報(bào)告審計(jì)工作結(jié)果是審計(jì)過(guò)程報(bào)告階段的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)人員報(bào)告的方式多種多樣，沒(méi)有固定的模式。依據(jù)實(shí)際情況或需要的不同，報(bào)告可以有書(shū)面的和口頭的，正式的和非正式的之分。但是，審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)人員專(zhuān)用的一種文體，它是交流信息，報(bào)告審計(jì)結(jié)果最重要、最常用且必不可少的一種方式。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)所掌握的證據(jù)和相關(guān)信息，在運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)之進(jìn)行重要性分析之后，及時(shí)向被審計(jì)單位、董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)和企業(yè)最高管理當(dāng)局提交反映審計(jì)結(jié)果和審計(jì)任務(wù)完成情況的書(shū)面正式報(bào)告，即內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。有關(guān)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的問(wèn)題很多，下面圍繞中期審計(jì)報(bào)告和最終審計(jì)報(bào)告對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告作一些一般的說(shuō)明。
　　一、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的含義和目的
　　內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)完成審計(jì)任務(wù)的一般要求或具體要求，用文字的形式來(lái)說(shuō)明審計(jì)目的、范圍和結(jié)果，以及其他相關(guān)信息并呈送給有關(guān)部門(mén)或人員的一種正式書(shū)面文件。中期審計(jì)報(bào)告是對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)某一方面或具體領(lǐng)域?qū)徲?jì)發(fā)現(xiàn)的說(shuō)明；最終審計(jì)報(bào)告則是整個(gè)審計(jì)過(guò)程工作的最終成果。編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作必不可少的一項(xiàng)既定工作，其主要的目的表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。
　?。ㄒ唬?向報(bào)告的閱讀者傳遞信息
　　收集、整理和記錄企業(yè)管理當(dāng)局控制下各類(lèi)活動(dòng)的真實(shí)可靠信息是內(nèi)部審計(jì)人員日常工作的一個(gè)重要方面。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告就是匯集這些信息（包括令人滿(mǎn)意的狀況和不能令人滿(mǎn)意的狀況兩個(gè)方面）并對(duì)之表述審計(jì)意見(jiàn)和建議的一種主要方式。一份真實(shí)情況良好寫(xiě)照的審計(jì)報(bào)告是贏(yíng)得企業(yè)管理當(dāng)局或董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的信任并依賴(lài)其工作成果的一種有效工具。一份成功的審計(jì)報(bào)告必須能夠準(zhǔn)確地傳遞有關(guān)被審計(jì)活動(dòng)的真實(shí)可靠信息，向讀者表明內(nèi)部審計(jì)完成丁哪些工作，還能夠完成什么，管理部門(mén)應(yīng)該關(guān)心而未能關(guān)心的是什么。管理人員，尤其是最高管理人員之所以能夠?qū)徲?jì)報(bào)告給予必要的關(guān)注，是因?yàn)樗麄冋J(rèn)為作為組織內(nèi)部一種相對(duì)獨(dú)立職能工作結(jié)果的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告所收集的信息是在系統(tǒng)的檢查和評(píng)價(jià)過(guò)程中產(chǎn)生的，能夠較客觀(guān)公正地反映事實(shí)，揭示事物的本來(lái)面目；通過(guò)審閱審計(jì)報(bào)告他們能夠從不同角度來(lái)進(jìn)一步熟悉和掌握在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)過(guò)程中各種活動(dòng)的效率和效果。不能準(zhǔn)確傳遞信息的審計(jì)報(bào)告是毫無(wú)意義可言的。
