《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法(試行)》規(guī)定,審計日記納入審計工作程序和審計檔案,這對規(guī)范審計行為,加強項目管理,提高審計質(zhì)量提出了更高更新的要求。但在實際工作中,一些審計人員一時并不都能完全適應,因此,如何正確理解、處理好審計日記與審計工作底稿及其證據(jù)之間的關(guān)系,顯得尤其迫切和重要。
首先要處理好“綱”與“目”的關(guān)系。審計日記是綱,審計工作底稿及其證據(jù)是目,不能顛倒也不能并列。這種關(guān)系形式上表現(xiàn)在工作程序和排列位置上,實質(zhì)體現(xiàn)在各自的內(nèi)容上。質(zhì)量控制辦法規(guī)定,審計發(fā)現(xiàn)被審計單位違反國家規(guī)定的財政財務收支行為的,審計人員應當在編寫審計日記的基礎上,針對審計發(fā)現(xiàn)的問題編制工作底稿并需附有證據(jù)。審計沒有發(fā)現(xiàn)被審計單位違反國家規(guī)定的財政財務收支行為的,以審計日記記載審計事項的查證過程和結(jié)果,并可以將其審計證據(jù)或相關(guān)資料附在審計日記之后。
其次要處理好“統(tǒng)”與“分”的關(guān)系。審計日記是審計工作底稿的基礎,審計工作底稿及其證據(jù)是審計日記的集中反映,這就形成了它們之間存在的 “統(tǒng)”與“分”的對應關(guān)系,而這種對應關(guān)系應當在審計日記中通過索引編號予以注明,無論是資料整理期間還是形成審計檔案之后,客觀上都要形成審計日記與審計工作底稿“統(tǒng)”與“分”的對應關(guān)系,以便查找。
最后要處理好“查”與“處”的關(guān)系。審計日記反映整個審計查證過程,審計工作底稿及其證據(jù)側(cè)重為處理處罰提供依據(jù)。這種關(guān)系,尤其是突出表現(xiàn)在記錄內(nèi)容上,除一般要素外,審計日記應全面記錄審計人員每日實施審計的全過程,反映整個審計的全貌,具體反映每日審計的步驟和方法、查閱的資料及數(shù)量、審計判斷和結(jié)論,不僅記錄審計過程而且也記錄審計結(jié)果。而審計證據(jù)的獲取和審計工作底稿的編寫則具有選擇性,重點體現(xiàn)查出違反財政財務收支問題的性質(zhì)、金額、數(shù)量、發(fā)生時間、地點、方式等內(nèi)容及其所提出的處理處罰意見與相關(guān)依據(jù),即對被審計單位違反國家規(guī)定的財政財務收支行為以及對審計結(jié)論有重要影響的審計事項,審計人員才能獲取審計證據(jù)和編寫審計工作底稿;反言之,對審計結(jié)論沒有重要影響的審計事項,審計人員則不必編寫審計工作底稿,也不必獲取審計證據(jù),而是以審計日記的形式記載審計事項的查證過程和結(jié)果,這兩者互補不重復。