yè)適時進行固定資產(chǎn)更新改造，妨礙企業(yè)技術裝備進步。更重要的是，它還在一定程度上形成了對高新技術產(chǎn)品的重復征稅。況且，高新技術產(chǎn)品出口時，不能實行徹底退稅，從而削弱了我國高新技術產(chǎn)品的國際競爭能力，挫傷企業(yè)技術創(chuàng)新投入的積極性。

　?。ㄋ模┈F(xiàn)行企業(yè)所得稅制存在功能缺陷

　　現(xiàn)行企業(yè)所得稅制都實行33%的比例稅率（外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅率為30%，地方所得稅稅率3%），但外商投資企業(yè)和外國企業(yè)稅收優(yōu)惠條款多，實際執(zhí)行差異甚大，造成內(nèi)外資企業(yè)所得稅負不盡公平合理。例如，生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利年度起，第一和第二年免征企業(yè)所得稅，第三至五年減半征收企業(yè)所得稅。但對新辦內(nèi)資高科技企業(yè)，自投產(chǎn)之日起，只能二年內(nèi)減免企業(yè)所得稅。事實上，許多高科技企業(yè)是難以享受到這項稅收優(yōu)惠。因為高科技項目從研究開發(fā)、批量生產(chǎn)，到開辟市場，其周期一般較長，大多要超過二年。另一方面，我國執(zhí)行的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策也存在著一定的功能缺陷。具體表現(xiàn)在高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)，區(qū)內(nèi)企業(yè)和區(qū)外企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不盡相同，其弊病越來越為明顯。在區(qū)內(nèi)有些企業(yè)，并不是高新技術企業(yè)但也能享受所得稅優(yōu)惠政策，而某些區(qū)外的高新技術企業(yè)卻不能享受到稅收優(yōu)惠政策支持。

　?。ㄎ澹┬枰愂照叻龀值念I域存在著政策真空

　　1.稅收政策設計沒有考慮到高新技術產(chǎn)業(yè)的研發(fā)風險。高新技術產(chǎn)業(yè)的特點是高投入、高風險、高收益。然而，在稅收政策設計上卻忽略了其風險性。事實上，高新技術產(chǎn)業(yè)在自主創(chuàng)新中面臨著巨大的市場風險、開發(fā)風險和技術流失風險等，而目前我國的稅收政策只是對企業(yè)技術開發(fā)的新產(chǎn)品所帶來的利潤予以一定的稅收減免，對企業(yè)用于科研開發(fā)的投資以及開發(fā)過程中可能的失敗，在稅收政策上沒有給予更多的考慮。

　　2.激勵自主創(chuàng)新稅收政策缺位，高技術開發(fā)資金投入不足，人才流失嚴重。近年來，我國的投資規(guī)模是有所減緩，但總量還是在不斷的加大。相對來說，高新技術產(chǎn)業(yè)投資明顯不足，自我發(fā)展資金積累能力低，在技術密集程度方面與發(fā)達國家之間存在巨大差距。20世紀90年代大部分OECD成員因高技術產(chǎn)業(yè)研發(fā)投資強度超過20%，而2001年我國的高新技術產(chǎn)業(yè)僅為5.1%，各個領域均比發(fā)達國家落后很多。以電子信息產(chǎn)業(yè)為例，2002年我國在電子信息產(chǎn)業(yè)領域投入研發(fā)資金約為137億元（16.5億美元），不及一家跨國公司。

　　運用稅收政策激勵企業(yè)自主創(chuàng)新的建議

　　在國家剛剛發(fā)布的《國家中長期科學和技術發(fā)展綱要（2006年至2020年）》和《中共中央國務院關于實施科技規(guī)劃綱要提高自主創(chuàng)新能力的決定》中，都明確提到運用稅收政策激勵自主創(chuàng)新。這充分說明黨和國家對稅收政策功能作用有了全面深刻的認識，預示著稅收政策將在更多方面發(fā)揮出重要作用。然而，我們也應充分認識到，運用稅收政策促進自主創(chuàng)新是一項十分復雜的工作，必須科學地設計政策措施，實施范圍和實施步驟，使政策切實可行，并落在實處。

