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宏觀稅負指一個國家的總體稅負水平,一般通過一個國家一定時期內(nèi)稅收收入總量占國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)的比重來反映。宏觀稅負的高低體現(xiàn)了政府在國民經(jīng)濟總量分配中集中程度的大小,也表明政府社會經(jīng)濟職能及財政職能的強弱??茖W(xué)合理地界定一定時期的宏觀稅負水平,對于保證政府履行其職能、促進經(jīng)濟發(fā)展有著重要的意義。
一、我國稅收收入及宏觀稅負的變動趨勢
從1985年起,我國稅收收入統(tǒng)計是按利改稅后新的口徑進行的,稅收收入已經(jīng)占到財政收入的90%以上,稅收收入變動與經(jīng)濟增長變動呈現(xiàn)密切的相關(guān)性。
?。ㄒ唬┖暧^稅負反映稅收收入增長與經(jīng)濟增長具有周期性
按照我國歷史上兩次大的稅制改革,我們將稅收收入及宏觀稅負變化分為3個階段。在不同稅制下,稅負變化也不同。第一階段為1979~1984年,黨的十一屆三中全會確立的改革開放方針使生產(chǎn)力得到巨大解放,經(jīng)濟和稅收收入都呈逐年上升趨勢,宏觀稅負水平由1980年的12.8%緩慢上升至1984年的13.7%.第二階段為1985~1993年,由于1983年和1984年兩步利改稅改革和工商稅制全面改革,原國有企業(yè)上繳利潤改為主要以稅收收入形式集中到政府手中,宏觀稅負迅速提高,1985年宏觀稅負達22.8%.與此同時,國家為抑制經(jīng)濟過熱而采取的一系列強硬措施,導(dǎo)致了1989年、1990年的經(jīng)濟“硬著陸”,生產(chǎn)滑坡、稅源萎縮,致使1989年在稅收彈性達到高點的情況下宏觀稅負水平又出現(xiàn)下降。在這兩個階段內(nèi),國家與企業(yè)的分配關(guān)系改革主要圍繞利潤分配進行,因而企業(yè)所得稅稅負成為關(guān)注的焦點。研究結(jié)果顯示,這一時期企業(yè)稅收負擔(dān)不算重,而非稅負擔(dān)卻不輕,但宏觀稅負比較適中,且出現(xiàn)逐年下降趨勢。第三階段是1994年稅制改革以后至今,國民經(jīng)濟持續(xù)平穩(wěn)增長,并在1996年實現(xiàn)經(jīng)濟“軟著陸”,經(jīng)濟增長有所下降,各項稅收收入總額增長速度也趨于減緩,宏觀稅負及總體稅收負擔(dān)大體呈下降趨勢。
?。ǘ┪覈暧^稅負從1985年以來趨于下降
如果以稅收收入總額占GDP的比重作為衡量宏觀稅負的指標,我國宏觀稅負從1985年的22.8%下降至1996年的10.1%,降幅之大,速度之快,令人深思。宏觀稅負的降低反映了國家集中財力能力的降低及對宏觀經(jīng)濟調(diào)控力度的降低。在我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌尚未完成,社會主義市場經(jīng)濟體制尚未完善,還需加強國家宏觀調(diào)控的情況下,這種降低是令人堪憂的。從多種角度分析都可看出我國當(dāng)前的財政狀況不容樂觀。首先是財政赤字的急劇擴大,其次是國債規(guī)模增速過快,債務(wù)負擔(dān)日益沉重。如果說宏觀稅負隨經(jīng)濟發(fā)展而不斷提高是世界經(jīng)濟發(fā)展的普遍趨勢,那么我國宏觀稅負隨經(jīng)濟發(fā)展持續(xù)不斷降低的現(xiàn)狀就存在隱憂了。
二、我國宏觀稅負和總體負擔(dān)的現(xiàn)狀
?。ㄒ唬Ξ?dāng)前我國宏觀稅負水平的認識
