一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀

　　內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于民間審計(jì)和政府審計(jì)，其執(zhí)行效率相對(duì)較差，強(qiáng)制性也較弱，因而不太受到重視；其次，由于內(nèi)部審計(jì)主要圍繞企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而開(kāi)展監(jiān)督、檢查，因而受到企業(yè)內(nèi)部影響較大。正是由于所處環(huán)境、地位的差異性，內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)狀況不容樂(lè)觀，存在著較多的問(wèn)題，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　（一）組織機(jī)構(gòu)界定不清晰

　　按照《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的要求，各單位應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門(mén)，受本單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)。但限于人員編制、經(jīng)費(fèi)的制約，很多單位設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，仍然是一定程度上依附于財(cái)務(wù)部門(mén)的附屬部門(mén)。有的雖然做到了形勢(shì)與性質(zhì)上的獨(dú)立，但部門(mén)受誰(shuí)領(lǐng)導(dǎo)一直很難確定。這種狀況在很多企業(yè)普遍存在，急待調(diào)整。

　　（二）獨(dú)立性難以保證

　　內(nèi)部審計(jì)要真正能夠開(kāi)展工作，發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)控的作用，首要前提是保證自身的獨(dú)立性。獨(dú)立性要求保證兩個(gè)層面上的獨(dú)立：形態(tài)上的獨(dú)立、實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。形式上的獨(dú)立很容易做到，但實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立則相對(duì)較難。最典型的人員和經(jīng)濟(jì)獨(dú)立，需要依靠于人事部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)的支持，否則無(wú)法正常開(kāi)展工作。因?yàn)槿耸虏块T(mén)可以決定內(nèi)審部門(mén)的績(jī)效考核和人事晉升，財(cái)務(wù)部門(mén)可以控制內(nèi)審部門(mén)的財(cái)務(wù)運(yùn)算和資金撥付。由于無(wú)法做到實(shí)質(zhì)上獨(dú)立，由此影響審計(jì)質(zhì)量控制。

　?。ㄈ┵|(zhì)量控制缺乏科學(xué)合理的標(biāo)準(zhǔn)

　　作為一項(xiàng)控制體系，必須擁有一整套控制執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。目前，內(nèi)部審計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)主要有《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》和《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》等，但這些規(guī)范是國(guó)家制定的一個(gè)框架性文件，可操作性不強(qiáng)，在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中會(huì)遇到很多的問(wèn)題。在實(shí)際執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，過(guò)多的參與了人為的因素，靠自己的主觀判斷，嚴(yán)重降低了審計(jì)工作的質(zhì)量和權(quán)威性。實(shí)際從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員，也急切期望著內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)操作標(biāo)準(zhǔn)盡早出臺(tái)。

　?。ㄋ模┵|(zhì)量控制缺乏有效的績(jī)效考核機(jī)制

　　由于目前缺乏一套操作性很強(qiáng)的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)體系，導(dǎo)致對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制無(wú)從評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)人員的工作態(tài)度、低效率困擾著內(nèi)部審計(jì)工作的展開(kāi)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不但要對(duì)非內(nèi)審部門(mén)加強(qiáng)審計(jì)，更要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審部門(mén)本身的責(zé)任審計(jì)，從根本上保證內(nèi)審的方向與效率，調(diào)動(dòng)內(nèi)審部門(mén)的積極性與創(chuàng)造性。

　?。ㄎ澹┵|(zhì)量控制專(zhuān)業(yè)人員素質(zhì)不高

　　內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性非常強(qiáng)的活動(dòng)，光靠勤奮和努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還要有專(zhuān)門(mén)的知識(shí)技能作為支撐。相對(duì)于社會(huì)審計(jì)和政府審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)面比較窄，這方面培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)人才非常少，能夠真正從事內(nèi)部審計(jì)工作的人則更少。目前從事內(nèi)部審計(jì)的人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)還很欠缺，而且不能適應(yīng)快速發(fā)展變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

　　二、內(nèi)部質(zhì)量控制體系構(gòu)建的關(guān)鍵點(diǎn)

　　一個(gè)良好的企業(yè)管理應(yīng)當(dāng)建立起有效的內(nèi)部審計(jì)控制體系，而內(nèi)部審計(jì)控制又要著重加強(qiáng)質(zhì)量控制，為企業(yè)的正常生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)構(gòu)筑起一道堅(jiān)硬牢固的“防火墻”。針對(duì)目前內(nèi)部審計(jì)存在的缺陷，應(yīng)從組織構(gòu)架、控制標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制這幾個(gè)方面加以考慮，強(qiáng)化內(nèi)控質(zhì)量體系的建設(shè)。

