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地稅部門利用稅票調(diào)整稅種的方式及審計方法
一、調(diào)整稅種的方式
由于地稅部門上級下達(dá)的有些稅收任務(wù)與各地稅源不太相符，而稅收任務(wù)完成情況又作為年終考核的硬性指標(biāo)，各種稅款提取的手續(xù)費(fèi)和當(dāng)?shù)卣畵苎a(bǔ)的稅收分成款都不一樣，有些地方各稅源地同一種稅收的稅收分成款也不一樣，稅務(wù)人員為完成稅收任務(wù)、多獲得手續(xù)費(fèi)和稅收分成款，常常利用稅票調(diào)整稅種，其主要方式有：
1、利用匯總繳款書調(diào)整稅種。一般來說，稅務(wù)部門的基層征收單位向納稅人征收稅款開具完稅證時，稅種、計稅依據(jù)、稅率、稅額等欄目都填寫得比較清楚，征收的稅收種類是比較真實(shí)的。但在上解金庫過程中，用稅收匯總繳款書匯總時，將實(shí)際征收的稅源多、手續(xù)費(fèi)或稅收分成低的稅款，更改填寫為稅源少而任務(wù)規(guī)定必須完成的稅種或手續(xù)費(fèi)、稅收分成款高的稅種。
2、開稅票時不分稅種。按照稅票管理有關(guān)規(guī)定，中華人民共和國通用完稅證的稅種、計稅依據(jù)、稅率、稅款等稅票要素應(yīng)該填寫齊全，有些稅務(wù)人員為了便于期末調(diào)整稅種，在通用完稅證的計稅依據(jù)欄里填寫為“各種稅款”，稅款欄里填上各種稅款的“合計金額”，其他各欄均不填寫，致使非稅務(wù)人員一時無法辯認(rèn)是何種稅款。
3、開稅票時更改稅種。有的稅務(wù)人員在征收稅款過程中，利用納稅人只要交足總額稅款稅務(wù)部門不再追究的心理，填開通用完稅證時，將四種、五種甚至更多種稅款合并填寫為一種或兩種手續(xù)費(fèi)或稅收分成較高的稅款。有的稅務(wù)人員將收取的稅款的小部分填開通用完稅證，而大部分則以罰沒收據(jù)收取將其變成“罰沒款”或用普通收款收據(jù)收取使其變成了“贊助費(fèi)”。
4、代扣代繳結(jié)算時更改稅種。有些稅款扣繳義務(wù)人，委托代征人在代知代收代征稅款時，沒有開具稅票，而向稅務(wù)部門繳納稅款結(jié)算時，稅務(wù)人員不按實(shí)際征收稅款數(shù)而根據(jù)自身需要填開稅票。有些稅務(wù)人員將稅款扣繳義務(wù)人、委托代征人代征代扣代收的稅款或集中征收的稅款在稅源地之間調(diào)節(jié)。
二、審計方法
審計的總原則是逐個非目標(biāo)排除法，由大到小，由表至內(nèi)，逐步縮小包圍圈，尋找審計突破口，確定審計切入點(diǎn)，搜集審計證據(jù)。
1、對比法。首先，從報刊、雜志、電視等新聞媒介中留意審計年度前后當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的變化情況，特別是國家統(tǒng)計局公布的審計年度前后各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的增減情況。其次，將稅務(wù)部門審計年度的征收稅款情況與以前年度征收稅款情況進(jìn)行對比，如果發(fā)現(xiàn)某一種稅收、某幾種稅收有異常現(xiàn)象，即將異常稅種確定為審計重點(diǎn)，再順藤摸瓜。
2、經(jīng)驗(yàn)判斷法。①確定稅種，一般來說提取手續(xù)費(fèi)、稅收分成款較高的稅種，應(yīng)是稅務(wù)部門調(diào)增的稅種，共享稅種、上級稅種是容易調(diào)減的稅種；②確定重點(diǎn)月份，一般來說，容易調(diào)整稅種的月份是3、6、9、12月，特別是6月和12月，因?yàn)楦鲉挝欢急容^重視季度考核，特別是任務(wù)過半考核的6月、年度考核的12月更是稅務(wù)人員的硬性指標(biāo)兌現(xiàn)關(guān)鍵時刻，應(yīng)該特別引起重視。
3、審核法。對重點(diǎn)月份的每張稅票的抬頭、時間、編號、稅種、稅率、稅額進(jìn)行審查，同時將一張張稅票上的增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等各種稅款分別加總合計，再與上解金庫的稅收匯總繳款書上的各種稅款相對照，核實(shí)稅務(wù)部門實(shí)際征收稅款情況，判斷是否調(diào)整了稅種，調(diào)整了哪幾種稅收。
4、延伸調(diào)查法。通過審核法，發(fā)現(xiàn)金額較大、有疑問的稅票，群眾有舉報材料、僅從稅務(wù)部門的帳面無法查實(shí)舉報問題的情況，就延伸到納稅單位或納稅人，將納稅人應(yīng)繳納的稅款與稅務(wù)部門實(shí)際征收的稅款進(jìn)行核對，同時走訪稅款知繳義務(wù)人、委托代征人，核實(shí)納稅義務(wù)人實(shí)際繳納稅款情況，弄清事情的真相。