　?。ǘ?說(shuō)服報(bào)告的閱讀者接受并采納審計(jì)意見(jiàn)和建議
　　任何一份內(nèi)部審計(jì)報(bào)告都應(yīng)該表述內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)被審查活動(dòng)所持的觀(guān)點(diǎn)和看法，其中包括針對(duì)一些有害于組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的錯(cuò)誤、缺陷或不良管理方式下產(chǎn)生的不規(guī)范行為所提出的改進(jìn)意見(jiàn)。只有這些審計(jì)意見(jiàn)取得報(bào)告閱讀者，尤其是那些有權(quán)對(duì)之采取糾正行動(dòng)的管理人員（包括對(duì)存在問(wèn)題負(fù)直接責(zé)任的）的認(rèn)同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告才能真正發(fā)揮其潛在的效用，成為推動(dòng)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的有效工具。事實(shí)上，審計(jì)意見(jiàn)，即便是正確的審計(jì)意見(jiàn)也未必都能得到應(yīng)有的關(guān)注，其間，審計(jì)報(bào)告不具說(shuō)服力或說(shuō)服力不強(qiáng)是其重要原因之一。因此，一份良好的審計(jì)報(bào)告在準(zhǔn)確反映事實(shí)，傳遞信息的同時(shí)，還必須具有足夠的說(shuō)服力，能使報(bào)告的閱讀者，甚至那些熟悉實(shí)情、做事謹(jǐn)慎的人們也能夠通過(guò)閱讀報(bào)告得出與審計(jì)人員相同的審計(jì)結(jié)論和建議，并充分意識(shí)到采納審計(jì)意見(jiàn)的好處。只有這樣才能使審計(jì)工作真正達(dá)到協(xié)助組織內(nèi)成員有效地履行其職責(zé)，改進(jìn)和提高工作質(zhì)量的目標(biāo)，才能贏(yíng)得其應(yīng)有的組織地位和良好聲譽(yù)。
　　上述兩個(gè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告致力于達(dá)到的目的，也是其它報(bào)告方式應(yīng)予達(dá)到的。只有這樣，才能造就成功有效的審計(jì)過(guò)程，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)作為一種職能活動(dòng)的總目標(biāo)。
　　二、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容
　　由于審計(jì)活動(dòng)的性質(zhì)和報(bào)告方式的不同，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告可以有多種不同的類(lèi)型：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和經(jīng)營(yíng)審計(jì)報(bào)告；最終審計(jì)報(bào)告和中期審計(jì)報(bào)告；正式審計(jì)報(bào)告和非正式審計(jì)報(bào)告；書(shū)面審計(jì)報(bào)告和口頭審計(jì)報(bào)告；綜合審計(jì)報(bào)告和專(zhuān)題審計(jì)報(bào)告等等。在現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中，這些不同稱(chēng)謂各具特色的審計(jì)報(bào)告可以結(jié)合使用，取長(zhǎng)補(bǔ)短，共同滿(mǎn)足報(bào)告審計(jì)結(jié)果、達(dá)到報(bào)告目的的要求。