[摘　要]國外促進高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主要稅收政策有：免征關稅與增值稅，減免企業(yè)（公司）所得稅，投資抵免，加速折舊，提取科研開發(fā)準備金并鼓勵科技成果的轉讓，重視對高科技人才的稅收優(yōu)惠等。比較而言，我國高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策存在許多不足，筆者認為完善我國高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策支持的基本思路應該從以下幾個方面著手：系統(tǒng)規(guī)劃設計稅收優(yōu)惠政策；完善與高新技術產(chǎn)業(yè)有關的稅收法律體系；逐步實現(xiàn)稅收優(yōu)惠以直接為主向間接為主轉變；增強高新技術產(chǎn)業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的促進力度；稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)由結果環(huán)節(jié)向中間環(huán)節(jié)側重；實現(xiàn)稅收優(yōu)惠的“受益人”向具體的科研項目、具體的開發(fā)環(huán)節(jié)轉變；實現(xiàn)稅收優(yōu)惠從以地域優(yōu)惠為主向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主轉變；稅收優(yōu)惠應進一步加大對“人”的優(yōu)惠；加強稅收優(yōu)惠政策的管理，建立“稅式支出”制度，提高稅收政策實際效率等。

　　[關鍵詞]高新技術產(chǎn)業(yè)；政策；稅收政策

　　一、國外促進高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主要稅收政策

　　稅收是以國家為主體，為實現(xiàn)國家職能，憑借政治權利，依法參與分配，無償取得財政收入的一種經(jīng)濟手段。但同時它又是一種法律手段，這兩重屬性無形中決定了稅收必然成為政府推動技術進步的最強有力的宏觀調控手段。在構建促進技術進步、高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策支撐體系中，稅收政策成為最為重要的政策資源投入。各國政府對高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展都采取了稅收優(yōu)惠政策，主要包括對各類科研機構和高新技術企業(yè)研究開發(fā)及所需固定資產(chǎn)、科技成果轉讓、高科技企業(yè)稅率、風險投資、高新技術或產(chǎn)品出口等方面的優(yōu)惠，切實可行的優(yōu)惠政策對企業(yè)的開發(fā)投入、高新技術的應用和產(chǎn)品的出口以及風險投資的發(fā)展起到了很大的推動作用。

　　（一）免征關稅與增值稅

　　許多國家都有對進口的專用于科研的設備、儀器等免征進口關稅和增值稅的規(guī)定。如印度對為了出口目的而進口的電腦軟件一律免征關稅，對其他電腦軟件的進口稅率也連年下調；斯里蘭卡規(guī)定對高新技術產(chǎn)業(yè)企業(yè)從注冊之日起一年內進口的機器設備，免征進口稅和其他流轉稅。同時很多發(fā)達國家對專門用于科研的產(chǎn)品及用于交流與促進科學技術發(fā)展的書報刊物、大學教材、學術雜志等的增值稅采用零稅率，或對專門用于科研的設備、儀器免征進口環(huán)節(jié)的增值稅。在消費型增值稅國家如法國，允許企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)價值在增值稅中抵扣，鼓勵企業(yè)加快設備改造和技術更新。

　　（二）減免企業(yè)（公司）所得稅

　　這是許多國家和地區(qū)廣泛使用的優(yōu)惠方式。通過減免公司所得稅，可減輕企業(yè)稅收負擔，增加企業(yè)稅后所得，以此增強企業(yè)技術研究與開發(fā)投入的能力。很多國家都給高新技術產(chǎn)業(yè)（行業(yè)）或企業(yè)以定期免征或減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。如法國制定了“高新技術開發(fā)投資稅收優(yōu)惠”政策，規(guī)定凡是研究與開發(fā)投資比上年增加的企業(yè)，經(jīng)批準可以免繳相當于研究與開發(fā)投資增值額的25%的企業(yè)所得稅，后來這一比例又提高到50%；而在高新技術開發(fā)區(qū)內的新辦企業(yè)免征10年所得稅。日本對技術開發(fā)基金比上年增加部分，按增加額的70%減征所得稅，對輸出的技術專利所得收入的18%免征所得稅；英國為誘導中小企業(yè)投資高新技術行業(yè)，對創(chuàng)辦者可免稅60%投資額，對新創(chuàng)辦的小企業(yè)免100%的資本稅。從2000年財政年度開始，英國政府規(guī)定：年利潤低于30萬英鎊的公司稅稅率為20%，年利潤高于30萬英鎊的公司稅稅率為20%-30%，成為歐盟國家中最優(yōu)惠的公司稅。盧森堡為了鼓勵技術革新行業(yè)，對投資于視聽器材業(yè)的企業(yè)，規(guī)定可減征30%的公司所得稅。斯里蘭卡對高新技術企業(yè)，給予免征5年所得稅的優(yōu)惠。印度規(guī)定外國投資者在新興工業(yè)投資，在5年內其所得利潤中相當于投資總額6%的部分給予免征所得稅，而投資于高新技術產(chǎn)業(yè)園區(qū)的企業(yè)，則可在投產(chǎn)的8年內任選5年免繳所得稅。新加坡對投資1.5億新元的新興企業(yè)，最長可免征15年的所得稅。白俄羅斯《利潤稅法》規(guī)定，凡利用科學研究、經(jīng)驗設計、經(jīng)驗工藝所獲得的利潤可免繳利潤稅，其免繳利潤稅的總額不得超過賬面利潤的50%，同時免征專有實驗室設備、儀器、實驗臺、國家科技咨詢機構試驗場的不動產(chǎn)稅。

