摘　要：稅收刺激居民消費(fèi)要從緩解其預(yù)期消費(fèi)壓力入手，將住房購(gòu)建費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用和教育費(fèi)用列入個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除范圍，并通過(guò)稅收配合降低預(yù)期消費(fèi)重心的價(jià)格，以解決人們的后顧之憂，再就是以稅收調(diào)節(jié)高收入者的收入水平，限制私人財(cái)富積聚。稅收刺激企業(yè)投資主要應(yīng)建立具有刺激投資機(jī)制的稅制模式，將增值稅向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型是當(dāng)前最主要的選擇，同時(shí)，用調(diào)整投資方向調(diào)節(jié)稅和實(shí)施投資性減免稅來(lái)加以配合。另外，稅收刺激消費(fèi)和投資效果的實(shí)現(xiàn)，有賴于加強(qiáng)稅收征管，規(guī)范稅收分配秩序。

　　經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)期實(shí)行減稅政策，以刺激消費(fèi)和投資的增加，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇，是西方經(jīng)濟(jì)理論的政策主張之一，也是某些西方國(guó)家在經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)期經(jīng)常采用的政策手段。從理論上講這一政策主張是正確的，從西方國(guó)家實(shí)踐看這一做法也往往是有效的。但我國(guó)一部分人認(rèn)為，現(xiàn)在我國(guó)稅收稅率稅負(fù)并不高，稅收占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重較低，沒(méi)有減稅空間，經(jīng)濟(jì)相對(duì)過(guò)剩，居民有錢(qián)不花，因此不主張實(shí)行這一政策。對(duì)此筆者認(rèn)為，減稅不一定減總量，雖然總量上沒(méi)有多少減稅空間，但按這一原理進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整是非常必要的。稅收在刺激消費(fèi)和投資方面還是有所作為的。

　　一、稅收刺激居民消費(fèi)的政策選擇

　　老百姓為什么不愿多消費(fèi)呢？一是一部分人沒(méi)錢(qián)多消費(fèi)；二是一部分人不敢多消費(fèi)，強(qiáng)忍著把錢(qián)往銀行里送。當(dāng)然也有少數(shù)大款們，該買(mǎi)的該置辦的都差不多了。總之，要不特沒(méi)錢(qián)或僅有小錢(qián)，要不就特有錢(qián)，但大家都不愿多花錢(qián)。

　　近兩年多，我國(guó)有相當(dāng)一部分居民收入增幅下降，下崗職工增多，就業(yè)壓力加大，企業(yè)效益不好，使一部分人確沒(méi)錢(qián)多消費(fèi)。還有一部分人雖有一定的積蓄，但與預(yù)期消費(fèi)需要相比，還有很大的擔(dān)心。曾記得10多年前“萬(wàn)元戶”就已是很富有了，而現(xiàn)在存有幾萬(wàn)元，仍是心中沒(méi)底。改革開(kāi)放20年來(lái)，老百姓的生活日漸好了起來(lái)，但與此同時(shí)，過(guò)去習(xí)慣了的那些理所當(dāng)然應(yīng)該由國(guó)家包下來(lái)的待遇和福利，慢慢地都就變得無(wú)法確定了。人們疑慮著，但又無(wú)可奈何地面對(duì)現(xiàn)實(shí)：有關(guān)部門(mén)不斷甩財(cái)政包袱，社會(huì)不斷地接包袱。哪些包袱是應(yīng)該政府背的？哪些是可以不背或少背的？說(shuō)不清楚。但老百姓的錢(qián)漸漸地往四個(gè)方面攢：住房、醫(yī)療、孩子上學(xué)和養(yǎng)老，也就是咬緊牙關(guān)存起錢(qián)來(lái)對(duì)付四大負(fù)擔(dān)。

　　針對(duì)這種情況，刺激消費(fèi)，擴(kuò)大居民內(nèi)需的稅收政策調(diào)整，應(yīng)對(duì)癥下藥，將主要措施放在以下幾個(gè)方面：