按照《內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的指導(dǎo)性要求，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)完成之后，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該提交鑒認(rèn)的最終審計(jì)報(bào)告；中期報(bào)告可以是書(shū)面的或口頭的，也可以是正式的或非正式的。審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容取決于報(bào)告的類(lèi)型。下面，就書(shū)面形式的中期審計(jì)報(bào)告和最終審計(jì)報(bào)告作一些簡(jiǎn)要介紹。
　?。ㄒ唬?中期審計(jì)報(bào)告
　　中期審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程中就某些領(lǐng)域的審計(jì)發(fā)現(xiàn)與被審計(jì)單位適當(dāng)層次管理人員進(jìn)行交流，并要求他們?cè)谝?guī)定期限內(nèi)給予書(shū)面答復(fù)的一種報(bào)告形式。通常，中期審計(jì)報(bào)告也稱(chēng)作“審計(jì)備忘錄”。
　　審計(jì)備忘錄是與被審計(jì)單位交流意見(jiàn)的一種有效手段，通常要求作出書(shū)面的答復(fù)，因?yàn)樽罱K審計(jì)報(bào)告包括中期報(bào)告的內(nèi)容和與被審計(jì)單位討論的結(jié)果。在完成某一領(lǐng)域的審計(jì)工作之后，內(nèi)部審計(jì)人員可能發(fā)現(xiàn)了一些不規(guī)范的行為，甚至重大控制缺陷。這些不良狀況任其存在和蔓延將會(huì)給組織帶來(lái)更大的不利影響和損失。這時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員就應(yīng)該適時(shí)地編寫(xiě)審計(jì)備忘錄，指出發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題并提出改進(jìn)建議，供被審計(jì)單位慎重考慮，以便及時(shí)采取糾正行動(dòng)，這就大大增強(qiáng)了審計(jì)報(bào)告工作的效果，其作用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）是對(duì)被審計(jì)單位的一種尊重，有助于取得其信任和合作；（2）有助于及時(shí)采取改進(jìn)措施，改變不良的狀況或遏制其發(fā)展趨勢(shì)；（3）供審計(jì)人員檢查審計(jì)發(fā)現(xiàn)的正確性，為最終審計(jì)報(bào)告提供合理有效的信息。
　　一般而言，中期審計(jì)報(bào)告的篇幅較短，寫(xiě)作要求也不像最終審計(jì)報(bào)告那么嚴(yán)謹(jǐn)，尚不具有公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)格式。但是，任何一份審計(jì)備忘錄都應(yīng)該清楚地說(shuō)明審計(jì)發(fā)現(xiàn)的事實(shí)、不良狀況的影響，并提出結(jié)論和建議。下面是美國(guó)阿莫科公司內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中的四份較典型的審計(jì)備忘錄。
　　備忘錄一：資本性支出的授權(quán) ×××先生：
　　在審計(jì)貴單位資本性項(xiàng)目的過(guò)程中，我們發(fā)現(xiàn)目前所發(fā)生的資本性支出沒(méi)有取得所要求的證明性批準(zhǔn)依據(jù)。在25個(gè)資本性項(xiàng)目中，我們抽取了3個(gè)進(jìn)行檢查，累計(jì)支出金額為$1.4MM，在檔案資料中，均沒(méi)有發(fā)現(xiàn)取得到批準(zhǔn)的文件。
　　造成這種不良狀況的原因是：最近改組重建的會(huì)計(jì)部門(mén)還沒(méi)有在項(xiàng)目建設(shè)之前授權(quán)專(zhuān)門(mén)的人員負(fù)責(zé)批準(zhǔn)；另外，在辦理采購(gòu)之前；對(duì)采購(gòu)定單的復(fù)核、批準(zhǔn)還沒(méi)有建立相應(yīng)的程序。