　　（三）投資抵免

　　投資抵免是指允許企業(yè)從應納稅所得額中扣除用于科技投資的一部分資本支出。作為一種間接優(yōu)惠的稅收政策，這對于有科技投資的企業(yè)具有較大的幫助，目前許多發(fā)達國家均采用這種方法。如英國稅法規(guī)定，企業(yè)用于科技開發(fā)的資本性支出可以100%從稅前的營業(yè)收入中扣除，并且購買知識產(chǎn)權和技術秘訣（Know how）的投資，按遞減余額的25%從稅前扣除。美國稅法規(guī)定，對高新技術有關的研究或試驗支出可直接扣除，而不必作為計提折舊的資本支出；凡是當年研究與開發(fā)支出超過前3年的研究與發(fā)展支出平均值的，其增加部分給予25%的稅收抵免，該項抵免可以向前結轉3年，向后結轉15年，企業(yè)向高等院校和以研究工作為目的的非盈利機構捐贈的科研新儀器、設備等，可作為慈善捐贈支出，在計稅時予以扣除。為支持高新技術研究與開發(fā)活動，日本政府制定了《增加試驗研究費稅額扣除制度》、《促進基礎技術開發(fā)稅制》等稅收政策，規(guī)定對用于新材料、尖端電子技術、電氣通訊技術、宇宙開發(fā)技術等的開發(fā)資金全部免征7%的稅金。后來又對尖端電子、高性能機器人、新材料、生物工程等的研究經(jīng)費及相關的機械設備和建筑物免征10%的稅金。在新加坡，對帶來“先進工藝”的高新技術外國公司投資設廠，可享有減免盈利33%的稅收，減免期為5-10年；從事研究開發(fā)的公司享受其研究開發(fā)支出50%的政府津貼；對具有新技術開發(fā)性質的產(chǎn)業(yè)給予5-10年的免稅期；對計算機軟件和信息服務、農(nóng)業(yè)技術服務、醫(yī)藥研究、試驗室和檢測服務等生產(chǎn)和服務公司用于研究和開發(fā)的支出允許雙倍扣除。

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　　加速折舊實際上使企業(yè)享受到延期納稅的優(yōu)惠，企業(yè)將原本應上繳的稅金作為自己的資金使用，相當于從政府手中獲得一筆無息貸款，從而起到鼓勵企業(yè)增加科技開發(fā)、加快機器設備更新?lián)Q代的作用。加速折舊是世界上眾多國家為鼓勵技術進步而廣泛采取的稅收優(yōu)惠措施。如美國政府規(guī)定：對高新技術產(chǎn)業(yè)研究開發(fā)用儀器設備實行快速折舊，折舊年限率為3年，是所有設備年限中最短的。美國還以加速折舊作為政府對私人高新技術企業(yè)實行巨額補貼的一種方法，以此來促進對高新技術產(chǎn)業(yè)的投資。目前，美國每年的投資中，折舊提成所占比重高達66%—90%.英國允許新興產(chǎn)業(yè)的建筑物第一年折舊50%.德國制定了具體的折舊制度，直接體現(xiàn)其科技政策，如對需重點發(fā)展的高科技領域研究開發(fā)或實際應用所需要的固定資產(chǎn)、企業(yè)用于研究開發(fā)的固定資產(chǎn)實行特殊的折舊制度。德國為高新技術產(chǎn)業(yè)環(huán)保設備規(guī)定的折舊率，動產(chǎn)部分50%，不動產(chǎn)部分30%.法國規(guī)定，開發(fā)軟件費用可以在發(fā)生年度當年全部扣除，對企業(yè)用于科技研究的房屋購置或建造成本允許在投資當年計提50%.日本在20世紀50年代為了促進技術引進與技術革新，先后制定了“試驗研究開發(fā)用機械特別折舊制度”、“科學技術振興折舊制度”、“新技術投產(chǎn)用機械設備特別折舊制度”以及有效利用能源和開發(fā)本國資源等多項特別折舊制度，總數(shù)已達幾十種，在購置設備的第一年可提取50%的特別折舊費。

　?。ㄎ澹┨崛】蒲虚_發(fā)準備金并鼓勵科技成果的轉讓

　　為鼓勵企業(yè)增加科技投入，加大科研力度，一些國家和地區(qū)還允許企業(yè)從應納稅所得額中提取未來投資準備金、風險基金和科研準備金。準備金是稅式支出的一種形式，即企業(yè)所得中用于一定用途的所得可作為準備金處理而不納稅。韓國的“技術開發(fā)準備金”較為有影響。它規(guī)定企業(yè)為解決技術開發(fā)和創(chuàng)新的資金需要，可按收入總額的3%（技術密集型產(chǎn)業(yè)4%，生產(chǎn)資料產(chǎn)業(yè)5%）提取技術開發(fā)準備金，在投資發(fā)生前作為損耗計算。這種做法適用的行業(yè)很廣，并且該制度對資金使用范圍和未用資金的處理有一定的限制：準備金必須自提留之日起3年內使用，主要用于技術開發(fā)、引進技術的消化改造、技術信息及技術培訓和研究設施等方面。設立技術開發(fā)基金的企業(yè)還允許按其技術開發(fā)支出的5%（中小企業(yè)為15%）直接從稅額中抵免。韓國稅法規(guī)定轉讓或租賃專利、技術秘訣或新工藝所獲收入，可減免所得稅，轉讓給本國人所得的收入，全額免征；轉讓給外國人所得的收入，減征50%的稅金。