　?。ㄒ唬┟鞔_內(nèi)部審計(jì)的組織構(gòu)架

　　內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)的效率，取決于執(zhí)行該系統(tǒng)的組織架構(gòu)是否合理、高效。為了有效地組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展工作，必須構(gòu)建一套合理的組織體系。該組織體系應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能與定位、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)隸屬關(guān)系、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配置。目前運(yùn)行的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織體系面臨著是總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)體系還是董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的選擇?？偨?jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)組織體系，很可能產(chǎn)生內(nèi)部人控制，作為管理層的總經(jīng)理更關(guān)注公司的運(yùn)營(yíng)實(shí)績(jī)，側(cè)重于財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)指標(biāo)，要求內(nèi)部審計(jì)更好地保護(hù)管理層利益，這就會(huì)傷害所有者的利益，使得投資人不能真實(shí)獲取相關(guān)信息；董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)設(shè)置其常設(shè)機(jī)構(gòu)內(nèi)審部門(mén)，理論上可以很好地保護(hù)投資人利益，但缺乏長(zhǎng)效跟蹤機(jī)制，且董事會(huì)中具有專(zhuān)業(yè)技能的內(nèi)審人員很少，難以從根本上保證審計(jì)的質(zhì)量。結(jié)合兩種方式的優(yōu)缺點(diǎn)，應(yīng)站在投資人利益的角度進(jìn)行考慮，則會(huì)利大于弊。明確了科學(xué)的定位以后，選擇恰當(dāng)?shù)慕M織構(gòu)架能夠很好地實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作。

　?。ǘ┲贫▽哟吻逦馁|(zhì)量控制體系

　　作為一種內(nèi)部重要的監(jiān)督機(jī)制，必須要建立一套行之有效的工作質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)參照《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》及具體準(zhǔn)則，同時(shí)結(jié)合本單位的實(shí)際情況，建立一套完整的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是全面質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，涵蓋本單位所有的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，并且要細(xì)分到每個(gè)控制節(jié)點(diǎn)。應(yīng)當(dāng)注意的是，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)只是一個(gè)參照性規(guī)范，不是唯一的操作規(guī)程，在實(shí)際應(yīng)用中，仍要結(jié)合內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)判斷和嚴(yán)格的專(zhuān)業(yè)測(cè)試。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)結(jié)合行業(yè)特征，分行業(yè)制定具體的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)為了增加參照的可行性，可將某些控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行量化，給出示范（參考）數(shù)值，便于審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施人員對(duì)照?qǐng)?zhí)行，提高審計(jì)工作的質(zhì)量。經(jīng)濟(jì)環(huán)境始終是處于變化發(fā)展過(guò)程中的，因此質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷進(jìn)行更新，使之能有效地指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，提高審計(jì)質(zhì)量。

　?。ㄈ┙⒖茖W(xué)合理的評(píng)價(jià)系統(tǒng)

　　一個(gè)良好內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，除有質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)外，還應(yīng)建立完善的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)。對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量全過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)，具體分類(lèi)到每個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)，評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程中是否已經(jīng)嚴(yán)格執(zhí)行了質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)其執(zhí)行的情況也要進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)每項(xiàng)考核項(xiàng)目進(jìn)行賦值，從而測(cè)定內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果。最終評(píng)價(jià)的結(jié)果作為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和具體人員業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的直接依據(jù)，與其薪酬和職務(wù)晉升相關(guān)聯(lián)，從而強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的危機(jī)感和責(zé)任感。建立這一評(píng)價(jià)系統(tǒng)，首先要解決的是每個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)的權(quán)重如何確定，分值如何分配，這些問(wèn)題是內(nèi)審質(zhì)量評(píng)價(jià)系統(tǒng)構(gòu)建的核心問(wèn)題。

　　（四）形成基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制

　　在建立科學(xué)合理的質(zhì)量控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，形成鑒于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，有利于激勵(lì)和約束內(nèi)部審計(jì)組織和人員的行為。對(duì)于積極實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的部門(mén)和人員，應(yīng)予以激勵(lì)和肯定；對(duì)于消極完成內(nèi)部審計(jì)任務(wù)的部門(mén)和人員，應(yīng)予以處罰和批評(píng)。激勵(lì)或約束機(jī)制的實(shí)現(xiàn)，可采取薪酬和職務(wù)晉升等形式，但應(yīng)考慮內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的級(jí)別是否基于其他部門(mén)，其薪酬是否可按不同于其他部門(mén)的制度執(zhí)行。否則公司部門(mén)利益很難均衡，難以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。

　　三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任緯度的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系構(gòu)建

　　作為一個(gè)完整的質(zhì)量控制體系，應(yīng)包括質(zhì)量控制的組織架構(gòu)、質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)及評(píng)價(jià)系統(tǒng)、績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)等核心模塊，從而有效指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的組織架構(gòu)