首先,我國稅制結(jié)構(gòu)中流轉(zhuǎn)稅占絕對比重,流轉(zhuǎn)稅又以增值稅為絕對主體,而增值稅是以經(jīng)濟增量(銷售收入)為計稅依據(jù)的,當(dāng)經(jīng)濟增量以較高速度增長時,理論上講稅收收入對經(jīng)濟增長的彈性系數(shù)是小于1的。其次,彈性系數(shù)大小與經(jīng)濟增長方式有關(guān),如果經(jīng)濟增長是高投入的產(chǎn)值速度型外延擴張,則GDP增量能提供的稅收收入增量就很有限;如果是經(jīng)濟效益型增長,那么同等的經(jīng)濟增量可提供的稅收收入要多得多,彈性系數(shù)也相應(yīng)較高。最后,我國GDP中有相當(dāng)一部分為無稅產(chǎn)值或低稅產(chǎn)值,如免稅工業(yè)產(chǎn)值、農(nóng)業(yè)產(chǎn)值等。
?。ǘΧ愗摰难芯勘仨殞⒑暧^與微觀結(jié)合起來,才能得到全面、正確的認識
自1978年以來,我國在國家與企業(yè)分配關(guān)系改革上始終本著減稅讓利的原則,企業(yè)留利水平呈上升趨勢。1994年稅制改革后流轉(zhuǎn)稅占銷售收入的比重略有下降,約為8%左右;所得稅占企業(yè)利潤的比重也逐年下降,1996年僅為1.1%.同時,國家規(guī)定企業(yè)免繳“兩金”,可以加速折舊并可將折舊全部留在企業(yè)用于擴大再生產(chǎn),這些都表明企業(yè)稅收負擔(dān)是在減輕而不是在加重。
但是,稅收負擔(dān)并不是企業(yè)全部負擔(dān),政府參與企業(yè)剩余價值分配的方式也不僅僅是稅收這一種方式,還包括各種形式的收費、攤派以及政府職能轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)嫁給企業(yè)的額外負擔(dān),如企業(yè)辦學(xué)。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計,大中型國有企業(yè)的職工住房、醫(yī)療、學(xué)校教育等方面的投資約占企業(yè)總投資的15%~20%,離退休人員退休金及在崗富余人員工資占職工工資總額的50%以上;對其他所有制類型企業(yè)來說,各種名目的收費、攤派已超過甚至遠遠超過應(yīng)納稅額??梢?,企業(yè)非稅負擔(dān)是相當(dāng)沉重的。
?。ㄈ傮w負擔(dān)的結(jié)論性認識
1985年至2001年全國稅收收入總額的平均增長速度為11.3%,而同期預(yù)算外收入的增長速度卻為15.6%.一方面我國宏觀稅負偏低,宏觀稅負不重,且呈下降趨勢;另一方面卻是企業(yè)負擔(dān)沉重。微觀分析表明,非稅負擔(dān)過多、過重,尤其是亂收費泛濫是其根源所在。
三、提高宏觀稅負的措施
(一)深化稅制改革
1. 改革農(nóng)業(yè)稅。農(nóng)業(yè)稅負直接關(guān)系到國家與農(nóng)民的分配關(guān)系,為促進農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,兼顧農(nóng)業(yè)稅收分配公平與效率的原則,應(yīng)完善農(nóng)業(yè)稅管理制度。
2.強化增值稅改革。在現(xiàn)行增值稅改革方向基礎(chǔ)上,發(fā)揮增值稅中性稅收的特點,弱化增值稅政策職能,強化其收入職能。(1)由“生產(chǎn)型”增值稅向“消費型”增值稅過渡?!吧a(chǎn)型”增值稅存在重復(fù)課稅和稅負不公的弊端,難以形成市場經(jīng)濟條件下公平的稅收環(huán)境,而“消費型”增值稅有利于鼓勵投資、有利于國有大中型企業(yè)技術(shù)裝備改造。(2)將銷售不動產(chǎn)、郵電通信業(yè)等直接與商品生產(chǎn)和流通有關(guān)的行業(yè)納入增值稅征稅范圍,解決現(xiàn)行增值稅“鏈條”中斷、混合銷售界定不清等難題。
