2002年12月12日，在美國注冊會計師協(xié)會全國會員代表大會上，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）主席Robert H.Herz先生作了主題為“面對風(fēng)云變幻迎接財務(wù)報告挑戰(zhàn)”的演講，介紹了FASB正在從事的改進(jìn)美國的財務(wù)報告質(zhì)量的工作和即將采取的一些主要措施。現(xiàn)將其主要內(nèi)容概述如下：

　　FASB面臨的客觀現(xiàn)實

　　2002年發(fā)生的上市公司財務(wù)報告系列造假丑聞，嚴(yán)重動搖了投資者對財務(wù)報告質(zhì)量和資本市場的信心。雖然大多數(shù)問題主要來自于上市公司惡意違背市場規(guī)則，管理當(dāng)局蓄意舞弊，審計工作和公司治理明顯失敗，投資銀行家、證券分析師虛假誤導(dǎo)，但是這些問題也從一個側(cè)面暴露出會計準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則制定模式存在的不足。這些問題促使FASB反思美國的公司財務(wù)報告制度，并提出意見和改進(jìn)措施。Herz先生認(rèn)為，上市公司財務(wù)報告系列造假丑聞帶給美國社會的一個主要教訓(xùn)是，真實的財務(wù)報告對于資本市場乃至整個社會經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展至關(guān)重要。

　　Herz先生指出，F(xiàn)ASB目前正面臨著許多的指責(zé)和挑戰(zhàn)。許多上市公司認(rèn)為，F(xiàn)ASB沒有充分關(guān)注披露的內(nèi)容過多違背成本效益原則、特定會計核算方法沒有反映經(jīng)濟(jì)實質(zhì)、在會計準(zhǔn)則中允許太多的例外、在資產(chǎn)負(fù)債表外融資方面過于靈活、披露內(nèi)容不恰當(dāng)?shù)葐栴}。所有這些指責(zé)背后所隱含的內(nèi)容是，F(xiàn)ASB過于關(guān)注財務(wù)報告編制者和注冊會計師的意見，沒有充分考慮投資者和其他財務(wù)信息使用者的需求。

　　關(guān)于FASB的獨立性，美國國會和其他財務(wù)信息使用者擔(dān)心FASB可能屈從于政治壓力，成為聯(lián)邦政府的工具。但Herz先生認(rèn)為，美國薩班斯法案明顯強(qiáng)調(diào)不將FASB置于聯(lián)邦政府的權(quán)力之下，同時也強(qiáng)調(diào)其不應(yīng)承受政治壓力。隨著時間的流逝，美國薩班斯法案在這方面是否會真正發(fā)揮作用，還有待時間的檢驗。

　　關(guān)于會計準(zhǔn)則制定模式，美國大多數(shù)人認(rèn)為，會計準(zhǔn)則在全球主要資本市場上的國際協(xié)調(diào)是最終目標(biāo)，并支持原則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則制定模式。美國的會計準(zhǔn)則過于復(fù)雜、過于詳細(xì)，F(xiàn)ASB在識別和處理緊急問題方面行動緩慢，作為主要的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)FASB應(yīng)承擔(dān)大部分責(zé)任。

　　FASB擬采取的主要措施

　　Herz先生認(rèn)為財務(wù)報告是報告關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績、現(xiàn)金流量、未來展望和不確定性方面信息的傳統(tǒng)工具，應(yīng)滿足投資者和其他潛在的財務(wù)信息使用者的需要，真實地反映經(jīng)營活動和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實，并滿足財務(wù)會計概念框架中規(guī)定的相關(guān)性、可靠性、中立性、及時性、可理解性等主要的質(zhì)量特征。在經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場國際化日益加劇的今天，這意味著財務(wù)報告應(yīng)在不同國家之間具有可比性。對此，F(xiàn)ASB應(yīng)采取措施加快財務(wù)報告制度的改革，以現(xiàn)金流量、主要業(yè)績指標(biāo)等有意義的財務(wù)信息取代部分傳統(tǒng)的、不經(jīng)常使用的財務(wù)信息，進(jìn)而更好地發(fā)揮財務(wù)報告和數(shù)據(jù)的分析作用。

