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內(nèi)容摘要:本文從企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生的原因、內(nèi)部控制的內(nèi)容、意義、作用等方面進(jìn)行了表述,重點(diǎn)談了內(nèi)部控制審計(jì)的程序、方法,目的是為了和審計(jì)同仁一起探討內(nèi)部控制審計(jì),提高審計(jì)質(zhì)量,拓展審計(jì)空間。
隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步,信息技術(shù)高度發(fā)展,全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程加速,企業(yè)之間的競爭越來越激烈,所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也逐漸加大。企業(yè)為了減少經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),在激烈的競爭中立于不敗之地,加強(qiáng)了約束、規(guī)范企業(yè)管理行為,完善內(nèi)部控制體系,從而有利于資產(chǎn)安全、完整,保證經(jīng)營成果與財(cái)務(wù)狀況真實(shí)、可靠,提高經(jīng)營管理的效率和經(jīng)濟(jì)效益。
所謂內(nèi)部控制是指企業(yè)各級管理人員和有關(guān)部門的工作人員,在處理生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動時(shí)相互聯(lián)系、相互制約的一種管理體系,包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施。內(nèi)部控制的重點(diǎn)是建立和完善內(nèi)部管理機(jī)制,特別是內(nèi)部會計(jì)控制,設(shè)計(jì)合理有效的組織機(jī)構(gòu)和職務(wù)分工,實(shí)施崗位責(zé)任分明的標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)處理程序。內(nèi)部控制為經(jīng)營活動的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程。
建立有效的內(nèi)部控制制度對于防止、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正生產(chǎn)、經(jīng)營運(yùn)行過程中的各種錯(cuò)弊現(xiàn)象及不法行為有其特殊作用,對涉及投資、生產(chǎn)、經(jīng)營、財(cái)務(wù)等各個(gè)方面和各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位、全過程的管理控制,對完善現(xiàn)代企業(yè)制度,依法治企,滿足監(jiān)管要求,控制風(fēng)險(xiǎn),加強(qiáng)基礎(chǔ)工作、提高管理水平,促進(jìn)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)一步規(guī)范、有序運(yùn)行,保證整體經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)等,都有極其重要的意義。內(nèi)部控制的目的是建立現(xiàn)代企業(yè)制度,完善法人治理結(jié)構(gòu),實(shí)現(xiàn)經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)換,加強(qiáng)管理,提高效益。
審計(jì)作為企業(yè)客觀、公正的管理部門,在建立現(xiàn)代企業(yè)制度,完善法人治理結(jié)構(gòu),實(shí)現(xiàn)經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)換,加強(qiáng)企業(yè)管理,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮著重要作用。企業(yè)內(nèi)部控制的建立,為審計(jì)人員提供了新的審計(jì)任務(wù),即如何對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)呢?下面就簡單地談?wù)勎业目捶ǎ?/P>
一、確定審計(jì)重點(diǎn),編制內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃
1、審計(jì)部門根據(jù)本企業(yè)的工作目標(biāo)和重點(diǎn),提出內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容和重點(diǎn)審計(jì)單位,編制年度、半年內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃,并根據(jù)實(shí)際工作出現(xiàn)的新情況和新問題及時(shí)對計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整、修改和補(bǔ)充。