　　為了確保按照企業(yè)管理當(dāng)局的意圖對(duì)資本性支出業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的控制，我們建議貴單位應(yīng)該授權(quán)專(zhuān)門(mén)人員負(fù)責(zé)采購(gòu)業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)；另外，在實(shí)施采購(gòu)之前，采購(gòu)定單應(yīng)該與經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的文件進(jìn)行核對(duì)驗(yàn)證。
　　我們希望在9月25日之前，收到您的答復(fù)。
　　審計(jì)員：×××
　　1993年9月17日
　　備忘景二：多余和廢舊財(cái)產(chǎn)的控制 ×××先生：
　　貴單位過(guò)剩的、殘余的和廢舊的物資設(shè)備存放在三個(gè)地點(diǎn)的倉(cāng)庫(kù)中。經(jīng)審查并與有關(guān)人員討論發(fā)現(xiàn)，這些物資設(shè)備的帳面凈值約$1MM，如此大量的剩余廢舊物資設(shè)備是由于改變生產(chǎn)線(xiàn)產(chǎn)生的，其中廠(chǎng)房?jī)H供新產(chǎn)品檢測(cè)所用。有關(guān)這些項(xiàng)目在資產(chǎn)分類(lèi)帳戶(hù)的情況是： （1）資產(chǎn)的帳戶(hù)余頗過(guò)大， （2）所提折舊費(fèi)用過(guò)大，（3）非生產(chǎn)用資產(chǎn)占用的資金過(guò)大。
　　你們解釋目前正在準(zhǔn)備兩份報(bào)告：一份是多余物資設(shè)備的報(bào)告；一份是殘余廢舊設(shè)備物資的報(bào)告。我們認(rèn)為越早對(duì)它們進(jìn)行技術(shù)鑒定并報(bào)告有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)備案，就越有利于其妥善處理和回收。為此，我們建議；這兩份報(bào)告應(yīng)該在本月上旬編制完畢，并盡力將這類(lèi)物資設(shè)備控制在適當(dāng)?shù)乃缴希m當(dāng)?shù)卣{(diào)整資產(chǎn)分類(lèi)帳，將多余、殘余、廢舊的物資設(shè)備從該類(lèi)分類(lèi)帳中分離出來(lái)，并編制明細(xì)清冊(cè)。
　　請(qǐng)你們將處理結(jié)果和凈值額較大的資產(chǎn)（例如，編號(hào)117設(shè)備）的處理計(jì)劃通知我們。如果同意我們的意見(jiàn)。我們希望在4月5日之前收到您的答復(fù)。
　　審計(jì)員：×××
　　1993年3月12日
　　備忘錄三：差旅和招待費(fèi)用 ×××先生：
　　貴單位對(duì)“差旅和招待費(fèi)用表”進(jìn)行了自我檢查和枝對(duì)，遵守了公司和部門(mén)的政策和程序。但是，在審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)：每一張“差旅和招待費(fèi)用表”都存在一些與政策不相符的事項(xiàng)。盡管這些例外的事項(xiàng)數(shù)量較小，但總的來(lái)說(shuō)，它表明既定的“差旅和招待費(fèi)用”政策都沒(méi)有一貫遵守。下面列示一些具體事例：
　　1.乘坐出租車(chē)的費(fèi)用記錄沒(méi)有附原始發(fā)票；
　　2.超過(guò)$25的差旅和招待費(fèi)用記錄沒(méi)有附原始發(fā)票；
　　3.其他費(fèi)用支出（非差旅和招待費(fèi)用）的原始發(fā)票有的被遺失；
　　4.其他部門(mén)發(fā)生的非差旅和招待費(fèi)用歸集到“差旅和招待費(fèi)用”要素 662中。例如，辦公用品支出應(yīng)列在要素371中，其他經(jīng)營(yíng)費(fèi)用應(yīng)列在要素 699中。
　　5.一些不在出差期間殘無(wú)法證明是在出差期間發(fā)生的職員食膳費(fèi)用列支在差旅費(fèi)中。按規(guī)定，任何不正常的膳食費(fèi)用支出都應(yīng)該在報(bào)告中注明并作合理的解釋。
　　6.招待費(fèi)開(kāi)支沒(méi)有說(shuō)明膳食的種類(lèi)（早餐、午餐或晚餐），有的僅有一個(gè)職員出席，也沒(méi)有說(shuō)明就餐的目的或洽談業(yè)務(wù)的性質(zhì)；另外，有關(guān)賓客的背景（姓名、職位、職業(yè)或其他情況）也沒(méi)有說(shuō)明。
