當(dāng)今時(shí)代，是以知識(shí)經(jīng)濟(jì)為主要潮流的經(jīng)濟(jì)全球一體化的時(shí)代，電子商務(wù)作為信息化的一種標(biāo)志，迅猛地滲透到世界各個(gè)角落。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前全球已有1.5億個(gè)互聯(lián)網(wǎng)用戶，預(yù)計(jì)到2005年，全世界上網(wǎng)人數(shù)將達(dá)10億人之多。電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)商業(yè)帶來(lái)了一場(chǎng)偉大變革，改革了現(xiàn)有的商業(yè)形態(tài)、流通體系與營(yíng)銷(xiāo)方式，并將成為二十一世紀(jì)最具有潛力、活力的貿(mào)易方式。與此同時(shí)，電子商務(wù)這一新生事物的出現(xiàn)，必將對(duì)現(xiàn)有的稅收管理制度帶來(lái)一定程度上的沖擊。我國(guó)是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，正在進(jìn)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，面對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代和電子商務(wù)發(fā)展，應(yīng)該既要抓住機(jī)遇充分利用科學(xué)技術(shù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)，又要維護(hù)國(guó)家主權(quán)、保證財(cái)政利益，這要求我們要?jiǎng)?wù)必妥善處理電子商務(wù)與稅收二者的辯證關(guān)系。

　　電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅制的影響

　　根據(jù)目前電子商務(wù)發(fā)展的狀況，可以將其分為離線交易和在線交易。離線交易是指以電子媒體作為交易手段的傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)，即當(dāng)廣告宣傳、簽約、貨款支付等三個(gè)環(huán)節(jié)在網(wǎng)上實(shí)現(xiàn)以后，最后一個(gè)環(huán)節(jié)一一商品的交易必須在網(wǎng)下另行配送。離線交易相對(duì)于傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)而言，二者沒(méi)有實(shí)質(zhì)上的區(qū)別。在線交易是指伴隨電子通訊手段的進(jìn)步而發(fā)展起來(lái)的新興的信息服務(wù)業(yè)，商家與消費(fèi)者之間不進(jìn)行任何有形物的交換，交易的全部過(guò)程都在網(wǎng)上進(jìn)行。這種交易只有能夠轉(zhuǎn)化為無(wú)形產(chǎn)品的商品（勞務(wù)）才能實(shí)現(xiàn)。

　　離線交易，并沒(méi)有脫離實(shí)物的傳送，它仍可按照傳統(tǒng)的方式進(jìn)行征稅。但離線交易會(huì)使現(xiàn)行稅收征收管理復(fù)雜化，進(jìn)一步要求征管手段科學(xué)化。在線交易具有虛擬化、數(shù)字化、隱匿化、流動(dòng)化的特點(diǎn)，超越了傳統(tǒng)商務(wù)的時(shí)空限制。因此，現(xiàn)行稅制對(duì)建立在有形貿(mào)易基礎(chǔ)上的它是無(wú)能為力的。這不僅造成了電子商務(wù)稅法上的缺位，而且也使現(xiàn)行稅收征管手段難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

　　電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅制的主要影響表現(xiàn)在：

　　（一）對(duì)稅收管轄權(quán)的影響

　　傳統(tǒng)稅收管轄權(quán)以各國(guó)地理界線為基準(zhǔn)劃分為居民管轄權(quán)和來(lái)源地管轄權(quán)，而電子商務(wù)則消除了國(guó)家間的界限。首先，電子商務(wù)弱化來(lái)源地稅收管轄權(quán)。