　　1.有針對(duì)地?cái)U(kuò)大個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除

　　在目前扣除標(biāo)準(zhǔn)之外，應(yīng)考慮增加如下因素的費(fèi)用扣除：一是住房購(gòu)建費(fèi)用扣除。國(guó)家為了加快住房制度改革，鼓勵(lì)人們購(gòu)買(mǎi)住房，但購(gòu)房費(fèi)用對(duì)一般家庭來(lái)說(shuō)，是相當(dāng)大的一筆開(kāi)支，一些居民儲(chǔ)蓄的一個(gè)重要目標(biāo)就是購(gòu)房，攢錢(qián)才能買(mǎi)房。對(duì)房屋的購(gòu)建費(fèi)用給予一定的扣除，如對(duì)基本房款按一定比例分期扣除或定額扣除，再配合住房信貸的推行，對(duì)刺激居民住房消費(fèi)肯定有較大的推動(dòng)作用。二是醫(yī)療費(fèi)用扣除。隨著醫(yī)療制度的改革，個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)用肯定要逐步上升，手里攥點(diǎn)錢(qián)應(yīng)付個(gè)病災(zāi)的，是老百姓普遍心理。因此，進(jìn)行醫(yī)療費(fèi)用扣除，不但符合國(guó)際上通行的做法，而且對(duì)緩解人們的心理壓力和后顧之憂，有一定的作用。三是教育費(fèi)用扣除。當(dāng)今時(shí)代是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，科技是第一生產(chǎn)力，實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義現(xiàn)代化，科技是關(guān)鍵，教育是基礎(chǔ)。現(xiàn)在不但是子女教育費(fèi)用大增，就是為了增加自身的知識(shí)和技能，人們也開(kāi)始自費(fèi)參加各種教育培訓(xùn)，為了貫徹“科教興國(guó)”的戰(zhàn)略，鼓勵(lì)人們主動(dòng)掌握科技知識(shí)，包括緩解子女教育費(fèi)用壓力，應(yīng)對(duì)納稅人及子女實(shí)際發(fā)生的教育培訓(xùn)費(fèi)用進(jìn)行必要的扣除。

　　上述三項(xiàng)費(fèi)用扣除，主要是應(yīng)當(dāng)前刺激消費(fèi)，擴(kuò)大內(nèi)需之急，如從全面完善個(gè)人所得稅制度的角度時(shí)，還應(yīng)包括傷殘者扣除、老年人扣除、遣孀扣除、學(xué)生勤工儉學(xué)扣除、撫養(yǎng)扣除等，這些扣除對(duì)減輕納稅人負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)消費(fèi)也有一定的意義。

　　2.將醫(yī)療（包括制藥和藥械）、房地產(chǎn)和私立教育行業(yè)定為微利行業(yè)，對(duì)其超額利潤(rùn)加重征收所得稅

　　醫(yī)療、住房和教育在低收入國(guó)家是人們消費(fèi)的重心，維持低價(jià)才有利于人們消費(fèi)，特別是緩解人們?cè)谶@方面的消費(fèi)壓力，來(lái)促進(jìn)其他方面的消費(fèi)。筆者認(rèn)為我國(guó)社會(huì)主義初級(jí)階段，在醫(yī)療、住房和教育方面，不能與發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家一樣，搞成高附加值的產(chǎn)業(yè)。我們是窮國(guó)要辦大醫(yī)療、大教育和要解決世界第一人口大國(guó)的住房問(wèn)題，如果這些方面占用了人們大部分消費(fèi)支出，那么怎能還顧及其他方面的消費(fèi)呢。如果一個(gè)工薪階層的居民，積攢幾十年甚至一輩子的錢(qián)，才能購(gòu)買(mǎi)一套住房，再加上供孩子讀書(shū)花費(fèi)和人人都不能避免的生、老、病、死的消費(fèi)，那么他們還能再消費(fèi)什么就可想而知了。所以，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看這幾個(gè)行業(yè)應(yīng)國(guó)家和社會(huì)共同經(jīng)營(yíng)，以解決大眾和少數(shù)高收入階層各自的需求。就我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況看，國(guó)家應(yīng)將這幾個(gè)行業(yè)規(guī)定為微利行業(yè)，實(shí)行低價(jià)政策，由國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定其最高利潤(rùn)率，如民間因利低不愿經(jīng)營(yíng)，則由國(guó)家接過(guò)來(lái)經(jīng)營(yíng)。在稅收上應(yīng)積極配合國(guó)家這一政策，對(duì)其超額利潤(rùn)加重征收所得稅。