　　9.盡管購(gòu)買(mǎi)機(jī)動(dòng)車(chē)的保險(xiǎn)費(fèi)用不應(yīng)該包括在“差旅和招待費(fèi)用表”中，但卻列示于“差旅和招待費(fèi)用表”中。
　　8.六個(gè)月到期的票據(jù)貼現(xiàn)費(fèi)用沒(méi)有及時(shí)給予報(bào)告，職員應(yīng)該至少每月反映一次。
　　9.審核“差旅和招待費(fèi)用表”的職員未經(jīng)授權(quán)并由專(zhuān)人負(fù)責(zé)。
　　管理部門(mén)發(fā)布的“A—90和A—99程序說(shuō)明”列示了票據(jù)制度、編制差旅和招待費(fèi)用表的有關(guān)政策。這些指示文件應(yīng)該與負(fù)責(zé)填寫(xiě)“差旅和招待費(fèi)用表”的所有相關(guān)職員進(jìn)行討論，讓他們熟悉和理解這些政策規(guī)定，并應(yīng)該妥善保管在適當(dāng)?shù)牡胤?，以便遇到?shí)際問(wèn)題可以查閱參考。
　　當(dāng)編制“差旅和招待費(fèi)用表”的工作完成后，應(yīng)該將共與恰當(dāng)?shù)奈募?，解釋性說(shuō)明和帳戶(hù)記錄相核對(duì)，然后由指定的人員批準(zhǔn)。
　　請(qǐng)將采取的糾正措施通知我們，以保證公司政策得到有效地執(zhí)行。我們希望在1993年7月31日以前接到您的善復(fù)。
　　審計(jì)員：×××
1993年7月17日
　　備忘錄四：信用和收款
　　標(biāo)準(zhǔn)
　　應(yīng)收帳款帳戶(hù)余額應(yīng)該按信用期限編制帳齡分析報(bào)告，并逞交給信用管理部門(mén)，以便其監(jiān)督收款和催款業(yè)務(wù)。
　　情況說(shuō)明和原因
　　五月份和六月份經(jīng)批準(zhǔn)并呈送給企業(yè)管理當(dāng)局的應(yīng)收帳款帳齡分析報(bào)告中，有幾個(gè)帳戶(hù)的余額存在數(shù)字錯(cuò)位的差錯(cuò)（影響金額在$100以下）。其原因是編制報(bào)告的會(huì)計(jì)人員沒(méi)有進(jìn)行檢查，而且批準(zhǔn)報(bào)告的信用監(jiān)督員也沒(méi)有進(jìn)行任何的驗(yàn)證工作。
　　影響
　　月度應(yīng)收帳款帳齡分析報(bào)告中，不正確的應(yīng)收帳款余頗歪曲了應(yīng)收帳款余額的實(shí)際狀況。準(zhǔn)確的報(bào)告將會(huì)給企業(yè)管理當(dāng)局監(jiān)督和控制潛在拖欠款業(yè)務(wù)提供良好的手段。
　　建議
　　編制帳齡分析報(bào)告的會(huì)計(jì)人員應(yīng)該對(duì)完成的工作進(jìn)行檢查，然后傳送給信用分析員并由其作抽樣檢查；另外，應(yīng)該要求報(bào)告的編制員對(duì)報(bào)告的準(zhǔn)確性有足夠的把握。
審計(jì)員：×××
　　1993年9月20日
　　審計(jì)備忘錄的編寫(xiě)是內(nèi)部審計(jì)人員必須具備的一種專(zhuān)業(yè)技能、盡管上述四份審計(jì)備忘錄的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容不盡相同，但都反映了一些共同的特點(diǎn)或要求：篇幅較短，有話(huà)則長(zhǎng)，無(wú)話(huà)則短；簡(jiǎn)明扼要地陳述審計(jì)發(fā)現(xiàn)；明確指出存在的問(wèn)題及其影響；要求在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)給予答復(fù)。另外，從這幾份審計(jì)備忘錄中，我們可以切實(shí)地發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在客觀(guān)地確認(rèn)值得改進(jìn)的領(lǐng)域，促進(jìn)組織加強(qiáng)控制、提高工作質(zhì)量方面大有作為。在這個(gè)過(guò)程中，審計(jì)備忘錄能夠發(fā)揮積極的作用。這正是許多組織的企業(yè)管理當(dāng)局都在有關(guān)政策和方針中明確要求被審計(jì)單位應(yīng)該慎重考慮審計(jì)結(jié)果，并及時(shí)實(shí)施正確審計(jì)意見(jiàn)和建議的原因所在。