　　（六）重視對高科技人才的稅收優(yōu)惠

　　高科技企業(yè)的發(fā)展最終還是取決于人才，對科技人才實施稅收優(yōu)惠政策，制定以人為本的稅收政策，成為世界各國的共同選擇。韓國對于企業(yè)支付的技術和人才開發(fā)費可以一定的比例從法人稅和所得稅中扣除；對在韓國國內企業(yè)工作或在特定研究機構（含政府）從事科研的外國人給予5年的所得稅減免。意大利對于企業(yè)聘請的博士后、學士后（2年以上）每個合同提供稅收信用額度為1500-6000萬里拉，對于企業(yè)委托培養(yǎng)的博士生，政府給予的支持為獎學金的60%.法國1995年規(guī)定，享受國土整治津貼的重點地區(qū)，用于R＆D方面的人員開支減稅額為100%，大巴黎地區(qū)為65%，其他地區(qū)為75%，1996年起實施，有效期3年。

　　二、我國現(xiàn)行高新技術產(chǎn)業(yè)稅收政策存在的問題

　　改革開放以后，我國政府已認識到稅收對產(chǎn)業(yè)升級的重要作用，針對高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的實際問題，出臺了許多稅收優(yōu)惠措施來推動高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，并取得了一些成就。但是，隨著技術的高速發(fā)展和國內外經(jīng)濟形勢的變化，我國稅收優(yōu)惠措施在促進高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面存在的問題開始顯現(xiàn)，主要表現(xiàn)在以下方面：

　?。ㄒ唬┐龠M高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策缺乏針對性，政策效用不大

　　1.稅收優(yōu)惠政策目標不明確。我國現(xiàn)行科技稅收政策更多的是各項稅收優(yōu)惠措施的簡單羅列，一些稅收法規(guī)因臨時性需要而倉促出臺，沒有總體上的規(guī)劃，缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性。2.促進高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展的導向機制尚不健全。新技術轉化為現(xiàn)實生產(chǎn)力一般要經(jīng)過研究開發(fā)期、成果轉化期、市場成熟期三個階段，稅收優(yōu)惠也應該在各個階段發(fā)揮其扶持和激勵作用。而目前我國對高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要集中在成果轉化期，使得急需政府扶持、轉化投資風險的新辦企業(yè)享受不到有效優(yōu)惠，不利于企業(yè)的發(fā)展壯大。3.稅收優(yōu)惠政策濫用。只要是高新區(qū)內的企業(yè)，不論其是否是高新技術企業(yè)，都享受稅收優(yōu)惠，并且高新技術企業(yè)中的非高新技術收入和“四技”收入（指技術轉讓收入、技術咨詢收入、技術服務收入、技術培訓收入）中的非技術性收入也享受優(yōu)惠政策，使得高新技術產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠的目標不明確。4.稅收優(yōu)惠政策不依據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的不同時期而作相應的調整，使一些企業(yè)不思進取，企業(yè)的創(chuàng)新活動難以長久地持續(xù)下去。

　　（二）促進高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展的科技稅法體系不夠完善

　　首先是科技稅收法律層次低，相互之間銜接差，影響其效應的發(fā)揮。在科技稅收制度方面，在國家法律中幾乎沒有規(guī)定；我國現(xiàn)有的科技稅收優(yōu)惠政策，基本上是通過對一些基本稅收法規(guī)的某些條款進行修訂、補充而形成的，散見于各類稅收單行法規(guī)或稅收文件中，使人們對政策難以全面把握，執(zhí)行起來容易出偏差；還有一些優(yōu)惠政策缺乏穩(wěn)定性，而且有些細則修改后未被廣泛宣傳，從而使有關政策不規(guī)范，缺乏應有的嚴肅性和剛性。因此，法律層次很低，缺乏應有的權威性、規(guī)范性和穩(wěn)定性，在適用效力上有其局限性，在實際執(zhí)行中也往往受到來自各方面的沖擊和干擾。同時，科技稅收法規(guī)之間銜接較差，給稅收執(zhí)法帶來諸多不便。其次是稅法的單一立法體制，不能完全適應地方科技發(fā)展的需要。這不僅不利于根據(jù)地方科技發(fā)展需要和可能制定稅收規(guī)定，以促進地方科技和經(jīng)濟發(fā)展，而且不利于因地制宜調控配置區(qū)域性稅收資源和地方稅體系的構建及分稅制的實施和完善，同時還可能誘發(fā)地方政府越權行為。再次是科技稅收制度的項目孤立，不便于稅收宏觀調控和管理功能的充分發(fā)揮。在科技稅收立法上，沒有一個總體規(guī)劃，多數(shù)表現(xiàn)為近年來的一些補充規(guī)定，內容上多為稅收優(yōu)惠，各種規(guī)定之間交叉重疊或遺漏不全，有些過時的規(guī)定沒有及時廢止。