由于地稅部門上級下達(dá)的有些稅收任務(wù)與各地稅源不太相符，而稅收任務(wù)完成情況又作為年終考核的硬性指標(biāo)，各種稅款提取的手續(xù)費(fèi)和當(dāng)?shù)卣畵苎a(bǔ)的稅收分成款都不一樣，有些地方各稅源地同一種稅收的稅收分成款也不一樣，稅務(wù)人員為完成稅收任務(wù)、多獲得手續(xù)費(fèi)和稅收分成款，常常利用稅票調(diào)整稅種，其主要方式有：
1、利用匯總繳款書調(diào)整稅種。一般來說，稅務(wù)部門的基層征收單位向納稅人征收稅款開具完稅證時，稅種、計稅依據(jù)、稅率、稅額等欄目都填寫得比較清楚，征收的稅收種類是比較真實(shí)的。但在上解金庫過程中，用稅收匯總繳款書匯總時，將實(shí)際征收的稅源多、手續(xù)費(fèi)或稅收分成低的稅款，更改填寫為稅源少而任務(wù)規(guī)定必須完成的稅種或手續(xù)費(fèi)、稅收分成款高的稅種。
2、開稅票時不分稅種。按照稅票管理有關(guān)規(guī)定，中華人民共和國通用完稅證的稅種、計稅依據(jù)、稅率、稅款等稅票要素應(yīng)該填寫齊全，有些稅務(wù)人員為了便于期末調(diào)整稅種，在通用完稅證的計稅依據(jù)欄里填寫為“各種稅款”，稅款欄里填上各種稅款的“合計金額”，其他各欄均不填寫，致使非稅務(wù)人員一時無法辯認(rèn)是何種稅款。
3、開稅票時更改稅種。有的稅務(wù)人員在征收稅款過程中，利用納稅人只要交足總額稅款稅務(wù)部門不再追究的心理，填開通用完稅證時，將四種、五種甚至更多種稅款合并填寫為一種或兩種手續(xù)費(fèi)或稅收分成較高的稅款。有的稅務(wù)人員將收取的稅款的小部分填開通用完稅證，而大部分則以罰沒收據(jù)收取將其變成“罰沒款”或用普通收款收據(jù)收取使其變成了“贊助費(fèi)”。
4、代扣代繳結(jié)算時更改稅種。有些稅款扣繳義務(wù)人，委托代征人在代知代收代征稅款時，沒有開具稅票，而向稅務(wù)部門繳納稅款結(jié)算時，稅務(wù)人員不按實(shí)際征收稅款數(shù)而根據(jù)自身需要填開稅票。有些稅務(wù)人員將稅款扣繳義務(wù)人、委托代征人代征代扣代收的稅款或集中征收的稅款在稅源地之間調(diào)節(jié)。
二、審計方法
審計的總原則是逐個非目標(biāo)排除法，由大到小，由表至內(nèi)，逐步縮小包圍圈，尋找審計突破口，確定審計切入點(diǎn)，搜集審計證據(jù)。
1、對比法。首先，從報刊、雜志、電視等新聞媒介中留意審計年度前后當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的變化情況，特別是國家統(tǒng)計局公布的審計年度前后各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的增減情況。其次，將稅務(wù)部門審計年度的征收稅款情況與以前年度征收稅款情況進(jìn)行對比，如果發(fā)現(xiàn)某一種稅收、某幾種稅收有異常現(xiàn)象，即將異常稅種確定為審計重點(diǎn)，再順藤摸瓜。
2、經(jīng)驗(yàn)判斷法。①確定稅種，一般來說提取手續(xù)費(fèi)、稅收分成款較高的稅種，應(yīng)是稅務(wù)部門調(diào)增的稅種，共享稅種、上級稅種是容易調(diào)減的稅種；②確定重點(diǎn)月份，一般來說，容易調(diào)整稅種的月份是3、6、9、12月，特別是6月和12月，因?yàn)楦鲉挝欢急容^重視季度考核，特別是任務(wù)過半考核的6月、年度考核的12月更是稅務(wù)人員的硬性指標(biāo)兌現(xiàn)關(guān)鍵時刻，應(yīng)該特別引起重視。
3、審核法。對重點(diǎn)月份的每張稅票的抬頭、時間、編號、稅種、稅率、稅額進(jìn)行審查，同時將一張張稅票上的增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等各種稅款分別加總合計，再與上解金庫的稅收匯總繳款書上的各種稅款相對照，核實(shí)稅務(wù)部門實(shí)際征收稅款情況，判斷是否調(diào)整了稅種，調(diào)整了哪幾種稅收。
4、延伸調(diào)查法。通過審核法，發(fā)現(xiàn)金額較大、有疑問的稅票，群眾有舉報材料、僅從稅務(wù)部門的帳面無法查實(shí)舉報問題的情況，就延伸到納稅單位或納稅人，將納稅人應(yīng)繳納的稅款與稅務(wù)部門實(shí)際征收的稅款進(jìn)行核對，同時走訪稅款知繳義務(wù)人、委托代征人，核實(shí)納稅義務(wù)人實(shí)際繳納稅款情況，弄清事情的真相。
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