3.完善個人所得稅制。個人所得稅是極具發(fā)展?jié)摿Φ亩惙N,它在調(diào)節(jié)貧富差距、增加財政收入等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。然而,從近幾年個人所得稅征收情況看,其增長幅度卻遠遠小于居民儲蓄存款年增長幅度。我國個人所得稅收入的不盡人意并非稅源問題,主要還是稅制本身不夠完善。完善個人所得稅制的途徑有:(1)選擇混合所得稅制,改革分類所得稅制,逐步向綜合所得稅制模式過渡。我國現(xiàn)行的個人所得稅是分類稅制,隨著社會經(jīng)濟生活的發(fā)展變化,其弊端越來越突出。而綜合所得稅制是一種科學(xué)、合理的稅制,是個人所得稅制的發(fā)展方向,但由于實行這種稅制模式要求較高,實施條件尚不完全具備,目前采用有較大難度。因此現(xiàn)階段可先推行混合稅制,克服分類稅制存在的缺陷,在條件成熟后再向綜合稅制過渡。(2)合理規(guī)定個人所得稅應(yīng)稅所得。首先擴大個人所得稅征稅范圍,其次建立全面、合理的費用扣除制度。(3)加強對隱性收入的監(jiān)控,全面實行銀行存款實名制和收付票據(jù)化。
4.改革企業(yè)所得稅制。隨著國企改革的推進、市場化程度的提高,內(nèi)外資企業(yè)兩套企業(yè)所得稅并存的稅制模式已無法適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟的需要。而且,在國際競爭日益激烈的今天,內(nèi)外資企業(yè)實行不同的所得稅政策與國際慣例及世界貿(mào)易組織所要求的國民待遇原則明顯不符。因此改革企業(yè)所得稅制已迫在眉睫。
?。ǘ└馁M立稅,擴大稅基
1.擴大稅基增設(shè)新稅種。對于目前中央政府各部門以及地方政府現(xiàn)存的數(shù)額較大、來源穩(wěn)定、具有稅收性質(zhì)的收費項目,可并入現(xiàn)有稅種,統(tǒng)一征收。例如,將用于城市建設(shè)的配套費、綠化費等收費項目列入城市維護建設(shè)稅中,而將社會養(yǎng)老保險基金和失業(yè)保險基金改為社會保障稅。
2.繼續(xù)保留部分收費。行政機關(guān)和事業(yè)單位向法人或自然人提供服務(wù)收取的費用如工本費、手續(xù)費等,可以繼續(xù)保留,但應(yīng)按不高于或略高于成本的標準收取并納入財政預(yù)算。
3.取消亂收費。對那些不必要的亂收費項目堅決取締。
?。ㄈ┙⒍悇?wù)司法保障體系
稅務(wù)司法保障體系的設(shè)置以稅務(wù)警察和稅務(wù)特別法庭兩種為宜。由公安部和國家稅務(wù)總局共同組建稅務(wù)警察機關(guān),中央實行雙重領(lǐng)導(dǎo)、機構(gòu)內(nèi)部垂直領(lǐng)導(dǎo),依法對稅收違法犯罪活動進行偵查,查處偷、逃、騙、抗稅的重大案件,維護國稅和地稅兩級機關(guān)的正常工作秩序,保護稅務(wù)人員人身安全,預(yù)防、揭露、制止稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部營私舞弊行為,有效保障征納雙方的權(quán)利。還可在人民法院內(nèi)設(shè)立稅務(wù)法庭,主要對檢查機關(guān)起訴的各類稅務(wù)違法案件、稅務(wù)訴訟案件、稅務(wù)機關(guān)依法申請的強制執(zhí)行案件進行審判,配合稅務(wù)機關(guān)進行查封、扣壓及稅收保全措施等。
主要參考資料:
?。?)安體富、岳樹民《我國宏觀稅負水平的分析、判斷及調(diào)整》(載《廣東地方稅務(wù)》1999年第6期)。
(2)徐四偉 《宏觀稅負變化的理論分析》(載《特區(qū)稅收新篇章》,海天出版社1998年出版)。
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