經(jīng)濟的發(fā)展和審計環(huán)境的復雜化結審計工作提出了許多新的課題。審計風險已成為一個無法回避的現(xiàn)實。因此，防范審計風險已日益引起審計界的重視。本文就結合本區(qū)基建審計工作實踐，談談如何防范審計風險，旨在引起關注和啟示。

　　一、審計風險發(fā)生的幾個環(huán)節(jié)

　　審計風險存在于審計工作從制定審計計劃到提出審計意見書，作出審計決定乃至審計復議的全過程。

　　審計風險具體存在于審計立項、調查取證、出具報告、提出意見書、作出審計決定等整個環(huán)節(jié)。其發(fā)生的關鍵環(huán)節(jié)主要有：越權風險-程序風險-取證風險-判斷風險-處理處罰風險-文書制作風險。

　　1.越權風險。包括審計范圍越權和審計評價越權。審計機關應嚴格按照《審計法》及實施細則和相關法律法規(guī)中明確的界定。超出法定范圍去審計評價，會導致政治、社會、司法等諸多方面的損害。

　　2.程序風險。包括審計計劃、立項、通知書、審計報告、審計意見書、審計決定的下達送發(fā)都有嚴格的法定程序。程序的違法未必直接影響審計質量，但程序違法會導致行政訴訟而使審計的結果無效。

　　3.取證風險。審計中大量工作是調查過程。而取證是調查中極為重要的內容，是最終作出評價和處理處罰的基礎。取證不慎，所取證據(jù)不完整充分，不真實有效，會導致所作的評價失去證據(jù)的有效支持。

　　4.判斷風險。審計中的判斷是對調查中的問題分析觀察。分析不深不透不細，觀察不全不力，憑借主觀猜測，經(jīng)驗判別，會導致性質認定中使用法規(guī)不當，造成定性不準，造成審計處理處罰中的不當。

　　5.處理處罰風險。審計事項所存在問題性質判斷失誤，必然導致處理處罰的不當。即便在判斷中沒有發(fā)生失誤，但由于處理處罰中使用法律法規(guī)不當，會導致審計結果的錯誤，造成審計復議和行政訴訟。

　　6.文書制作風險。這是審計中的一個重要環(huán)節(jié)，其關鍵問題是表達或詞不達意、模棱兩可，或由于一時疏忽造成重大筆設，或校對不嚴出現(xiàn)嚴重錯誤，會導致文書制作形成內容上的錯誤和不當。

　　二、審計風險防范的幾個對策

　　審計風險防范是對審計風險系統(tǒng)的、全面的、連續(xù)的和及時的控制，以達到規(guī)避風險，提高效率和效果為目的。

　　防范審計風險關鍵是提高審計質量。提高審計質量關鍵是加強以“人、法、技”為核心內容的基礎建設。既有賴于審計執(zhí)法環(huán)境的改善，更需要審計機關和審計人員的自身努力，才能有效防范審計風險，提高審計工作質量。

　　1.提高審計人員的依法執(zhí)法水平。審計人員要有全面的法律知識、準確引用法律法規(guī)。注意防范審計活動中給予處理處罰的違紀違規(guī)問題?；▽徲嬋藛T還要學習《建筑法》《合同法》等法律法規(guī)，分清項目主體和審計主體多元化以及行政地域范圍的管轄，避免越權或濫用職權。

　　2.規(guī)范審計調查取證的操作水平。審計人員要嚴把調查取證關。在調查取證中，不能對有質疑或有疑惑的會計資料不聞不問信以為真，得不出真實的審計結果?；▽徲嬕茝V利用計算機進行工程結算審計?；椖繑?shù)量大、金額高、子項目多。要求必須有嫻熟的業(yè)務能力，需要熟悉金融、技術、管理、市場等方面的政策。且中間環(huán)節(jié)多，專業(yè)性強。因此，利用計算機防范質量風險是有效手段，取證檢查要做到“四個要”：一要圖紙合同真實，二要結算書依據(jù)全面，三要施工簽證工作量實在，四要使用定額價格有效，以起到充分支持最終的審計評價結論的作用。

　　3.規(guī)范法律法規(guī)行規(guī)，提高使用的水平。對審計查出的問題性質認定，還是針對所有存在問題作出的處理處罰，所使用的法規(guī)必須準確和有效?；▽徲嫞M時費工，勞動強度大。有時，需要社會中介審價機構，充分利用社會中介審計力量。有關資料顯示，本市有中介審價機構一130余家，從業(yè)人員2000多人，是一支不可忽視的力量。審價核減率平均約在15％左右，個別項目高達 30％以上。因此，利用社會審計成果，規(guī)范行業(yè)數(shù)據(jù)，收到事半功倍的效果。

　　4.認真聽取和研究被審計單位的反饋意見。對正確的意見要作采納，對不正確的意見也應做到心中有數(shù)?；▽徲嬌婕暗綄徲嫷闹黧w多，在充分征得被審單位意見時，也還征得施工單位、設計單位、監(jiān)理單位、財政銀行等方面的意見。積極推行“聽證”制度。

　　5.建立健全審計質量內控制度。審計機關必須建立和健全自己的審計業(yè)務質量內控制度。不健全和不到位，不能對審計質量起保證作用。按照國家審計基本準則的要求，建立健全雙向承諾制度，審計機關、審計組和被審計單位都要依法承諾各自的義務和責任，以保證審計工作質量。對審計質量管理控制要實行制度化、程序化、規(guī)范化。堅持項目審計質量責任制、審計復核制、業(yè)務審定制、質量考評制、審計執(zhí)法檢查等制度。

　　6.嚴格實行審計責任追究制度。分清審計責任和會計責任。界定各級審計人員的責任，明確管理的層次和幅度。規(guī)范對審計風險事項的管理和處置，形成正確的審計導向，保證和監(jiān)督到位，減少主觀風險。建立審計風險的外部監(jiān)督體系，防止不良的審計環(huán)境對審計人員和審計工作侵害，降低審計客觀風險。

　　7.堅持重大事項匯報制度，規(guī)范領導交辦事項的審計報告制度。近年來，各級領導交辦的審計事項較多，而且大多是政府和公眾關心的“熱點”、“難點”、“重點”問題。這些問題復雜、涉及面廣、審計較棘手、處理較難，容易產(chǎn)生審計風險。審計機關應規(guī)范領導交辦事項的審計報告制度，審計人員要把已查實的問題和未能查清的情況如實向領導匯報，聽取領導指示，主動取得交辦領導的支持。對已查實的問題，根據(jù)法律法規(guī)提出處理建議，這對防范和化解審計風險有益無害。

　　8.正確履行法定的審計程序。審計監(jiān)督活動有一套完整的程序。在實施審計時要嚴格履行，不得忽略和違反程序。對因違反法定程序而在復議訴訟中所帶來的風險，要引起重視。還要注意防止應當考慮而未考慮的相關因素（違法情節(jié)和后果）及不應當考慮卻考慮了不相關的因素（資金短缺、效益低下或企業(yè)背景等）?；▽徲嬕獓栏褡袷胤ǘǖ某绦?；同時，加大執(zhí)法力度，加快制定完善基本建設領域中違法違紀的處理處罰法規(guī)顯得更為重要。建議制定追究預算人員的違法違規(guī)責任及追究施工單位法人主要責任和分管責任，從而更加規(guī)范基建審計處理處罰的力度，真正做到有法可依，執(zhí)法必嚴。