　　INTERNET是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)在服務(wù)器上實(shí)現(xiàn)的，外國(guó)企業(yè)采用電子商務(wù)在一國(guó)開(kāi)展貿(mào)易活動(dòng)時(shí)，常常只需裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器即可。服務(wù)器的營(yíng)業(yè)行為很難被分類(lèi)和統(tǒng)計(jì)，提供遠(yuǎn)程服務(wù)的勞務(wù)也突破地域界線，這使各國(guó)對(duì)于所得來(lái)源地的判斷產(chǎn)生爭(zhēng)議。其次，電子商務(wù)動(dòng)搖了居民定義及其判斷標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)行稅制一般都以有無(wú)“住所”、是否“管理中心”或“控制中心”作為納稅人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)。然而，電子商務(wù)超越了時(shí)空的限制，促使國(guó)際貿(mào)易一體化，造成了納稅主體的多元化、模糊化和邊緣化。最后，常設(shè)機(jī)構(gòu)難以確定。傳統(tǒng)稅收是以常設(shè)機(jī)構(gòu)即企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定場(chǎng)所來(lái)確定經(jīng)營(yíng)所得來(lái)源，但電子商務(wù)的虛擬化、無(wú)形化往往使企業(yè)的貿(mào)易活動(dòng)不再需要原有的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所等有形機(jī)構(gòu)來(lái)完成，造成無(wú)法確定貿(mào)易目的地和消費(fèi)地，無(wú)法判定國(guó)際稅收中的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念。

　?。ǘ?duì)稅收基本原則的影響

　　稅收中性原則要求稅制的設(shè)置要以不干預(yù)市場(chǎng)機(jī)制的有效運(yùn)行為基本出發(fā)點(diǎn)，盡可能地使社會(huì)現(xiàn)有的有限資源得到合理配置，增加經(jīng)濟(jì)效益。電子商務(wù)是一種貿(mào)易形式，與傳統(tǒng)貿(mào)易沒(méi)有質(zhì)的區(qū)別。但現(xiàn)行稅制卻沒(méi)有對(duì)其征稅的合法依據(jù)和對(duì)其進(jìn)行管理的有效手段，往往因稅負(fù)不公導(dǎo)致對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲。

　　稅收公平原則要求，相同經(jīng)濟(jì)情況的人要承擔(dān)相同的稅負(fù)，經(jīng)濟(jì)情況不同的人則承擔(dān)不同的稅負(fù)。而建立在INTERNET基礎(chǔ)上具有虛擬貿(mào)易形式的電子商務(wù)，不能被現(xiàn)行稅制所涵蓋，造成電子商務(wù)主體與傳統(tǒng)貿(mào)易主體之間稅負(fù)不公平。

　　稅收的效率原則要求，稅收的征收和繳納應(yīng)盡可能確定、便利和節(jié)約，盡可能避免額外負(fù)擔(dān)，促使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)轉(zhuǎn)。在電子商務(wù)交易中，生產(chǎn)者可直接將商品提供給消費(fèi)者。中介人的消失，會(huì)使許多無(wú)經(jīng)驗(yàn)的納稅人加入到電子商務(wù)中來(lái)，這將使稅務(wù)機(jī)關(guān)工作量增大。并且，面對(duì)電子商務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須運(yùn)用高科技現(xiàn)代化手段征管，要投入大量的人力、物力、財(cái)力，稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理成本必將增加。

　?。ㄈ?duì)稅制要素的影響

　　1.納稅主體。電子商務(wù)超越了國(guó)家間的界限，交易直接、方便、快捷，并免去了傳統(tǒng)交易中的中介環(huán)節(jié)。這影響了從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的企業(yè)和個(gè)人身份的確認(rèn)，使納稅主體趨向國(guó)際化、復(fù)雜化、邊緣化和模糊化，具有不確定性。

　　2.征稅對(duì)象。電子商務(wù)將一部分以有形形式提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式提供，在一定程度上改變了商品的性質(zhì)，使商品、勞務(wù)和特許權(quán)難以區(qū)分。

　　3.納稅環(huán)節(jié)。電子商務(wù)交易直接、快捷，對(duì)原有流轉(zhuǎn)稅制中的多環(huán)節(jié)納稅體系形成不可低估的沖擊，嚴(yán)重影響流轉(zhuǎn)稅的收入。

　　4.納稅地點(diǎn)。電子商務(wù)的虛擬化和無(wú)形化，使納稅地點(diǎn)具有流動(dòng)性、隨意性。使我們無(wú)法確定貿(mào)易的供應(yīng)地和消費(fèi)地，從而無(wú)法正確實(shí)施稅收管轄權(quán)。