　　3.開(kāi)征社會(huì)保障稅和遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅

　　此二稅在我國(guó)從理論上已探討多年，其開(kāi)征的經(jīng)濟(jì)條件已經(jīng)成熟，應(yīng)抓緊研究開(kāi)征。開(kāi)征社會(huì)保障稅對(duì)完善我國(guó)目前的社會(huì)保障制度有重要意義。它對(duì)免除在職勞動(dòng)者后顧之憂，促進(jìn)內(nèi)需消費(fèi)，穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行；卸去企業(yè)的社會(huì)包袱，使企業(yè)在平等的條件下開(kāi)展競(jìng)爭(zhēng)；促進(jìn)我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)制度的改革與改善；配合我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制和勞動(dòng)就業(yè)制度改革；貫徹計(jì)劃生育的人口政策，以及解決人口老齡化帶來(lái)的社會(huì)問(wèn)題等方面都將發(fā)揮重要的作用。開(kāi)征遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅不僅可以增加財(cái)政收入，更重要的是能夠限制私人財(cái)產(chǎn)的積聚，緩解因社會(huì)財(cái)富分配不均造成的矛盾，刺激消費(fèi)增長(zhǎng)，并在一定程度上有助于防止繼承人因繼承大量的財(cái)產(chǎn)而養(yǎng)成奢移浪費(fèi)的不良生活習(xí)慣，鼓勵(lì)公民勤奮自立。它有著其他稅種難以替代的作用。

　　4.加重高收入者的稅收負(fù)擔(dān)

　　我國(guó)目前稅收占GDP比重過(guò)低，從稅收總量上看，刺激消費(fèi)和投資的減稅空間幾乎沒(méi)有。當(dāng)然總量上沒(méi)有減稅空間，并不排除刺激消費(fèi)和投資的結(jié)構(gòu)性調(diào)整。對(duì)上述因擴(kuò)大個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除和限制醫(yī)療、房地產(chǎn)及私立教育等行業(yè)盈利等而減少的稅收，筆者認(rèn)為可以采用增加高收入者的個(gè)人所得稅稅負(fù)的辦法來(lái)彌補(bǔ)。我國(guó)個(gè)人所得稅擔(dān)負(fù)著緩解社會(huì)分配不公，調(diào)節(jié)個(gè)人收入水平相差懸殊的矛盾，促進(jìn)社會(huì)全體成員共同富裕的任務(wù)，但從日益擴(kuò)大的個(gè)人收入差距來(lái)看，這一任務(wù)遠(yuǎn)沒(méi)有完成。以基尼系數(shù)為例，1980年我國(guó)城鄉(xiāng)居民的基尼系數(shù)分別為0.16和0.24，到1995年卻上升為0.31和0.33。

　　這說(shuō)明現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人收入的調(diào)節(jié)力度不足，作用有限，因此建議要加重個(gè)人高收入者的稅負(fù)。其做法可有兩種選擇：一是提高高收入者的適用稅率；二是對(duì)高收入者實(shí)行加成征收。因現(xiàn)行個(gè)人所得稅模式是分類(lèi)課征制，實(shí)行多種稅率，所以單純對(duì)高收入者提高適用稅率不好安排，只能是待以后對(duì)個(gè)人所得稅模式進(jìn)行調(diào)整時(shí)再通盤(pán)考慮。而實(shí)行對(duì)高收入者加成征收則較好安排，因此建議除稿酬所得外，對(duì)各項(xiàng)應(yīng)稅所得凡一次或每月的應(yīng)納稅所得額超過(guò)一定數(shù)額的一律實(shí)行加成征收，其中對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得加成征收的規(guī)定應(yīng)降低現(xiàn)行的加成起點(diǎn)，如從現(xiàn)行的一次取得勞務(wù)報(bào)酬的應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元開(kāi)始加成，降為超過(guò)10000元的就開(kāi)始加成。這樣通過(guò)對(duì)高收入者實(shí)行加重稅負(fù)的措施，不但可以解決保證財(cái)政收入問(wèn)題，而且對(duì)加強(qiáng)個(gè)人所得稅對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)作用，刺激消費(fèi)等均可起到一定的作用。