　?。ㄈ┒愂諆?yōu)惠以直接優(yōu)惠為主、間接優(yōu)惠為輔

　　從稅收優(yōu)惠方式上看，稅率式優(yōu)惠與稅額式優(yōu)惠屬于直接優(yōu)惠方式，而稅基式優(yōu)惠，如加速折舊、投資抵免、稅前列支等屬于間接優(yōu)惠方式。直接優(yōu)惠具有透明度高、激勵性強的特點，但其受益對象具有局限性，主要是那些已經(jīng)和能夠獲得技術開發(fā)收益的企業(yè)，而對那些尚未或正在進行技術研究開發(fā)的企業(yè)則無稅收激勵可言，不利于促進老工業(yè)基地的技術改造、產(chǎn)業(yè)升級換代。我國的稅收直接優(yōu)惠主要表現(xiàn)為對企業(yè)最終經(jīng)營結果的減免稅，如企業(yè)所得稅的減免，強調的是事后的利益讓度，對于引導企業(yè)事前進行技術改革和科研開發(fā)的作用較弱。間接優(yōu)惠（稅基式優(yōu)惠）主要表現(xiàn)為對企業(yè)稅基的減免，強調的是事前的調整，通過對高新技術產(chǎn)業(yè)的固定資產(chǎn)實行加速折舊、對技術開發(fā)基金允許稅前列支以及高新技術產(chǎn)業(yè)企業(yè)可享受投資抵免等措施來調低稅基。它可以激勵企業(yè)采用先進技術和加強科技開發(fā)來享受相應的稅收優(yōu)惠，達到國家產(chǎn)業(yè)升級和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構的目的。我國目前還處于高新技術發(fā)展的起步階段，本應側重于間接優(yōu)惠方式的使用，而在科技稅收政策的優(yōu)惠方式上卻偏重于直接優(yōu)惠，較少運用加速折舊、投資抵免等間接優(yōu)惠方式，優(yōu)惠的對象主要是那些已經(jīng)和能夠獲得技術開發(fā)收益的企業(yè)，對那些尚處于技術研發(fā)階段以及需要進行技術改造的企業(yè)缺乏應有的稅收刺激，對扶持更多的企業(yè)加入技術創(chuàng)新的行列有一定的負面影響。

　　（四）稅收優(yōu)惠以區(qū)域為主、產(chǎn)業(yè)為輔

　　區(qū)域稅收優(yōu)惠主要有兩種形式：一是按行政性區(qū)域規(guī)定的優(yōu)惠；二是按照高科技園區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)等經(jīng)濟性區(qū)域規(guī)定的優(yōu)惠。我國現(xiàn)行的高新技術稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在經(jīng)濟特區(qū)、某些行政省區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)和高科技園區(qū)內，區(qū)域優(yōu)惠明顯而全國范圍內的產(chǎn)業(yè)（或行業(yè)）優(yōu)惠較少。在經(jīng)濟發(fā)展初期，區(qū)域稅收優(yōu)惠政策可以起到先導性、示范性、集聚性和輻射性的作用，可以在短期內吸引資金流向對高科技產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的地區(qū)，建立起高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展的區(qū)域環(huán)境。通過建立高新技術開發(fā)區(qū)，然后對進入開發(fā)區(qū)的企業(yè)給予各種優(yōu)惠，這是國際上通行的方式。但這種方式主要用于吸引外資。對本國企業(yè)這種方式有較多的副作用，目前對開發(fā)區(qū)內外相同性質的企業(yè)實行不同的稅收待遇，既不符合公平原則，也不符合稅收促進高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展的初衷，更不利于科技產(chǎn)業(yè)的合理布局。事實上目前已出現(xiàn)高新技術企業(yè)紛紛擠往開發(fā)區(qū)，甚至在開發(fā)區(qū)內“假注冊”，或者企業(yè)進入科技開發(fā)區(qū)后改變經(jīng)營方向，但仍享受稅收優(yōu)惠待遇，實際上給很多企業(yè)提供了合法避稅渠道。在區(qū)內的企業(yè)，有些并不是高新技術企業(yè)，也享受優(yōu)惠政策。導致許多企業(yè)不是在科技創(chuàng)新上下功夫，而是在“新產(chǎn)品”、“高科技企業(yè)”等認定方面下功夫，鉆政策的空子。稅收政策對產(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠的弱化，造成了同一性質的產(chǎn)業(yè)因所處區(qū)域不同而產(chǎn)生稅賦不同，不僅不適應國家的產(chǎn)業(yè)政策、有悖于稅收公平的原則，也大大局限和弱化了稅收手段在促進全國科技進步方面的作用。同時由于中西部地區(qū)的總體投資環(huán)境比不上東部地區(qū)，使本來就落后的中西部地區(qū)在科學技術方面更加落后，進一步加劇了地區(qū)發(fā)展的不平衡。