　　5.納稅期限?，F(xiàn)行稅制的納稅期限，是以傳統(tǒng)支付方式、銷(xiāo)售貨物發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間來(lái)規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的。而以INTERNET為基礎(chǔ)的在線交易，既沒(méi)有紙質(zhì)發(fā)票又沒(méi)有現(xiàn)金、支票流動(dòng)，使現(xiàn)行稅法規(guī)定無(wú)法生效。

　　6.稅基。一方面，某些稅基可能喪失或轉(zhuǎn)移，稅款流失風(fēng)險(xiǎn)加大。另一方面，中介環(huán)節(jié)大量消失，導(dǎo)致相應(yīng)的課稅點(diǎn)消失，加大稅收流失。

　　（四）對(duì)稅收征管的影響

　　稅收征管在稅收工作中占有重要地位，其能力和水平直接影響稅收的收入。電子商務(wù)的出現(xiàn)，給稅收征管帶來(lái)了前所未有的影響，具體表現(xiàn)在：

　　1.稅源失控。在現(xiàn)行稅收征管制度下，稅務(wù)登記依據(jù)的基礎(chǔ)是工商管理登記。但在電子商務(wù)條件下，納稅人通過(guò)服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動(dòng)，而網(wǎng)上的經(jīng)營(yíng)范圍是無(wú)限的，并且不需要經(jīng)過(guò)工商部門(mén)的批準(zhǔn)，這使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，容易造成漏管漏征。

　　2.課稅憑證消失。傳統(tǒng)意義上的稅收征管是以納稅人的真實(shí)合同、賬簿、發(fā)票、往來(lái)票據(jù)和單證為基礎(chǔ)的。在電子商務(wù)中，納稅人交易信息電子數(shù)據(jù)化，賬簿和記賬憑證是以網(wǎng)上數(shù)字信息形式存在的。這使傳統(tǒng)發(fā)票的開(kāi)具、取得、保管規(guī)定將與電子交易流程不相適應(yīng)。另外，保留在計(jì)算機(jī)中的電子憑證，一方面容易被修改且不留痕跡；另一方面信息資料可能被加密，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以查閱。所有這些變化，使會(huì)計(jì)記賬憑證基礎(chǔ)受到?jīng)_擊，稅務(wù)審計(jì)難度加大。

　　3.逃避稅加劇。電子商務(wù)無(wú)紙化，增加了稅收征管的復(fù)雜性，加大了稅收稽查的難度。電子商務(wù)采用了信息加密手段、匿名電子支付工具，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以了解和掌握交易雙方的具體交易事實(shí)。此外，電子商務(wù)促進(jìn)了跨國(guó)公司內(nèi)部功能一體化，電子郵件、IP電話等技術(shù)為企業(yè)架起了隨時(shí)溝通的橋梁，這不但使跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)意圖更容易實(shí)現(xiàn)，而且在避稅地建立基地公司也將輕而易舉。

　　4.國(guó)際稅收協(xié)調(diào)面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展，商品、勞務(wù)、技術(shù)和資本在世界范圍廣泛流動(dòng)，貿(mào)易國(guó)際化和納稅人國(guó)際化已成為世界經(jīng)濟(jì)的主要特征，各國(guó)間因稅收爭(zhēng)議而引發(fā)的矛盾與磨擦日益明顯與復(fù)雜化。這在客觀上要求國(guó)際間進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與合作。但由于各國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)、文化背景存在差異，發(fā)展程度不同，這種協(xié)調(diào)與合作將顯得力不從心，難以步調(diào)一致。