　?。ㄒ唬┘涌於愂辗ㄖ平ㄔO

　　我國現(xiàn)行的促進自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，都是通過對一些稅收法規(guī)的某些條款進行修訂、補充形成的，散見于各類稅收單行法規(guī)或稅收文件之中，且很多的稅收優(yōu)惠政策缺乏長期穩(wěn)定性。為此，根據(jù)我國實際情況，國家應制定《國家高技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展法》，從總體上考慮高技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略以及相關的財稅政策，制定專門的《財政激勵自主創(chuàng)新政策法規(guī)》、《稅收激勵自主創(chuàng)新政策法規(guī)》。其主要內(nèi)容應包括：研究和判定予以鼓勵的自主創(chuàng)新及產(chǎn)業(yè)標準；明確財稅優(yōu)惠政策的目標和具體受益對象以及相應的政策支持方式；加強對自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠的管理與分析評估。

　?。ǘ┩晟破髽I(yè)所得稅優(yōu)惠政策

　　1.統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，實行國民待遇原則。對從事自主創(chuàng)新的企業(yè)給予的所得稅優(yōu)惠政策，即不應按所有制性質(zhì)，也不應按企業(yè)的經(jīng)營狀況來確定優(yōu)惠標準。即不論內(nèi)外資企業(yè)，也不論企業(yè)是否有盈利，對符合自主創(chuàng)新企業(yè)條件的研究與開發(fā)，在初始年度都實行據(jù)實稅前列支。

　　2.加大企業(yè)對自主創(chuàng)新投入的稅收優(yōu)惠。為了激勵企業(yè)對自主創(chuàng)新投入的長期穩(wěn)定增長，可以考慮按近幾年來的平均數(shù)計算增長基數(shù)，從激勵企業(yè)對自主創(chuàng)新投入持續(xù)增長的目的出發(fā)，只要近5年的平均投入比為每年增長10%以上，均可按150%的比例扣除，當年不能全部扣除的余額結轉下年抵扣，辦法可參照企業(yè)所得稅虧損彌補的做法。

　　3.實行加速折舊辦法。明確規(guī)定用于自主創(chuàng)新活動的新設備、新工具可以實行雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊辦法；還可考慮對技術先進的環(huán)保設備、國產(chǎn)軟件的購置和風險資本的投資實行“期初扣除”的折舊方式，允許在投資當年能扣除50%-100%，以利于提高投資回收速度，促進自主創(chuàng)新產(chǎn)品的市場形式。

　　4.建立健全自主創(chuàng)新企業(yè)的稅收政策體系。為了與世貿(mào)組織規(guī)劃相適應，需注意實現(xiàn)稅收優(yōu)惠范圍內(nèi)特定高新技術產(chǎn)業(yè)向高新技術企業(yè)轉變，從支持產(chǎn)品向支持競爭前技術研究轉變，使高新技術產(chǎn)業(yè)和高新技術企業(yè)并重，改變過去以區(qū)域為標準確定高新技術產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠范圍的做法。

　?。ㄈΩ咝录夹g產(chǎn)業(yè)實行增值稅轉型

　　我國已在東北地區(qū)試行增值稅轉型并取得一定成就與經(jīng)驗，可以考慮在高新技術產(chǎn)業(yè)試行生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉型。即在增值稅進項稅額的抵扣中，可對購進固定資產(chǎn)支出額進行抵扣，也可充分考慮高新技術研究投入巨大而原材料消耗少的行業(yè)特點，同時允許抵扣外購的專利權和非專利技術等無形資產(chǎn)和技術設備的固定資產(chǎn)進項稅金，以減輕企業(yè)稅收負擔，促進企業(yè)加入科技研究與開發(fā)投入，增強自主創(chuàng)新能力。同時，企業(yè)研制屬于國家產(chǎn)業(yè)政策重點開發(fā)的高技術含量、高市場占有率、高附加值、高創(chuàng)匯且對本省乃至全國經(jīng)濟發(fā)展有重大影響的新產(chǎn)品，其繳納的增值稅可依據(jù)不同情況給予一定“先征后退”的照顧。