　　下面，我們?cè)賹?duì)這四份審計(jì)備忘錄討論的內(nèi)容作一些附加的說(shuō)明，它或許能夠?yàn)槟行У剡M(jìn)行審計(jì)或理解審計(jì)備忘錄的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容提供一些啟示。
　　備忘錄一討論了已經(jīng)完成的資本性項(xiàng)目（累計(jì)支出 $1.4MM）沒(méi)有取得正式的書(shū)面批復(fù)。正如該備忘錄中所指出的那樣，組織的變化常使批準(zhǔn)程序變得松散而不嚴(yán)肅。因此。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該意識(shí)到，經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化更容易導(dǎo)致薄弱的控制，務(wù)必對(duì)組織機(jī)構(gòu)的變化、人員變動(dòng)或重大程序的改變破壞良好內(nèi)部控制的可能性有足夠的警惕。
　　備忘錄二提出了有關(guān)多余、殘余和廢舊物資設(shè)備過(guò)量的問(wèn)題。通常，這類(lèi)財(cái)產(chǎn)的回收效益和利用效果較差，難以得到妥善的處理。正如該備忘錄指出的那樣。其結(jié)果往往導(dǎo)致這類(lèi)財(cái)產(chǎn)數(shù)量大、價(jià)值高，與其相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄不恰當(dāng)?shù)葐?wèn)題。因此，要有效地制止這類(lèi)不良狀況的出現(xiàn)，檢查和評(píng)價(jià)有關(guān)控制程序的遵循情況是必要的。
　　備忘錄三揭示了報(bào)告經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的職員對(duì)政策存在一個(gè)明顯的理解錯(cuò)誤。通常，對(duì)“差旅和招待費(fèi)用”報(bào)告的檢查，能夠發(fā)現(xiàn)由于理解錯(cuò)誤、粗心疏忽、偶然的或有意的錯(cuò)誤處理而違背既定政策的問(wèn)題。經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的歸集直接影響到當(dāng)期的盈利，并總是與政府的稅收原則相聯(lián)系。職員應(yīng)該理解并被要求遵守這些政策。
　　備忘錄四揭示了日常工作中存在的細(xì)小錯(cuò)誤。盡管它們不會(huì)給組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)造成重大不利影響。但內(nèi)部審計(jì)人員仍應(yīng)該指出來(lái)，提醒被審計(jì)單位注意這類(lèi)缺陷，并及時(shí)改變這種不良現(xiàn)象。
　?。ǘ?最終審計(jì)報(bào)告
　　最終審計(jì)報(bào)告是在審計(jì)實(shí)施階段的工作完成之后，依據(jù)中期審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和與被審計(jì)單位適當(dāng)層次的管理人員討論的結(jié)果編寫(xiě)而成的，并由經(jīng)授權(quán)的內(nèi)部審計(jì)人員（一般是項(xiàng)目審計(jì)主管）簽字確認(rèn)的，反映審計(jì)工作最終成果的正式書(shū)面文件。
　　由于審計(jì)活動(dòng)的性質(zhì)千差萬(wàn)別，而且每一個(gè)內(nèi)部審計(jì)組織對(duì)最終審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制都有自己的期望和目標(biāo)，所以要為最終正式的書(shū)面審計(jì)報(bào)告設(shè)計(jì)一種完美的通用格式是不現(xiàn)實(shí)和毫無(wú)意義的。但是，這并非意味最終審計(jì)報(bào)告沒(méi)有共同的質(zhì)量要求可循。在長(zhǎng)期的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中，人們發(fā)現(xiàn)一些良好的最終審計(jì)報(bào)告都具備一些共同的一般特征，例如闡明審計(jì)的目的和范圍，突出審計(jì)結(jié)果等，于是，不少內(nèi)部審計(jì)組織都對(duì)其提出了一些原則性的要求或采用一種較適合的格式作為標(biāo)準(zhǔn)。這種標(biāo)準(zhǔn)化的書(shū)面報(bào)告格式展示了一般的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。它既有助于閱讀者以熟悉的方式獲取信息；又有助于內(nèi)部審計(jì)人員規(guī)劃審計(jì)工作、整理審計(jì)工作底稿，在整個(gè)審計(jì)工作中始終考慮并致力達(dá)到報(bào)告的要求。