　　（五）以所得稅優(yōu)惠為主，缺乏必要的流轉稅優(yōu)惠

　　我國現(xiàn)行的高新技術產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)為企業(yè)所得稅的減免，這也是以企業(yè)獲取所得為前提的，在科技稅收優(yōu)惠措施中未采取相應的流轉稅，即我國稅收優(yōu)惠往往只看重結果，只對高科技企業(yè)的利潤優(yōu)惠，給予減免，而對其投資如固定資產(chǎn)的投資、無形資產(chǎn)的開發(fā)、研究費用的處理上，沒有給與高科技企業(yè)相應的稅收優(yōu)惠政策。流轉環(huán)節(jié)除進口科研、教學用的先進儀器、設備免征進口環(huán)節(jié)增值稅，農(nóng)業(yè)技術服務、科研單位的技術轉讓收入及與之相關的技術咨詢、技術服務收入免征營業(yè)稅外，其他流轉稅方面的優(yōu)惠幾乎為空白。而流轉稅類在稅收總收入中所占比例卻達70%以上，致使優(yōu)惠政策效應受到很大限制。比如，在增值稅方面，現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠主要是部分設備、技術進口免征進口環(huán)節(jié)的增值稅，在營業(yè)稅方面，主要是對部分營業(yè)收入免征營業(yè)稅。而且過多的限制條件也束縛了稅收優(yōu)惠政策作用的發(fā)揮，使稅收優(yōu)惠政策打了折扣。

　　（六）以企業(yè)所得稅優(yōu)惠為主，缺乏必要的個人所得稅優(yōu)惠

　　我國現(xiàn)行的高新技術企業(yè)實行15%的企業(yè)所得稅稅率（為普通企業(yè)所得稅稅率的一半），個人投資高新技術企業(yè)獲取的個人所得（如股息、利息和個人分得的利潤）卻沒有所得稅方面的優(yōu)惠措施，并且由于企業(yè)所得稅和個人所得稅的課征形成了雙重課稅?，F(xiàn)行個人所得稅法沒有對高新技術人員的優(yōu)惠政策，僅有對省級人民政府、國務院部委以上單位及中國人民解放軍，外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金及規(guī)定的政府津貼免征個人所得稅，而對省級以下政府及企業(yè)頒發(fā)的重大成就獎、科技進步獎仍征收個人所得稅。而且個人所得稅沒有考慮高科技人才教育投資成本大的情況，沒有實行稅前扣除的優(yōu)惠，致使居民對高層次的教育投入不足；對紅股征收個人所得稅阻礙了高新技術企業(yè)內部員工持股制度的推行；對高科技人才的創(chuàng)造發(fā)明、成果轉讓收益征稅，削弱了科研工作者投身科技開發(fā)的積極性，也打擊了對科技成果進行轉化的熱情；繳納個人所得稅時，房補計入應納稅所得額，增加了高新技術企業(yè)員工的稅收負擔。

　　三、完善高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策支持的基本思路

　?。ㄒ唬┫到y(tǒng)規(guī)劃設計稅收優(yōu)惠政策

　　稅收優(yōu)惠政策應當與國家產(chǎn)業(yè)政策密切配合，堅持“有所為，有所不為”的原則，突出政策重點，減少“撒胡椒面”式的盲目性，根據(jù)高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展的特點，盡量發(fā)揮有限稅收政策資源的最大效能，實現(xiàn)稅收政策資源的優(yōu)化配置。在進行系統(tǒng)設計時應從三個層次去考慮：第一個層次是在高新技術產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的不同階段，稅收優(yōu)惠的側重點應有所不同。第二個層次是高新技術產(chǎn)業(yè)化進程的不同階段所涉及的稅種不同，稅收優(yōu)惠的具體方式也應有別。如對企業(yè)所得稅可采取加速折舊、稅項扣除、投資抵免等間接稅收優(yōu)惠方式，而對增值稅、營業(yè)稅則選擇減免稅、退稅等直接稅收優(yōu)惠方式。第三個層次是稅收優(yōu)惠具體方式的選擇問題。此外要根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展情況動態(tài)調整稅收優(yōu)惠政策的扶持范圍，實現(xiàn)動態(tài)鼓勵與靜態(tài)鼓勵的統(tǒng)一。由于稅收優(yōu)惠具有特殊的政策導向性，必須緊扣整個國家經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)濟政策目標，不能搞原則不明確，或者一成不變的稅收優(yōu)惠。各地高新技術產(chǎn)業(yè)化進程中的稅收政策應在國家產(chǎn)業(yè)結構布局的背景下，根據(jù)產(chǎn)業(yè)重點發(fā)展領域，在不同時期相應選擇切合本地區(qū)人才結構、資源狀況的重點項目和稅收政策手段，進行政策扶持范圍和重心的動態(tài)調適，稅收優(yōu)惠也要以市場調節(jié)為依托，對某些技術已顯落后、市場前景趨淡的行業(yè)和產(chǎn)品應“有所不為”，集中有限的政策資源于真正具有優(yōu)勢與前景的高新技術領域，形成層次分明、重點突出、整體協(xié)調的多元化的稅收扶持政策體系。