　　二、稅收刺激企業(yè)投資的政策選擇

　　稅收刺激企業(yè)投資，一種是建立全方位的刺激投資機(jī)制，如實(shí)行消費(fèi)型的增值稅和普遍的投資性減免稅；另一種是建立刺激投資向一定方向的投資引導(dǎo)，如實(shí)行固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅和有方向的投資性減免稅。筆者認(rèn)為，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下應(yīng)雙管齊下同時(shí)進(jìn)行。

　　1.增值稅向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型

　　我國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅已初步暴露出一些弊端，其中主要是對(duì)固定資產(chǎn)投資價(jià)值的重復(fù)征稅，在一定程度上不利于固定資產(chǎn)投資，阻礙市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。如基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)由于資本有機(jī)構(gòu)成較高，投資資本支付的增值稅得不到抵扣，相當(dāng)于多支付一筆“投資稅”，不利于產(chǎn)業(yè)政策的實(shí)現(xiàn)；在出口方面，由于產(chǎn)品出口成本中固定資產(chǎn)價(jià)值部分所含稅款得不到退稅，出口退稅不徹底，削弱了在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，不利于擴(kuò)大我國(guó)產(chǎn)品出口。因此，將我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型，允許抵扣購(gòu)入固定資產(chǎn)中的所含稅金，對(duì)刺激企業(yè)投資，貫徹國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，以及鼓勵(lì)出口等方面具有十分重要的意義。

