審計(jì)失敗是指審計(jì)人員由于沒有遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則而形成或提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。審計(jì)失敗可能來自于被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表存在的錯(cuò)誤或舞弊，或者兩者兼而有之。當(dāng)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表中存在錯(cuò)誤或舞弊時(shí)，如果審計(jì)人員嚴(yán)格地按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求行事，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎，通過實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法，是可以將會(huì)計(jì)報(bào)表中重大的錯(cuò)誤和舞弊事項(xiàng)揭示出來的。但是審計(jì)人員卻因種種原因未能查出這些錯(cuò)誤和舞弊而出具了肯定意見的審計(jì)報(bào)告，從而誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人作出錯(cuò)誤的判斷，這就是審計(jì)失敗。審計(jì)人員通常要對(duì)審計(jì)失敗承擔(dān)責(zé)任，因此審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃，保持高度的專業(yè)懷疑。

　　審計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，但未能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大虛假不實(shí)的信息，原因很多。一般而言，可歸納為下列幾個(gè)方面。

　　一、對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)信息掌握不準(zhǔn)確、不全面、不充分。

　　1.對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況缺乏充分了解。會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綜合反映，如果不熟悉被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，僅限于有關(guān)的會(huì)計(jì)資料，就有可能發(fā)現(xiàn)不了存在的問題。首先，當(dāng)被審計(jì)單位面臨財(cái)務(wù)困境時(shí)，出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的可能性就大。根據(jù)美國(guó)Treadway Commission對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告虛假所作的研究發(fā)現(xiàn)：44%的財(cái)務(wù)報(bào)告虛假發(fā)生于面臨衰退的企業(yè)。我國(guó)某上市公司的情況就說明了這一問題，該公司在企業(yè)發(fā)生虧損后，專門成立了一個(gè)做假帳的班子，粉飾業(yè)績(jī)，使投資者蒙受了重大損失。其次，客戶的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)虛假的可能性也越大，因?yàn)槠髽I(yè)可能利用關(guān)聯(lián)方交易、非貨幣性交易等非常交易的方式隱瞞其真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。例如在我國(guó)，有的上市公司通過關(guān)聯(lián)方交易將巨額虧損轉(zhuǎn)移到它的關(guān)聯(lián)企業(yè)里，從而隱瞞其真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。有的上市公司則與其關(guān)聯(lián)企業(yè)編造一些復(fù)雜交易，這些交易從會(huì)計(jì)處理方法上看是完全合法的，但其因此而確認(rèn)的交易利潤(rùn)卻永遠(yuǎn)不會(huì)實(shí)現(xiàn)。如己受處罰的瓊民源公司，其5·4億元的非常收益和6·57億元的新增資本公積金就是通過關(guān)聯(lián)交易取得的。因而沒有識(shí)別出關(guān)聯(lián)方交易是導(dǎo)致審計(jì)失敗的常見例子。此外，還有許多上市公司利用轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、土地、股權(quán)等非貨幣交易業(yè)務(wù)，在沒有現(xiàn)金流入的情況下確認(rèn)巨額轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)，虛飾了其正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力和獲利能力。

　　2.對(duì)被審計(jì)單位的控制環(huán)境及內(nèi)部管理要求缺乏充分了解。當(dāng)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷，公司的決策是由一個(gè)人或少數(shù)幾個(gè)人決定，而且管理階層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的主要考慮是實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤(rùn)時(shí)，那么會(huì)計(jì)報(bào)表中存在舞弊的可能性獻(xiàn)比較大。有的被審計(jì)單位管理層的業(yè)績(jī)壓力相當(dāng)大，在無法實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的情況下，管理人員可能會(huì)虛報(bào)業(yè)績(jī)，1997年在博士倫公司里就發(fā)生了一起典型的高層對(duì)低層提出近乎不可實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而引起的舞弊案。來自母公司的壓力使香港的亞太部虛報(bào)了雷朋以及其他一些品牌太陽眼鏡的銷售收入；而在美國(guó)，隱型眼鏡部私下賦予顧客退貨權(quán)，同時(shí)卻把這些交易確認(rèn)為真正的收入。當(dāng)然也有管理人員在已經(jīng)獲得高額利潤(rùn)的情況下，故意隱瞞其已實(shí)現(xiàn)的業(yè)績(jī)，以減少未來業(yè)績(jī)的壓力。