　　我國(guó)電子商務(wù)稅收基本思路

　　（一）電子商務(wù)稅收定位

　　目前，世界上有關(guān)電子商務(wù)稅收政策有兩種傾向：一是以美國(guó)為代表的免稅派，認(rèn)為對(duì)電子商務(wù)征稅將會(huì)嚴(yán)重阻礙這種貿(mào)易形式的發(fā)展，有悖于世界經(jīng)濟(jì)一體化的大趨勢(shì)。美國(guó)從1996年開(kāi)始，就有步驟地力推網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的國(guó)內(nèi)交易零稅收和國(guó)際交易零關(guān)稅方案。美國(guó)作為電子商務(wù)應(yīng)用面最廣、普及率最高的國(guó)家，已對(duì)電子交易制定了明確的暫免征稅的稅收政策，該政策的出臺(tái)除對(duì)其本國(guó)產(chǎn)生影響外，也對(duì)處理全球電子貿(mào)易的稅收問(wèn)題產(chǎn)生了重要影響。另一種是以歐盟為代表的征稅派，認(rèn)為稅收系統(tǒng)應(yīng)具備法律確定性，電子商務(wù)不應(yīng)承擔(dān)額外稅收，但也不希望為電子商務(wù)免除現(xiàn)有的稅收，電子商務(wù)必須履行納稅義務(wù)，否則將導(dǎo)致不公平競(jìng)爭(zhēng)。

　　我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家，電子商務(wù)上處于初級(jí)階段，交易額比重很低。但電子商務(wù)是未來(lái)貿(mào)易方式的發(fā)展方向，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)有巨大影響。如何引導(dǎo)電子商務(wù)健康、有序發(fā)展，是我國(guó)政府亟待解決的一個(gè)重要問(wèn)題。2000年4月17日，財(cái)政部長(zhǎng)項(xiàng)懷誠(chéng)在北京召開(kāi)的“世界經(jīng)濟(jì)論壇2000中國(guó)企業(yè)高峰會(huì)”上表示：不想放棄征稅權(quán)，但又想讓我國(guó)的電子商務(wù)發(fā)展更快點(diǎn)。他說(shuō)，現(xiàn)在整個(gè)世界已進(jìn)入新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)、互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)拉動(dòng)作用非常大，對(duì)我國(guó)來(lái)說(shuō)包括互聯(lián)網(wǎng)在內(nèi)的整個(gè)信息產(chǎn)業(yè)，都給予了稅收的傾斜，現(xiàn)在已有了對(duì)信息技術(shù)的優(yōu)惠政策…。最近，國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人表示，出于對(duì)稅收中性原則和保護(hù)發(fā)展中國(guó)家稅收管轄權(quán)力的考慮，我國(guó)將不會(huì)對(duì)電子商務(wù)實(shí)行免稅政策。

　?。ǘ╇娮由虅?wù)稅收的指導(dǎo)思想和基本原則

　　基于對(duì)電子商務(wù)一方面要積極扶持、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，另一方面又要維護(hù)國(guó)家主權(quán)、保證財(cái)政收入的定位，構(gòu)建中的電子商務(wù)稅收框架的指導(dǎo)思想應(yīng)該是：立足中國(guó)國(guó)情和電子商務(wù)實(shí)際狀況，以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)，以鼓勵(lì)扶持為先導(dǎo)，既堅(jiān)持稅收管轄權(quán)，又促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展，保證國(guó)家財(cái)政收入。遵循這一指導(dǎo)思想，制定電子商務(wù)稅收政策的基本原則是：

　　1.中性和公平性。在多種貿(mào)易形式并存情況下，稅收政策應(yīng)盡量避免對(duì)經(jīng)營(yíng)音選擇的影響，要有利于高科技的發(fā)展。

　　2.普通性和瞻前性。對(duì)電子商務(wù)這個(gè)新興領(lǐng)域，稅收規(guī)則與制度試圖求全是不現(xiàn)實(shí)的，應(yīng)該是簡(jiǎn)單而明確，具有普遍適用性。

　　3.整體性和系統(tǒng)性。電子商務(wù)稅收要注意與其它電子商務(wù)規(guī)則、規(guī)定的銜接，統(tǒng)籌規(guī)劃、合理配套，形成一個(gè)有機(jī)的統(tǒng)一整體。同時(shí)，還要注意與國(guó)際有關(guān)法規(guī)接軌，避免操作上的不可行性和國(guó)際間的重復(fù)征稅、逃避稅的發(fā)生。