　?。ǘ┩晟婆c高新技術產(chǎn)業(yè)有關的稅收法律體系

　　加快有關科技稅收方面的立法步伐，提高科技稅收法律的權威性，并創(chuàng)造條件盡快對科技稅收優(yōu)惠實施單獨立法。我國現(xiàn)行科技稅收法律的層次較低，權威性差，難以發(fā)揮稅收的調節(jié)作用。因此應對一些已經(jīng)相對成熟的條例、法規(guī)通過必要的程序使之上升到法律層次，既有利于克服由于經(jīng)常修改而造成稅法不夠穩(wěn)定的缺陷，也在一定程度上提升了有關科技稅收的法律效力。另外從長遠角度考慮，國家應制訂完善《促進高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展基本法》，從總體上考慮促進高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅政策。國家在完善科技稅收政策時，應由國務院單獨制定一個特別優(yōu)惠法案，把散見各處的科技稅收政策集中，統(tǒng)一頒布執(zhí)行。此法案應先列出與國家產(chǎn)業(yè)政策和地區(qū)發(fā)展政策及科技稅收政策有關的其他政策，列出國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展序列和地區(qū)發(fā)展序列，以使人明確稅收傾斜原因，然后具體規(guī)定稅收優(yōu)惠方法，使人們明確稅收傾斜的具體內容及辦理方法和程序。同時，應注意法案內容每一項變動，都應將全部內容重新公布，或者規(guī)定一年一修訂，人們只要拿到當年的此法案，即是最全面、最完整、最權威、最適用的。

　?。ㄈ┲鸩綄崿F(xiàn)稅收優(yōu)惠以直接為主向間接為主轉變

　　間接優(yōu)惠雖然在一定時期減少了政府應征稅收，但政府保留今后對企業(yè)所得的征稅權力，對企業(yè)來說主要是延遲了應納稅的時間，相當于從政府那里獲得了一筆無償貸款。而且間接優(yōu)惠具有較好的政策引導性，有利于形成“政策引導市場，市場引導企業(yè)”的有效優(yōu)惠機制，也有利于體現(xiàn)公平競爭。事實上，國外發(fā)達國家的實踐經(jīng)驗已證明，能夠使科技快速發(fā)展的優(yōu)惠方式應該是：有利于設備更新和資金回報的加速折舊，有助于科研活動的稅前扣除（包括升值扣除）、稅前抵免以及資助目的性較強的稅收信貸、延遲支付等。在這方面，我國的當務之急是推行加速折舊政策和建立技術開發(fā)基金。借鑒國際經(jīng)驗對科研活動使用的先進設備、專用裝置、房屋實行加速折舊，并在正常折舊的基礎上給予特別折舊，即在折舊資產(chǎn)使用的第一年允許按一定比例實行特別折舊，對利用國產(chǎn)設備的還可以再優(yōu)惠，使企業(yè)放下包袱，輕裝上陣，加快科技發(fā)展步伐。實踐證明，加速折舊對企業(yè)從事科研開發(fā)、提高技術水平具有明顯的促進作用。因此，我們應在企業(yè)固定資產(chǎn)稅務處理方面考慮加速折舊問題，規(guī)定對高新技術產(chǎn)業(yè)、行業(yè)的固定資產(chǎn)實行加速折舊或特別折舊，允許某些特殊企業(yè)選擇自由折舊，并允許不扣除殘值計提折舊。同時，面對社會風險基金的建立和運作不如人意的現(xiàn)狀，用稅收優(yōu)惠的辦法鼓勵企業(yè)自建技術開發(fā)基金。開發(fā)基金按企業(yè)投資額或銷售額的一定比例計提，并允許在計征所得稅之前予以扣除，使企業(yè)得以降低開發(fā)技術的風險，增強企業(yè)技術創(chuàng)新的積極性。與加速折舊相比，投資稅收抵免能給企業(yè)技術進步帶來更直接更明顯的稅收利益，因而更能產(chǎn)生刺激作用，是世界發(fā)達國家或科技進步國家經(jīng)常運用的方法。建議借鑒國外的做法，適當采取加速折舊、投資稅收抵免、虧損結轉、費用扣除、提取風險基金等間接優(yōu)惠方式，鼓勵企業(yè)資金更多用于科技投入和設備更新，加快高科技產(chǎn)業(yè)化進程。