　　對(duì)此，審計(jì)人員為了避免審計(jì)失敗，應(yīng)盡可能掌握包括準(zhǔn)確、全面、充分的審計(jì)線索在內(nèi)的審計(jì)信息。因而審計(jì)人員應(yīng)深入了解被審計(jì)企業(yè)的基本情況，包括客戶所處的行業(yè)整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境，客戶的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、交易流程及資料處理制度，高級(jí)管理人員的管理觀念、方式和風(fēng)格，以及內(nèi)部考核目標(biāo)等等，以切實(shí)評(píng)價(jià)管理當(dāng)局對(duì)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)的態(tài)度以及客戶的內(nèi)部控制制度是否健全、有效。審計(jì)人員還應(yīng)重視在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的可疑或特殊之處；對(duì)于年度中發(fā)生的非常交易，應(yīng)對(duì)其合法性、有效性、公允性給予適當(dāng)關(guān)注，否則就有可能遺留巨大的隱患。

　　此外，基于以上所述，審計(jì)組織要謹(jǐn)慎對(duì)待與被審計(jì)單位簽訂的業(yè)務(wù)約定書，以明確會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。對(duì)于那些經(jīng)營(yíng)情況不佳或有跡象表明將出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)慎重考慮是否接受委托。

　　二、審計(jì)人員專業(yè)勝任能力不足或職業(yè)道德欠缺。

　　1.審計(jì)人員承接了不能勝任的業(yè)務(wù)。比如讓一個(gè)一貫審計(jì)工商企業(yè)的審計(jì)人員去審計(jì)金融行業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表，就可能無法完成任務(wù)或者完成的質(zhì)量不盡如人意。此外，當(dāng)被審計(jì)單位要求在極短的時(shí)間內(nèi)提出審計(jì)報(bào)告，而審計(jì)人員為了招攬業(yè)務(wù)而接受了這樣的委托，往往又會(huì)由于時(shí)間緊迫而過分依賴未經(jīng)證實(shí)的管理當(dāng)局的陳述或解釋，甚至對(duì)客戶言聽計(jì)從，從而喪失了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就可能出現(xiàn)問題。例如瓊民源1996年的年度審計(jì)報(bào)告，審計(jì)人員從接受委托到出具審計(jì)報(bào)告僅用了一周左右的時(shí)間。在這么短的時(shí)間里完成這么一個(gè)在全國(guó)許多地區(qū)設(shè)有分子公司的企業(yè)集團(tuán)的審計(jì)工作，工作的質(zhì)量就可想而知了。

　　2.未對(duì)審計(jì)助理人員給予應(yīng)有的指導(dǎo)、幫助和監(jiān)督。我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)需要配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)助理人員和聘請(qǐng)專家協(xié)助工作，但應(yīng)對(duì)其工作結(jié)果負(fù)責(zé)”。如一些職級(jí)較低或訓(xùn)練不足的從業(yè)人員可能因?yàn)闆]有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，遇到特殊問題時(shí)，未能保持審計(jì)工作的警覺性，輕易接受客戶所作的解釋，錯(cuò)漏了可能存在的問題。但主辦審計(jì)人員卻掉以輕心，末給予有效的或適時(shí)的指導(dǎo)或質(zhì)量監(jiān)管。

　　3.在承接新客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)與前任審計(jì)者取得應(yīng)有的聯(lián)系，以了解被審計(jì)單位過去是否存在任意選擇會(huì)計(jì)原則的行為。因?yàn)槲覈?guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)當(dāng)遵循一貫性原則，但并不是說絕對(duì)不能變更，如果審計(jì)人員對(duì)客戶為操縱利潤(rùn)而進(jìn)行的明顯不合理的會(huì)計(jì)變更表示異議時(shí)，被審計(jì)單位就可能會(huì)通過更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所來達(dá)到目的。如瓊民源在四年的時(shí)間內(nèi)更換了三個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所就說明了這一問題。