　　有人擔(dān)心增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)有一定的風(fēng)險(xiǎn)，如國(guó)家財(cái)政收入的保證問(wèn)題，企業(yè)的承受問(wèn)題，以及會(huì)不會(huì)刺激企業(yè)盲目投資重復(fù)建設(shè)等。對(duì)此筆者認(rèn)為：第一，選擇消費(fèi)型增值稅由于稅基中沒(méi)有了固定資產(chǎn)價(jià)值，相對(duì)稅率則要調(diào)高一些，如將現(xiàn)行的基本稅率從17%提高到20%左右，其增加的稅收可以彌補(bǔ)新增固定資產(chǎn)抵扣稅額的大部分，剩下部分可以通過(guò)轉(zhuǎn)型后刺激企業(yè)生產(chǎn)投資新培植的稅源中彌補(bǔ)。第二，關(guān)于企業(yè)承受增值稅轉(zhuǎn)型能力問(wèn)題，由于轉(zhuǎn)型要提高稅率，各行各業(yè)納稅人之間的稅負(fù)將因資本有機(jī)構(gòu)成的高低不同而發(fā)生增減變化?；A(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)因資本有機(jī)構(gòu)成高，稅負(fù)將下降；加工工業(yè)、一般傳統(tǒng)技術(shù)的企業(yè)因資本有機(jī)構(gòu)成低，稅負(fù)將上升。一般來(lái)說(shuō)稅制調(diào)整涉及一部分納稅人經(jīng)濟(jì)利益的再分配是正常的，但為了避免對(duì)財(cái)政和經(jīng)濟(jì)帶來(lái)過(guò)大的振動(dòng)，轉(zhuǎn)型后稅率提高不能一步到位，宜采取穩(wěn)步漸進(jìn)的方法，據(jù)1994年稅制改革時(shí)測(cè)算，新稅制中的增值稅基本稅率選擇生產(chǎn)型為17%，選擇消費(fèi)型為23%多，兩者相差6個(gè)多百分點(diǎn)。轉(zhuǎn)型后若將稅率提高到20%左右，使新增固定資產(chǎn)抵扣稅額由國(guó)家財(cái)政和企業(yè)共同承擔(dān)，國(guó)家承擔(dān)的部分就是上述所說(shuō)的用新培植的稅源中彌補(bǔ)的部分。從原理上講，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額是同步提高的，因此企業(yè)若能以原不含稅價(jià)格實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，就不會(huì)增加負(fù)擔(dān)。至于提高稅率后隨著“稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁”帶來(lái)商品價(jià)格的上漲，這在目前商品價(jià)格連續(xù)下滑的情況下，是沒(méi)有問(wèn)題的，并對(duì)遏制價(jià)格下滑的勢(shì)頭起一定的作用。第三，對(duì)于實(shí)行消費(fèi)型增值稅會(huì)不會(huì)刺激企業(yè)盲目投資重復(fù)建設(shè)問(wèn)題，這是經(jīng)濟(jì)過(guò)熱時(shí)的一種擔(dān)心，現(xiàn)在看是不存在的。且不說(shuō)國(guó)家通過(guò)固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅來(lái)控制企業(yè)投資方向和規(guī)模，就是在國(guó)家大力鼓勵(lì)企業(yè)投資的情況下，企業(yè)會(huì)不會(huì)投資還要考慮對(duì)市場(chǎng)前景的預(yù)期。盡管市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不可避免地存有一定的自發(fā)性和盲目性，但企業(yè)怎能對(duì)庫(kù)存積壓，銷(xiāo)售困難的老產(chǎn)品進(jìn)行投資呢，因此僅是增值稅的轉(zhuǎn)型就會(huì)對(duì)企業(yè)投資形成“矯枉過(guò)正”是不可能的。相反一些產(chǎn)品銷(xiāo)售不暢是由于面孔老，在人們生活向現(xiàn)代化邁進(jìn)的過(guò)程中不適用或不先進(jìn)。老百姓不愿花錢(qián)的原因之一，就是沒(méi)啥稀罕玩藝兒可買(mǎi)，而要造稀罕玩藝兒企業(yè)就得技術(shù)改造，因此實(shí)行消費(fèi)型增值稅，可以刺激企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造，提高產(chǎn)品檔次和技術(shù)含量，造出多一些稀罕玩藝兒，來(lái)適應(yīng)擴(kuò)大消費(fèi)的需求。

　　2.調(diào)整固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅

　　固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，有人認(rèn)為：這是我國(guó)近年來(lái)稅制建設(shè)中最壞的一個(gè)稅種，它本身設(shè)置了極為繁雜的稅目稅率，完全是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)中計(jì)劃的內(nèi)容，是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思潮在現(xiàn)在的集中反映，與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)格格不入。對(duì)此筆者認(rèn)為，從理論上講此稅作為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)家運(yùn)用稅收杠桿調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，控制和引導(dǎo)投資主體的投資方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)，是必要的。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，在基本建設(shè)活動(dòng)領(lǐng)域里，政府直接投資的范圍將進(jìn)一步縮減，基本建設(shè)大部分以民間為投資主體，基本建設(shè)投資規(guī)模與結(jié)構(gòu)主要靠市場(chǎng)來(lái)調(diào)節(jié)。但由于基本建設(shè)活動(dòng)投資額較大、建設(shè)周期和投資回收期較長(zhǎng)，市場(chǎng)調(diào)節(jié)的滯后性、盲目性給它造成的不良后果會(huì)比其它經(jīng)濟(jì)活動(dòng)嚴(yán)重得多。因此，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下政府應(yīng)加強(qiáng)對(duì)基本建設(shè)投資活動(dòng)的宏觀調(diào)控。不過(guò)在通貨膨脹時(shí)期，征收投資方向調(diào)節(jié)稅，可以起到抑制投資膨脹和通貨膨脹的作用。在通貨緊縮時(shí)期，為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，要適當(dāng)加大投資力度，刺激需求，可以適當(dāng)?shù)亟档屯顿Y方向調(diào)節(jié)稅稅率。特別是對(duì)于國(guó)家確定的投資重點(diǎn)，對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整有很大影響的投資項(xiàng)目，社會(huì)各方面資金只要用于符合國(guó)家宏觀調(diào)控投資方向的項(xiàng)目，都應(yīng)該有明顯的傾斜政策，甚至應(yīng)該減免投資方向調(diào)節(jié)稅，以促進(jìn)投資和市場(chǎng)的啟動(dòng)，減少商品庫(kù)存積壓，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