　?。ㄋ模┰鰪姼咝录夹g產(chǎn)業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的促進力度

　　將生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅后，高新技術產(chǎn)業(yè)的稅收負擔雖會有所降低，但降低幅度有限，因為目前的增值稅并非普遍征收，有些企業(yè)沒有納入增值稅征稅范圍，造成許多高新技術企業(yè)在購買技術時無法取得進項發(fā)票，不能抵扣進項稅款，稅負偏重的現(xiàn)象依然在某種程度上存在。因此很有必要進一步降低高新技術產(chǎn)業(yè)增值稅實際稅負率，以減輕其稅收負擔。具體說來，一是要擴大稅收優(yōu)惠政策的覆蓋面。要將高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內的稅收優(yōu)惠擴大到區(qū)外，鼓勵高新技術企業(yè)公平競爭。對高新技術企業(yè)實行稅收優(yōu)惠應堅持平等相待的原則，只要是高新技術企業(yè)就可以享受到有關的稅收優(yōu)惠政策，即稅收優(yōu)惠應以企業(yè)是否真正屬于高新技術企業(yè)為依據(jù)，這樣才能做到公平稅賦，公平競爭，才能引導高新技術產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。對于非高新技術企業(yè)，只要其投資于高新技術項目、進行高新技術開發(fā)和研究，或進行技術改造，也應納入稅收優(yōu)惠的范圍之內。要擴大稅收優(yōu)惠政策所覆蓋的環(huán)節(jié)。稅收優(yōu)惠如果涉及的稅種多，則較容易覆蓋到工業(yè)生產(chǎn)的各環(huán)節(jié)。如對于科研單位的技術轉讓收入目前免征營業(yè)稅，同時也可以對簽訂的技術轉讓合同免征印花稅。二是適當取消或降低部分優(yōu)惠政策的限制條件。如對購進國產(chǎn)設備抵扣所得稅的辦法擴大范圍進行改進，取消以上年所得稅為基數(shù)的限制；允許高新技術企業(yè)當年購進國產(chǎn)設備的投資，當年可以全額抵扣，不足部分結轉下年度延續(xù)抵免。三是加大稅收優(yōu)惠的幅度。如對于加速折舊，可以縮短折舊的年限，使優(yōu)惠更有力。還可以適當提高“四技”收入的免征額度，使更多企業(yè)可以享受到該項稅收優(yōu)惠。

　?。ㄎ澹┒愂諆?yōu)惠環(huán)節(jié)由結果環(huán)節(jié)向中間環(huán)節(jié)側重

　　長期以來有關稅收優(yōu)惠政策的重點都集中在高新技術產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)、銷售兩個環(huán)節(jié)，實際上是針對結果的優(yōu)惠，而對創(chuàng)新的過程并不給予優(yōu)惠。如所得稅方面對高新技術企業(yè)的企業(yè)所得稅采取兩年免征，以后年度減半征收所得稅，對企事業(yè)單位的技術轉讓、技術咨詢、技術服務、技術培訓收入30萬元以下的，免征企業(yè)所得稅等等。營業(yè)稅方面對科研單位技術轉讓取得的收入免征營業(yè)稅等。其基本特點是某些符合了認定條件的納稅人如果取得了科技創(chuàng)新收入則可免征或少征稅款。用這個方法如果在取得收入以前進行了大量的科技投資，則享受不到優(yōu)惠鼓勵。雖然也對促進高新技術產(chǎn)業(yè)規(guī)模的擴大起到了積極的作用，但在這樣的政策激勵作用下，企業(yè)就把重點放在引進技術和生產(chǎn)高新技術產(chǎn)品上，而對建立科技創(chuàng)新體系和研究開發(fā)新產(chǎn)品投入不足，同時也造成生產(chǎn)線的重復引進和最終產(chǎn)品生產(chǎn)能力強大，而中間產(chǎn)品、配套產(chǎn)品及一些重要原材料開發(fā)能力不足等問題。實際上，一國科技進步的進程在很大程度上取決于對創(chuàng)新環(huán)節(jié)的投入，從科技創(chuàng)新的特點來看其事前投入大，風險也大，此過程是最需要稅收扶持的，今后的稅收優(yōu)惠政策應把重點落在產(chǎn)品研究開發(fā)、技術轉化環(huán)節(jié)上，促進科技創(chuàng)新機制的形成和完善。

　　（六）實現(xiàn)稅收優(yōu)惠的“受益人”向具體的科研項目、具體的開發(fā)環(huán)節(jié)轉變

　　科技事業(yè)的發(fā)展是以全民族的科技活動作為推動力的，因此，稅收優(yōu)惠實施的對象即“受益人”應定位于科技活動過程和科研成果。只有這樣，才能推動科技事業(yè)蓬勃全面的發(fā)展。而現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠措施大多是以企業(yè)作為優(yōu)惠受益人。它的缺陷是無法區(qū)分企業(yè)收入中真正屬于創(chuàng)新收入的比重。在企業(yè)多元化經(jīng)營的條件下其對科技創(chuàng)新的刺激作用并沒有發(fā)揮，而是簡單地使某些具有資格的企業(yè)享受到過多的稅收優(yōu)惠。同時科技稅收優(yōu)惠不應簡單地以企業(yè)的總體收入作為優(yōu)惠基礎，對所有結果進行稅收減免，而應根據(jù)高新技術研發(fā)的特點，通過項目優(yōu)惠、研究開發(fā)環(huán)節(jié)優(yōu)惠，刺激具有實質意義的科技創(chuàng)新行為。在這方面首先應原則規(guī)定可享受優(yōu)惠的研究項目或研究開發(fā)行為，確定基礎研究或前期研究環(huán)節(jié)的優(yōu)惠、中間試驗階段的優(yōu)惠等標準，最后由企業(yè)進行申報，經(jīng)核準后享受間接優(yōu)惠待遇。

　　（七）實現(xiàn)稅收優(yōu)惠從以地域優(yōu)惠為主向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主轉變