　　為解決這些問題，F(xiàn)ASB正在展開廣泛討論，內(nèi)容涉及會計準(zhǔn)則的制定方法、制定日程，開發(fā)原則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則制定模式是否能減少美國會計準(zhǔn)則的詳細(xì)水平和復(fù)雜程度，評估美國的行為是否能促進(jìn)會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)，尋求提高投資者和主要的財務(wù)信息使用者參與會計準(zhǔn)則制定的途徑和方法，如何解決與人力資源、內(nèi)部工作程序等有關(guān)的其他內(nèi)部組織問題。此外，F(xiàn)ASB正在考慮，是否需要修訂現(xiàn)有的美國會計準(zhǔn)則制定模式，以及緊急問題工作組的運行方式是否有利于改進(jìn)美國會計準(zhǔn)則的質(zhì)量等問題。

　　作為會計準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)，F(xiàn)ASB在會計準(zhǔn)則的制定效率、制定方法和制定模式方面已經(jīng)或?qū)⒁扇∫韵轮饕胧?/P>

　　1.關(guān)于會計準(zhǔn)則的制定效率。Herz先生指出，F(xiàn)ASB理事會最近采取了一系列的重要措施。首先，改變了傳統(tǒng)的發(fā)布征求意見稿和最終稿的投票表決機(jī)制，由以前的5∶2改為現(xiàn)在的4∶3；其次，重新改組了高級工作人員；最后，將以前的技術(shù)研究部的職責(zé)一分為三，一部分關(guān)注委員會的主要項目，一部分關(guān)注緊急問題工作組的活動和其他實施活動，還有一部分關(guān)注內(nèi)部程序和特殊項目。

　　2.關(guān)于財務(wù)報表使用者參與會計準(zhǔn)則制定的途徑。Herz先生指出，為更好地滿足財務(wù)報表使用者的需求，并吸引他們積極地參與會計準(zhǔn)則制定工作，F(xiàn)ASB擬成立使用者咨詢委員會和使用者論壇。為此，全美25家最大的共同基金團(tuán)體、主要投資銀行和商業(yè)銀行、評級機(jī)構(gòu)以及其他代表投資者利益的團(tuán)體和財務(wù)信息主要使用者，都被邀請推薦代表參加使用者咨詢委員會。

　　3.關(guān)于原則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則制定模式。Herz先生認(rèn)為，如果恰當(dāng)?shù)貙嵤┰瓌t導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則制定模式，具有許多潛在的優(yōu)勢。例如，允許實施職業(yè)判斷，強(qiáng)化了財務(wù)報告及其審計的行業(yè)特征；產(chǎn)生易于理解并主要關(guān)注經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的會計準(zhǔn)則；減少了會計政策濫用的機(jī)會；有助于避免財務(wù)報表編制者和注冊會計師所面臨的雙重危險；易于與已經(jīng)采用原則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則制定模式的國際會計準(zhǔn)則理事會和其他主要國家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)進(jìn)行協(xié)調(diào)。同時，原則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則制定模式也存在許多不足。例如，難以判斷上市公司和注冊會計師是否恰當(dāng)?shù)貙嵤┝寺殬I(yè)判斷；由于要求實施職業(yè)判斷，可能降低相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的會計處理結(jié)果的可比性。

　　雖然Herz先生個人贊同原則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則制定模式，但對其能否在美國恰當(dāng)運用仍表示懷疑。因為在美國，采用原則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則制定模式需要財務(wù)報告編制者、注冊會計師、審計委員會等能夠恰當(dāng)?shù)貙嵤┞殬I(yè)判斷，需要投資銀行家、會計師、律師不再設(shè)計新的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，以繞過會計準(zhǔn)則，需要變更與財務(wù)報告和審計有關(guān)的法律框架體系，需要解決FASB工作程序、方法等會計準(zhǔn)則體系中范圍廣泛的問題。Herz先生認(rèn)為，原則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則制定模式有助于美國和其他國家的會計準(zhǔn)則之間進(jìn)行國際協(xié)調(diào)。但是否值得花精力實施原則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則制定模式，還取決于其產(chǎn)生的財務(wù)報告信息是否更有用，是否更易于理解，是否更真實可靠。