　?。ㄋ模┙⒁?guī)避投資風險的稅收政策體系

　　高風險是制約企業(yè)擴大自主創(chuàng)新投資的一個非常重要的因素，我們認為，應在稅收法規(guī)中制訂一些稅收優(yōu)惠政策鼓勵風險投資，增強自主創(chuàng)新能力。

　　1.建立科技開發(fā)準備金制度并允許費用列支。即允許企業(yè)特別是有科技發(fā)展前景、自主創(chuàng)新能力強的中小企業(yè)，按其銷售收入的一定比例提取科技開發(fā)基金，以彌補科技開發(fā)可能造成的損失，并規(guī)定科技開發(fā)準備金必須在規(guī)定時間內(nèi)用于研究開發(fā)、技術更新和技術培訓等，對逾期不用或挪作他用的，應補繳稅款并給予一定的處罰。

　　2.制訂有關風險投資的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵風險投資，增強自主創(chuàng)新能力。對風險投資公司將資金投入高新技術企業(yè)的風險投資的收入免征營業(yè)稅，并對其實行較低的所得稅稅率；對法人將資金投入風險投資公司獲得的利潤減半征收所得稅，對居民將資金投入風險投資公司獲得的收入免征或減征個人所得稅；對企業(yè)將資金投入高新技術獲得的利潤若再用于高新技術投資的，不論其經(jīng)濟性質(zhì)和所有制形式，都退還其用于投資部分利潤所對應的企業(yè)所得稅。

　?。ㄎ澹┙∪愂諆?yōu)惠體制

　　眾所周知，市場的競爭，實質(zhì)上是人才的競爭。增強自主創(chuàng)新能力，推進創(chuàng)新型國家的建設，說到底也是人才與技術的競爭。因此，稅收政策應推動包括學校教育、成人教育和員工培訓等多種形式教育的發(fā)展，制定鼓勵民間辦學、社會捐資辦學的稅收政策，對社會各界向教育培訓機構和科研機構的捐贈準許不受最高捐贈限額的限制。提高職工教育經(jīng)費提取比例，鼓勵企業(yè)加大教育培訓力度的稅收政策。同時，稅收優(yōu)惠政策適度向個人傾斜，進一步修訂個人所得稅政策。在基礎扣除方面，充分考慮現(xiàn)代家庭對教育的投入因素，科技人員科技成果轉化的積極性等，鼓勵個人加大對教育的投資和多種途徑進行科技成果轉化。

　?。┮揽筷P稅政策支持企業(yè)自主創(chuàng)新

　　運用進出口稅收政策支持企業(yè)建立技術研發(fā)中心，逐步從對進口整機設備的優(yōu)惠，轉變到對國內(nèi)企業(yè)開發(fā)具有自己知識產(chǎn)權產(chǎn)品、裝備所需的重要原材料、關鍵零部件的優(yōu)惠上來；積極落實國務院關于發(fā)展國內(nèi)制造業(yè)的有關進口稅收政策，研究提出承擔國家重大科技項目的相關進口稅收優(yōu)惠政策；逐步縮小內(nèi)外資企業(yè)在進口稅收優(yōu)惠政策上的差距，利用進口稅收政策引導外商投資企業(yè)將資金投入到高新技術、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、環(huán)境保護等符合科學發(fā)展觀的領域中去；鼓勵外商投資企業(yè)延伸產(chǎn)業(yè)鏈條，加大對國家鼓勵產(chǎn)業(yè)的核心零部件制造領域的投資；鼓勵外商投資的加工貿(mào)易企業(yè)，將技術水平高、增值含量大的生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉移到我國并轉型升級。

　　參考文獻：

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　　2.王國鋒。我國高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀、問題及其發(fā)展思路。中國科技論壇，2005