2、根據(jù)上級部門和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)直接布置的專項(xiàng)工作制定專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃。
二、組建內(nèi)部控制審計(jì)工作組。
根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)工作的性質(zhì)、業(yè)務(wù)量、難度及時(shí)間進(jìn)度,并結(jié)合有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及部門對內(nèi)部控制審計(jì)任務(wù)的特殊要求和規(guī)避原則,組織有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員和聘請有關(guān)專家,組建內(nèi)部控制審計(jì)工作組,任命工作組組長,并對工作組成員提出任務(wù)性質(zhì)、工作量、完成時(shí)間、注意事項(xiàng)等要求,同時(shí)進(jìn)行審計(jì)前有關(guān)法律法規(guī)、主要業(yè)務(wù)培訓(xùn),為現(xiàn)場審計(jì)打好基礎(chǔ)。
三、編制內(nèi)部控制審計(jì)方案。
1、內(nèi)部控制審計(jì)工作組組長負(fù)責(zé)編制內(nèi)部控制審計(jì)方案。
2、內(nèi)部控制審計(jì)方案主要內(nèi)容包括內(nèi)部控制審計(jì)的目的、審計(jì)的時(shí)間、審計(jì)的范圍、審計(jì)的方式、審計(jì)的內(nèi)容、人員的分工等。審計(jì)的內(nèi)容包括:
?。?)合規(guī)性審計(jì)。即企業(yè)內(nèi)部控制是否符合國家的法律、法規(guī)和政策;是否符合證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)有關(guān)上市公司的法律、法規(guī)和要求。
?。?)全面性與系統(tǒng)性審計(jì)。內(nèi)部控制涉及企業(yè)經(jīng)營活動的各個(gè)方面,其內(nèi)部監(jiān)督和控制貫穿于投資、生產(chǎn)、經(jīng)營、財(cái)務(wù)、監(jiān)督檢查等方方面面經(jīng)營管理活動的全過程和全體員工。企業(yè)的每一個(gè)員工既是內(nèi)部控制的主體,又是內(nèi)部控制的客體;既要對其負(fù)責(zé)的作業(yè)實(shí)施控制,又要受到其他人員或制度的監(jiān)督與制約。內(nèi)部控制使企業(yè)內(nèi)部各部門、各崗位形成較為系統(tǒng)的既互相制約又具有縱橫交錯(cuò)關(guān)系的統(tǒng)一整體,確保各部門和各崗位均能按特定的目標(biāo)相互協(xié)調(diào)地發(fā)揮作用,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的總體目標(biāo)。
(3)內(nèi)部牽制及不相容審計(jì)。內(nèi)部牽制是指在部門與部門、員工與員工以及各崗位之間所建立的互相驗(yàn)證、互相制約的關(guān)系,屬于企業(yè)內(nèi)部控制制度一個(gè)重要組成部分。其主要特征是將有關(guān)責(zé)任進(jìn)行分配,使單獨(dú)的一個(gè)人或一個(gè)部門對任何一項(xiàng)或多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動沒有完全的處理權(quán),必須經(jīng)過不相容的其他部門或人員的驗(yàn)證、核對和制約。
?。?)權(quán)責(zé)和獎(jiǎng)懲審計(jì)。即審計(jì)企業(yè)是否根據(jù)各部門和崗位的職能與性質(zhì),明確各部門及人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任范圍,賦予相應(yīng)的權(quán)限;制定操作規(guī)程和處理程序、手續(xù)是否可行;是否確定追究、查處責(zé)任的措施與獎(jiǎng)懲辦法,權(quán)限和責(zé)任是否合適,獎(jiǎng)懲是否得當(dāng);是否使權(quán)有所屬,責(zé)有所歸,利有所享,有無發(fā)生越權(quán)或互相推諉的現(xiàn)象。
?。?)成本效益審計(jì)。在內(nèi)部控制活動中是否貫徹成本效益原則,即是否以最小的控制或管理成本獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。是否實(shí)行有選擇的控制;是否努力降低控制成本,機(jī)構(gòu)和人員是否盡量精簡等。
?。?)可操作性審計(jì)。內(nèi)部控制是否符合企業(yè)實(shí)際,業(yè)務(wù)流程控制點(diǎn)的設(shè)置和授權(quán)項(xiàng)目權(quán)限的確定,是否考慮實(shí)際管理工作中可行性,能否保證其可操作性。
3、內(nèi)部控制審計(jì)方案要保證能夠使審計(jì)工作達(dá)到預(yù)期效果。
四、下達(dá)審計(jì)通知
內(nèi)部控制審計(jì)工作組于實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)前2-3日向被審計(jì)單位下達(dá)內(nèi)部控制審計(jì)通知書,通知書中明確被審計(jì)單位需要準(zhǔn)備的資料、參加審計(jì)人員,同時(shí)要求被審計(jì)單位要有一名審計(jì)工作協(xié)調(diào)員,負(fù)責(zé)審計(jì)聯(lián)絡(luò)工作及有關(guān)事項(xiàng)。