　　3.實(shí)行投資性減免稅

　　投資性減免稅具有國(guó)家投資的性質(zhì)，它是根據(jù)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和協(xié)調(diào)地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策的需求，對(duì)向一些國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和地區(qū)投資的企業(yè)給予的特別優(yōu)惠，但是作為減免稅要依靠企業(yè)自己去實(shí)現(xiàn)。投資性減免稅不是國(guó)家在項(xiàng)目投資前的撥款，而是對(duì)項(xiàng)目投產(chǎn)后實(shí)現(xiàn)的稅金進(jìn)行減免，以保證投資者能得到較快的資本回收，達(dá)到鼓勵(lì)投資的目的，故也有人稱其為國(guó)家追溯性投資。如對(duì)新辦企業(yè)減免稅、減稅還投資貸款、及投資抵免等，均屬于這類(lèi)性質(zhì)的稅收優(yōu)惠。

　　以上大體談了刺激企業(yè)投資的一些稅收政策調(diào)整，除此之外，諸如為了進(jìn)一步支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，對(duì)其給予一定的稅收優(yōu)惠；為了促進(jìn)產(chǎn)品出口，再適當(dāng)提高一些出口退稅率等，筆者也是贊成的。

　　最后，通過(guò)稅收政策調(diào)整來(lái)刺激消費(fèi)和投資，特別是減免稅部分，其作用的發(fā)揮，很大程度上受稅收環(huán)境的制約。因?yàn)?，長(zhǎng)期以來(lái)通過(guò)各種越權(quán)和亂減免稅來(lái)促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的做法尚未根除，這種做法客觀上助長(zhǎng)了各種偷、騙稅現(xiàn)象的發(fā)生，大大降低了實(shí)施減免稅政策的預(yù)期效果。因此在稅收政策調(diào)整的同時(shí)，加強(qiáng)稅收征管，建立起規(guī)范性的稅收分配秩序，就顯得格外重要。要強(qiáng)化稅收剛性，對(duì)納稅人的違章行為要處罰到位；要嚴(yán)格按政策法規(guī)界限去衡量，消除一切人情或隨意性的因素；要嚴(yán)厲打擊各種偷稅、騙稅和逃稅等違法行為；要下決心將超越稅收管理權(quán)限，越權(quán)減免稅等作為腐敗來(lái)進(jìn)行懲治，定為“干擾稅務(wù)執(zhí)法罪”。建議國(guó)家稅務(wù)總局向各地派駐“稅務(wù)執(zhí)法督查組”，并逐步擴(kuò)充成直屬“稅務(wù)稽查局”，以取代現(xiàn)行國(guó)稅、地稅系統(tǒng)的稅務(wù)稽查組織。象西方主要國(guó)家的稅務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)與稅款征收部門(mén)分離，獨(dú)立行使職能一樣，建立我國(guó)的除國(guó)稅、地稅部門(mén)之外的第三大稅務(wù)系統(tǒng)，即國(guó)家稅務(wù)總局垂直管理的、打破行政區(qū)劃分級(jí)設(shè)備的專職“稅務(wù)稽查局”。

　　參考文獻(xiàn)：[1]中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)“完善增值稅問(wèn)題”課題組，完善增值稅問(wèn)題的研究報(bào)告[J] 稅務(wù)研究，1999，（1）

　　[2]孫鋼？我國(guó)個(gè)人所得稅的評(píng)價(jià)及完善[J] 稅務(wù)研究，1998，（11）