　　從稅收公平的原則出發(fā)，扶持高新技術企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠，應盡量少用區(qū)域性稅收優(yōu)惠，而要以產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠為導向，以項目優(yōu)惠為主。首先看其是否從事高新技術產(chǎn)業(yè)，然后看企業(yè)所從事的研究開發(fā)項目、科技開發(fā)投入等。稅收優(yōu)惠應改變目前只對單位（如高科技企業(yè)、科研院所）和對科研成果的范圍限制，轉向對具體研究開發(fā)項目的優(yōu)惠，凡是符合條件的企事業(yè)單位，不論是否處于高科技園區(qū)，都可以享受稅收優(yōu)惠。東部地區(qū)，高科技園區(qū)和經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)內應逐步取消稅收直接優(yōu)惠方式，采用稅收間接優(yōu)惠方式，體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的傾向，區(qū)內主要發(fā)展各項配套措施和服務，發(fā)展成熟的高科技園區(qū)。西部地區(qū)，配合西部開發(fā)“點面結合”的發(fā)展戰(zhàn)略，借鑒東部發(fā)展經(jīng)驗和教訓，開發(fā)初期，可以在經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)和高科技園區(qū)實行一定的稅收直接優(yōu)惠，隨著開發(fā)進程的推進，逐漸減少區(qū)域優(yōu)惠，清理和調整東西部稅收優(yōu)惠差異，走產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的道路。無論在東部地區(qū)還是西部地區(qū)，無論是在高新區(qū)內還是在高新區(qū)外，應該一視同仁地根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和科技發(fā)展的現(xiàn)狀，將科技研究開發(fā)項目分為重點鼓勵項目和一般鼓勵項目，分別給予相應的稅收優(yōu)惠待遇，并實行科技投資項目立項登記制度和科技成果的驗收鑒定制度，以便監(jiān)督管理。

　?。ò耍┒愂諆?yōu)惠應進一步加大對“人”的優(yōu)惠

　　具有熟練技能的人員、擁有豐富專業(yè)知識的人員、創(chuàng)造型科研和教學人員、高素質的管理人員等都是推進科技進步和高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展的根本。對科技項目優(yōu)惠也好，對創(chuàng)新收入優(yōu)惠也罷，對科技進步的鼓勵和刺激，最終都要歸結到對科技人員個人納稅的科技稅收優(yōu)惠上。我們要改革高新技術企業(yè)的計稅工資標準，最為直接和徹底的辦法是比照軟件行業(yè)對高新技術企業(yè)的工資費用予以稅前扣除。在過渡期內，建議較大幅度地提高高新技術企業(yè)的計稅工資標準，以減輕高新技術企業(yè)的實際稅收負擔。要強化對高科技人才個人所得稅的優(yōu)惠措施。對高科技人才在技術成果和技術服務方面的收入可比照稿酬所得，按應納所得稅額減征30%；適當擴大對科技研究開發(fā)人員技術成果獎勵個人所得稅的免稅范圍；同時，對高等院校、科研機構以股份或出資比例等股權形式給予科技人員個人的有關獎勵，予以免征個人所得稅的優(yōu)惠政策，并且將這一政策規(guī)定的實施擴展到企業(yè)的范圍，鼓勵和提高各類科技開發(fā)人才開展科研創(chuàng)新的積極性與創(chuàng)造性。

　?。ň牛┘訌姸愂諆?yōu)惠政策的管理，建立“稅式支出”制度，提高稅收政策實際效率

　　稅收優(yōu)惠政策對促進高新技術產(chǎn)業(yè)化進程作用重大，而加強對稅收優(yōu)惠政策的管理則是維護稅法嚴肅、實現(xiàn)稅收公平和保證財政收入的關鍵。規(guī)范稅收優(yōu)惠政策的管理，就必須實行“稅式支出”的預算管理制度，嚴格控制稅收優(yōu)惠的對象和范圍，并對稅收優(yōu)惠的刺激效應做出客觀、公正的評價。各級地方政府必須在中央的統(tǒng)一法律制度下執(zhí)行統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策，嚴禁以促進本地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展為名，而行亂出臺土政策之實，致使稅收優(yōu)惠政策混亂，這不僅影響中央與地方財政收入的穩(wěn)定增長，從長遠來看也不利于高新技術產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。稅務部門應進一步完善對高新技術企業(yè)的稅收管理，控制稅收收入，防止稅款流失。在高新技術企業(yè)密集的地區(qū)實行電子申報和網(wǎng)上咨詢服務，提供優(yōu)質服務，減輕高新技術企業(yè)負擔。要盡快建立完善稅收計算機審計制度，對會計電算化核算水平較高的高新技術企業(yè)，實行計算機審計，為高新技術企業(yè)會計核算的無紙化創(chuàng)造條件；加強稅務機關對納稅人的服務，盡量縮短各種稅收優(yōu)惠政策的審批時間，使企業(yè)及時用足政策。同時要明確優(yōu)惠目標，嚴格劃清先進技術與非先進技術的界限，并制定較高的技術標準，對高新技術企業(yè)資格嚴加審查防止渾水摸魚；對承擔項目但混合經(jīng)營的企業(yè)應對科研項目單獨核算，否則不予優(yōu)惠。要加強集中管理權限，實行動態(tài)管理。實行科技投資項目審查立項、登記申報制度，定期評估，加強監(jiān)督，把過時或不當?shù)捻椖考霸缣蕹?；實行對技術成果的驗收及鑒定制度，對最終成果不合要求的，取消所得稅優(yōu)惠，并加收滯納金；挪用資金者取消優(yōu)惠資格，視同騙稅，退還稅款，追究責任，追繳罰金。

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