　　內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的組織架構(gòu)，主要分為業(yè)務(wù)執(zhí)行的組織體系和監(jiān)督評(píng)價(jià)的組織體系兩個(gè)部分。從上述著眼點(diǎn)可知，應(yīng)建立起董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的監(jiān)督評(píng)價(jià)組織體系和董事會(huì)下屬的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行組織體系。但考慮到內(nèi)

　　部審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要職能是內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督與檢查，這與監(jiān)事會(huì)的職能交叉重疊，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致組織領(lǐng)導(dǎo)矛盾激化。從這一角度出發(fā)，應(yīng)考慮將審計(jì)委員會(huì)與監(jiān)事會(huì)的職能合并，成立“監(jiān)察審計(jì)委員會(huì)”（簡(jiǎn)稱(chēng)“監(jiān)察委員會(huì)”），其常設(shè)部門(mén)為內(nèi)審部門(mén)，由內(nèi)審部門(mén)具體組織實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作，而內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制環(huán)節(jié)的工作則由監(jiān)察委員會(huì)來(lái)完成。其主要職責(zé)是負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)制定、評(píng)價(jià)內(nèi)審質(zhì)量控制狀況，并據(jù)以決定相關(guān)的績(jī)效考核。這個(gè)組織體系的運(yùn)行設(shè)置，可以用圖l表示。

　?。ǘ﹥?nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)體系

　　作為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系的核心模塊，控制標(biāo)準(zhǔn)的建立至關(guān)重要。筆者認(rèn)為，可建立類(lèi)似于SAP（標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序）的操作規(guī)程。

　?。?）按業(yè)務(wù)模塊分類(lèi)設(shè)置控制標(biāo)準(zhǔn)。按審計(jì)業(yè)務(wù)流程將控制標(biāo)準(zhǔn)分為業(yè)務(wù)承接控制標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)取證標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)分析標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)五大板塊。在這五大板塊中，分別業(yè)務(wù)設(shè)置具體項(xiàng)目的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建全方位質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)體系。

　?。?）標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)流程控制。基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任緯度的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，其根本出發(fā)點(diǎn)在于建立一套標(biāo)準(zhǔn)化流程。

　?。?）分清責(zé)任，編制審計(jì)工作日志。在一個(gè)完整的審計(jì)項(xiàng)日?qǐng)?zhí)行過(guò)程中，所有執(zhí)行記錄都要求記錄在審計(jì)工作底稿中，而且每天都要編制審計(jì)工作日志，并由各承擔(dān)工作人員簽章，分級(jí)復(fù)核，從而加強(qiáng)全過(guò)程的質(zhì)量監(jiān)督，同時(shí)明確到人，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員行為的約束，更好地保護(hù)審計(jì)人員的合法權(quán)益。

　?。?）加強(qiáng)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的質(zhì)量控制。內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)與民間審計(jì)基本一致，同樣以風(fēng)險(xiǎn)管理為中心。這就要求內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的過(guò)程中，要以戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為核心內(nèi)容，采用恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，選擇合理的審計(jì)方法和程序，從而有效降低自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，收集充分、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論：這其中一個(gè)關(guān)鍵步驟是采取合適的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保持在一個(gè)合理的限度之內(nèi)。

　?。?）參照IS09000標(biāo)準(zhǔn)建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系。1S09000是國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織制定的質(zhì)量管理和認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)，其中IS09001：2000《質(zhì)量管理體系——要求》用于證實(shí)和評(píng)價(jià)企業(yè)生產(chǎn)、管理、服務(wù)的能力，適用于各行各業(yè)。因此，可將IS09000的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用到內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制中來(lái)。按照《質(zhì)量管理體系——要求》來(lái)界定內(nèi)部審計(jì)工作的范疇，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)體系。主要分為三個(gè)階段：準(zhǔn)備階段，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)募夹g(shù)手段評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，制定全年審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)計(jì)劃，從而開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的常規(guī)工作。實(shí)施階段，按照IS09001：2000的要求，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)分析手段獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并編制符合規(guī)定的審計(jì)工作底稿。在實(shí)施階段，要注意基礎(chǔ)資料的歸檔備案，形成所有的工作記錄，以備復(fù)查。相關(guān)的證明性材料，都應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)逐級(jí)復(fù)核。報(bào)告階段，這是內(nèi)部審計(jì)的終結(jié)階段，也是形成成果性資料的期間。在對(duì)實(shí)施階段形成的相關(guān)資料進(jìn)行復(fù)核、分析的基礎(chǔ)上做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和修改，按照IS09001：2000的要求，形成具有標(biāo)準(zhǔn)格式、內(nèi)容充實(shí)、評(píng)價(jià)用語(yǔ)規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，提供給監(jiān)審委員會(huì)和董事會(huì)。