　?。ㄈ┻m應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅制改革主要措施

　　1.改革與完善立法。我們應(yīng)該按電子商務(wù)的特點(diǎn)和要求，改革和完善現(xiàn)行稅收法規(guī)、政策，補(bǔ)充電子商務(wù)適用的稅收條款或制定新的適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅法。為此宜注意如下幾點(diǎn)：

　　（1）積極穩(wěn)妥，循序漸進(jìn)，長(zhǎng)期規(guī)劃，短期扶持，立足征稅，發(fā)展經(jīng)濟(jì)。

　?。?）在堅(jiān)持居民管轄權(quán)與來(lái)源地管轄權(quán)并重的原則下，針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)，重新界定“居民”、“常沒(méi)機(jī)構(gòu)”、“所得來(lái)源”、“商品”、“勞務(wù)”、“特許權(quán)”等于電子商務(wù)相關(guān)的稅收概念的內(nèi)涵與外延。

　?。?）改革、補(bǔ)充和完善增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、關(guān)稅等法律規(guī)定中不適應(yīng)電子商務(wù)運(yùn)作的有關(guān)條款。

　　（4）修改征管法，建立專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，并授予稅務(wù)機(jī)關(guān)有對(duì)電子網(wǎng)絡(luò)、網(wǎng)絡(luò)用戶及電子數(shù)據(jù)信息進(jìn)行檢查的權(quán)利，確保建立公平的稅收環(huán)境。

　　（5）補(bǔ)充現(xiàn)行稅法中有關(guān)網(wǎng)絡(luò)銀行定義、電子憑證的保管和使用、法律效率等方面的規(guī)定。

　　2.深化征管改革，實(shí)現(xiàn)稅收電子化。目前，我國(guó)已全面實(shí)行以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的稅收征管模式。但電子商務(wù)的出現(xiàn)與發(fā)展，使原有的稅收征管體系、手段遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)，稅收征管電子化勢(shì)在必行。

　?。?）電子申報(bào)。它是指納稅人利用各自的計(jì)算機(jī)或電話機(jī)，通過(guò)電話網(wǎng)、國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)等通訊網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，直接將申報(bào)資料發(fā)送給稅務(wù)局。

　?。?）電子支付。即稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的稅票信息，直接從其開(kāi)戶銀行或?qū)ｉT(mén)的“稅務(wù)賬號(hào)”劃撥稅款或幫助納稅人辦理“電子儲(chǔ)稅眷”以扣繳應(yīng)納稅款的過(guò)程。

　?。?）電子協(xié)查。它是指稅務(wù)機(jī)關(guān)的自身網(wǎng)絡(luò)與INTERNET及財(cái)政、銀行、海關(guān)、國(guó)庫(kù)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的全面連接，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的網(wǎng)上操作，達(dá)到網(wǎng)上監(jiān)控與稽查的目的；并加強(qiáng)與其它國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)上合作，防止稅收流失，打擊偷、逃、避稅。

　　稅收電子化，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用現(xiàn)代化高科技手段征收管理，是我國(guó)稅務(wù)“科技興稅”的具體體現(xiàn)。稅收電子化不但提高了申報(bào)率，方便了納稅人，而且減少了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量，工作效率大幅度提高。

　　3.加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與合作。電子商務(wù)的全球化，使國(guó)際間的稅收協(xié)調(diào)與合作顯得非常重要。這種協(xié)調(diào)將不再局限于消除關(guān)稅壁壘和避免對(duì)跨國(guó)公司的重復(fù)征稅等方面，面對(duì)稅收原則、立法、征管、稽查等方面也要協(xié)調(diào)一致，甚至在其它經(jīng)濟(jì)政策上都要廣泛協(xié)調(diào)。我國(guó)即將加入WTO，在推進(jìn)國(guó)際經(jīng)貿(mào)往來(lái)的同時(shí)，應(yīng)積極參與國(guó)際電子商務(wù)稅收研究和情報(bào)交流，防范偷稅與避稅行為。我們要在維護(hù)國(guó)家主權(quán)和利益的前提下，堅(jiān)持世界各國(guó)共同享有對(duì)1NTERNET貿(mào)易平等課稅的權(quán)利。尊重國(guó)際稅收慣例，謀求能為各方所接受的稅收政策。