五、進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)
1、內(nèi)部控制審計(jì)工作組進(jìn)駐現(xiàn)場后,要召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會,向被審計(jì)單位說明審計(jì)的任務(wù),提出具體要求,并聽取有關(guān)情況匯報(bào)。
2、內(nèi)部控制審計(jì)工作組現(xiàn)場調(diào)查內(nèi)部控制
?。?)審計(jì)工作組審閱各種文件,詢問被審計(jì)單位的員工,了解員工對相關(guān)業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制制度的熟悉和掌握情況。
?。?)審計(jì)工作組按照內(nèi)部控制中規(guī)定的各業(yè)務(wù)流程步驟和控制程序,將需要調(diào)查的內(nèi)容事先編制成標(biāo)準(zhǔn)式的問卷調(diào)查表,直接詢問或發(fā)給被審計(jì)單位和部門,有關(guān)當(dāng)事人如實(shí)填寫并簽字后交回檢查組。
(3)整理問卷調(diào)查表,對照內(nèi)部控制確定現(xiàn)場審計(jì)的重點(diǎn)。
3、審計(jì)工作組現(xiàn)場對內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試
?。?)審計(jì)人員按照內(nèi)部控制審計(jì)方案中確定的審計(jì)方法和步驟、范圍和數(shù)量及分工,采用查閱、詢問、核對、盤點(diǎn)、分析性復(fù)核、審閱證據(jù)、穿行測試和實(shí)地觀察等方法,根據(jù)現(xiàn)場確定的審計(jì)重點(diǎn),對照內(nèi)部控制規(guī)定的業(yè)務(wù)流程步驟、控制點(diǎn)和監(jiān)督檢查方法,抽取一定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對被審計(jì)單位或部門的內(nèi)部控制進(jìn)行測試,檢查內(nèi)部控制是否執(zhí)行以及執(zhí)行的程度。
(2)審計(jì)人員將測試情況(包括存在的問題和被檢查單位或部門已有的改正措施)記錄于工作底稿,被審計(jì)單位和部門負(fù)責(zé)人或當(dāng)事人在工作底稿上簽字確認(rèn)。
?。?)內(nèi)部控制審計(jì)組組長指定專人復(fù)核工作底稿,提出復(fù)核意見,必要時(shí)重新進(jìn)行測試。
?。?)進(jìn)行現(xiàn)場總結(jié)、與被審計(jì)單位交換意見。
審計(jì)組組長負(fù)責(zé)召集小組成員對審計(jì)情況進(jìn)行討論和總結(jié),以測試記錄為依據(jù),按照內(nèi)部控制評價(jià)方法,從不相容職務(wù)是否在實(shí)質(zhì)上做到相互分離、是否在授權(quán)批準(zhǔn)范圍內(nèi)履行職責(zé)以及是否一貫有效的執(zhí)行等方面,對所檢查的控制點(diǎn)和流程進(jìn)行評價(jià),分析被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度存在的缺陷和漏洞,評價(jià)該單位內(nèi)部控制的成效,初步形成審計(jì)意見和建議,并將評價(jià)結(jié)論記錄于工作底稿,審計(jì)組組長對審計(jì)評價(jià)結(jié)果負(fù)責(zé)。審計(jì)組將檢查、評價(jià)結(jié)論告知被審計(jì)單位或部門負(fù)責(zé)人,并與其充分討論溝通,交換意見,被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人對審計(jì)、評價(jià)結(jié)論提出書面反饋意見并簽字確認(rèn),對存在的問題限期整改。
六、撰寫審計(jì)報(bào)告
內(nèi)部控制審計(jì)工作組對審計(jì)工作底稿、工作記錄、相關(guān)證據(jù)進(jìn)行匯總整理,完善審計(jì)意見,撰寫審計(jì)報(bào)告,審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括被審計(jì)單位的基本情況、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題、改進(jìn)建議和審計(jì)評價(jià)結(jié)論、獎(jiǎng)懲意見等。內(nèi)部審計(jì)工作組組長審定審計(jì)報(bào)告并簽字。
七、后續(xù)審計(jì)
內(nèi)部控制審計(jì)工作組根據(jù)審計(jì)報(bào)告跟蹤落實(shí)問題的整改情況,并對改進(jìn)后的內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)。
審計(jì)作為企業(yè)的重要監(jiān)督部門,積極開展企業(yè)管理方面的審計(jì)工作,有利于完善企業(yè)內(nèi)部控制,提高企業(yè)的競爭力,增強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力,從而為企業(yè)的長久發(fā)展提供保障。
以上僅是我對內(nèi)部控制審計(jì)的粗淺看法,有不當(dāng)之處,請大家批評指正。
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