　　上述質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)三個(gè)階段所做的分類(lèi)，實(shí)際上內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)還包括內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn)、具體業(yè)務(wù)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)管理體系控制標(biāo)準(zhǔn)，是全員、全方面的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)體系，與IS09001：2000標(biāo)準(zhǔn)體系對(duì)接，能夠更客觀、更有效地評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的真實(shí)狀況，更有效地做好內(nèi)部監(jiān)督工作。

　　（三）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的評(píng)價(jià)體系

　　內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)只是一個(gè)固定的制度體系，關(guān)鍵還要看內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行的效果如何以及這套質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置是否合理，從而更好地做出改進(jìn)。基于這一目的，需要建立一套評(píng)價(jià)內(nèi)審質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的體系，即內(nèi)審質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)系統(tǒng)。標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)系統(tǒng)，主要包括標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行評(píng)價(jià)內(nèi)容、評(píng)分等級(jí)、各個(gè)項(xiàng)目所占權(quán)重、標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行實(shí)績(jī)分析等。

　?。?）設(shè)置質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)指標(biāo)群。按照企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)范圍，將內(nèi)部審計(jì)分成生產(chǎn)、銷(xiāo)售、采購(gòu)、財(cái)務(wù)、投（融）資五大組成模塊，并具體設(shè)置每一關(guān)鍵控制點(diǎn)的評(píng)價(jià)項(xiàng)目，對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，分成優(yōu)、良、差并賦予相應(yīng)的分值5、3、1，這就使得每個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況都有一個(gè)相對(duì)可靠的參數(shù)依據(jù)。以采購(gòu)審計(jì)項(xiàng)目為例，考察標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)系統(tǒng)的執(zhí)行情況。

　?。?）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)行實(shí)績(jī)表。在建立了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)指標(biāo)群后，要長(zhǎng)期、動(dòng)態(tài)、持續(xù)地對(duì)所有內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤分析、評(píng)價(jià)，從而督促內(nèi)部審計(jì)健康、有效地運(yùn)行。由此，可設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)行實(shí)績(jī)表，該表既可用來(lái)分析各項(xiàng)目小組，也可評(píng)價(jià)各內(nèi)審人員的工作執(zhí)行狀況。

　?。?）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)評(píng)分等級(jí)。作為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)系統(tǒng)的重要組成部分，必須要有一個(gè)比較完善的評(píng)分系統(tǒng)，以作為后續(xù)績(jī)效考核的參照依據(jù)。

　?。?）基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任視角的績(jī)效管核機(jī)制。作為一個(gè)完善的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)體系，還應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，定期或不定期地對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和人員的工作進(jìn)行督導(dǎo)和評(píng)價(jià)，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，糾錯(cuò)防弊，因此應(yīng)建立起基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任視角的績(jī)效管核機(jī)制。

　?。?）編制KPI實(shí)績(jī)通報(bào)表。假設(shè)由監(jiān)審委員會(huì)定期或不定期對(duì)各內(nèi)審部門(mén)和人員的工作業(yè)績(jī)進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，并張榜公示，以督促工作效率的改善。如編制各部門(mén)人員的KPI運(yùn)行實(shí)績(jī)通報(bào)表。

　?。?）基于內(nèi)審質(zhì)量控制綜合評(píng)價(jià)的績(jī)效薪酬制度。每月或每年度根據(jù)各內(nèi)審部門(mén)和人員的內(nèi)審質(zhì)量控制執(zhí)行現(xiàn)狀，從而決定其各自的薪酬體系。

　　（3）基于績(jī)效考核的人事晉升制度體系。作為人力資源的一個(gè)重要組成部分，監(jiān)審委員會(huì)應(yīng)當(dāng)綜合評(píng)價(jià)系統(tǒng)，考慮內(nèi)部審計(jì)人員的人事晉升。對(duì)于工作業(yè)績(jī)突出的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行破格晉升；同時(shí)對(duì)一些業(yè)務(wù)能力相對(duì)較差的，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化技能培訓(xùn)和職業(yè)操守的修養(yǎng)。內(nèi)外兼修，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的整體提高。

　　綜合評(píng)價(jià)的一個(gè)根本目的，是為了促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。對(duì)于內(nèi)審部門(mén)而言，需要長(zhǎng)期進(jìn)行有規(guī)劃的培訓(xùn)引導(dǎo)。采取走出去引進(jìn)來(lái)的方式進(jìn)行培訓(xùn)，一方面鼓勵(lì)年輕有能力的員工去進(jìn)行深造研修，另一方面可邀請(qǐng)內(nèi)審方面的專(zhuān)家到企業(yè)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)培訓(xùn)，并將培訓(xùn)的時(shí)間不短于一個(gè)月作為年度學(xué)習(xí)的任務(wù)，引導(dǎo)內(nèi)審人員養(yǎng)成良好的學(xué)習(xí)習(xí)慣，不斷提高職業(yè)素養(yǎng)。