　　因此，作為一個(gè)合格的審計(jì)人員，應(yīng)保持較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)，嚴(yán)格依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量；應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)職業(yè)后續(xù)教育，不斷補(bǔ)充新知識(shí)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)充分考慮審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性及審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力，防止為了自身經(jīng)濟(jì)效益而盲目接受不能勝任的委托。對(duì)于接任審計(jì)，應(yīng)與前任審計(jì)人員取得聯(lián)系，了解被審計(jì)單位變更委托的原因。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)完善審計(jì)質(zhì)量控制制度，重視對(duì)從業(yè)人員的培訓(xùn)，由高級(jí)執(zhí)業(yè)人員給予有效和適時(shí)的指導(dǎo)，規(guī)范審計(jì)工作底稿，認(rèn)真執(zhí)行工作底稿的“三級(jí)復(fù)核”制度，以發(fā)現(xiàn)審計(jì)中存在的問題，提高審計(jì)質(zhì)量。

　　三、審計(jì)程序使用不當(dāng)。

　　1.對(duì)客戶內(nèi)部控制制度的調(diào)查、測(cè)試不合理。通常審計(jì)人員對(duì)于客戶內(nèi)部控制制度的了解，是通過詢問方式或問卷方式向公司有關(guān)經(jīng)辦人員取得的，這就涉及到所提的問題是否有針對(duì)性，是否有效；在采用面詢方式時(shí)還必須注重面談技巧，要善于察顏觀色，找出破綻或發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。對(duì)內(nèi)部控制的符合性測(cè)試的目的在于減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間和范圍。但是審計(jì)人員由于受時(shí)間預(yù)算的限制，希望其測(cè)試結(jié)果支持內(nèi)部控制良好的假設(shè)或見解，即使出現(xiàn)例外情況，也難以堅(jiān)持?jǐn)U大抽樣范圍，因?yàn)檫@樣做可能會(huì)超出時(shí)間預(yù)算而影響其工作績(jī)效。

　　2.未能充分掌握被審計(jì)單位交易的“審計(jì)軌跡”。審計(jì)軌跡是指通過編碼、交叉索引和連結(jié)帳戶余額與原始交易數(shù)據(jù)的書面資料所提供的一連串的跡象。審計(jì)人員可以使用“審計(jì)軌跡”來核實(shí)和追查交易，向被審計(jì)單位的有關(guān)人員獲取整個(gè)“審計(jì)軌跡”的相關(guān)書面資料。這就要求審計(jì)人員在審計(jì)初期取得被審計(jì)單位交易流程的詳細(xì)資料，否則就無法核實(shí)企業(yè)交易的真實(shí)性。例如，審計(jì)人員在審計(jì)應(yīng)收帳款時(shí)，可以從顧客訂貨單一銷售合同一發(fā)運(yùn)憑證一銷售發(fā)票一收款通知單等資料及相關(guān)的憑證、帳簿資料來確定年末余額，并將此余額向被審計(jì)單位的客戶進(jìn)行函證，以驗(yàn)證應(yīng)收帳款年末余額的正確性。

　　3.過分信賴內(nèi)部審計(jì)人員的工作。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。但是審計(jì)人員應(yīng)評(píng)估內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性、工作經(jīng)驗(yàn)和工作能力，以及所獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，以適當(dāng)利用內(nèi)部審計(jì)人力，節(jié)約審計(jì)成本。

　　4.未能充分應(yīng)用分析性復(fù)核程序。分析性復(fù)核程序是指分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則要求在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的計(jì)劃階段和報(bào)告階段都必須使用分析性復(fù)核程序。在計(jì)劃階段，可幫助審計(jì)人員確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；在報(bào)告階段，用于對(duì)被審會(huì)計(jì)報(bào)表的整體合理性作最后的復(fù)核。

　　為避免審計(jì)失敗，審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵守一般公認(rèn)及特定的審計(jì)準(zhǔn)則，按準(zhǔn)則要求接受委托、制定審計(jì)計(jì)劃并實(shí)施審計(jì)程序。在審計(jì)過程中經(jīng)常保持專業(yè)懷疑態(tài)度，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題決不輕易下結(jié)論，而是在嚴(yán)格按審計(jì)程序并充分利用分析性復(fù)核程序，以確定是否存在異常差異并找出差異產(chǎn)生的原因。

　　應(yīng)當(dāng)明確，審計(jì)人員的審計(jì)工作，并不能保證將財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)弊事項(xiàng)都能揭示出來。但在擬訂審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)考慮可能的錯(cuò)誤與舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，并于審計(jì)過程中對(duì)顯示可能存在的舞弊情況，從應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎的角度加以充分的關(guān)注，并采取適當(dāng)?shù)拇胧?。必要的話，?yīng)執(zhí)行追加審計(jì)程序。