　　《內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出；雖然審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容可以依據(jù)組織和審計(jì)類(lèi)別而變化，但至少應(yīng)該說(shuō)明審計(jì)的目標(biāo)、范圍和結(jié)果，并可以包括適當(dāng)?shù)谋尘靶畔?。下面，我們根?jù)該“標(biāo)準(zhǔn)”的一般準(zhǔn)則和細(xì)則的一般要求，來(lái)說(shuō)明在大多數(shù)最終審計(jì)報(bào)告中都反映了的五個(gè)組成部分：背景介紹；審計(jì)目標(biāo)和范圍；審計(jì)意見(jiàn)和結(jié)果；被審查者的評(píng)論；其他事項(xiàng)。這些組成部分構(gòu)成了現(xiàn)行最終審計(jì)報(bào)告的總體結(jié)構(gòu)和內(nèi)容要求。它們是綜合性報(bào)告的提綱，可以有彈性。
　　1.背景介紹
　　這一部分是報(bào)告的序言或前言，一般篇幅不應(yīng)太長(zhǎng)，其主要目的在于為讀者了解審計(jì)主題提供必要的解釋性資料。背景介紹可以簡(jiǎn)明扼要地說(shuō)明所審計(jì)的組織單位和活動(dòng)，描述其主要特征；說(shuō)明在報(bào)告之前對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)、意見(jiàn)（結(jié)論）和建議的有關(guān)情況，還可以說(shuō)明報(bào)告是否包括了審計(jì)的日程和所要求的答復(fù)。如果是企業(yè)管理當(dāng)局或董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)所要求完成的特殊任務(wù)，應(yīng)該首先指明這一點(diǎn)，并簡(jiǎn)明說(shuō)明被審查者的目標(biāo)、權(quán)力和責(zé)任范圍。
　　2.目標(biāo)（目的）和范圍
　　目的的說(shuō)明應(yīng)該闡述審計(jì)的意圖，必要時(shí)還可以申述審計(jì)的理由和預(yù)期的目標(biāo)。準(zhǔn)確地說(shuō)明審計(jì)的目的并按照適當(dāng)?shù)倪壿嬳樞騺?lái)說(shuō)明達(dá)到目標(biāo)的活動(dòng)及其結(jié)果，能夠給讀者清晰地展示一條貫穿整個(gè)報(bào)告的中心主線(xiàn)，為讀者了解報(bào)告其余部分的內(nèi)容提供符合邏輯的思維。目的說(shuō)明應(yīng)該準(zhǔn)確，并可適當(dāng)具體一點(diǎn)。
　　范圍說(shuō)明要明確指出所審計(jì)的活動(dòng)和所包含的期間。由于審計(jì)范圍受到審計(jì)目的、目標(biāo)和準(zhǔn)備工作結(jié)果的共同影響和制約，可能與年度審計(jì)計(jì)劃或最初擬定的范圍不一致。因此，在必要的情況下，范圍說(shuō)明應(yīng)該清楚地指明所審查的具體領(lǐng)域及其原因，還可以適當(dāng)?shù)刂赋雒恳粋€(gè)審計(jì)領(lǐng)域的工作深度。
　　報(bào)告中的范圍和目的的說(shuō)明往往結(jié)合在一起，成為一個(gè)部分，并應(yīng)致力于使讀者明確該項(xiàng)審計(jì)。審查了什么，為什么審查這些活動(dòng)而沒(méi)有審查另外一些活動(dòng)。但是，這一部分應(yīng)該避免將達(dá)到目標(biāo)、目的的具體審計(jì)步驟和方法列示在內(nèi)，因?yàn)槠髽I(yè)高層管理人員想知道的往往是內(nèi)部審計(jì)人員做了些什么及其原因和結(jié)果，而不是怎么做。
　　3.意見(jiàn)和結(jié)果
　　審計(jì)結(jié)果是審計(jì)檢查和評(píng)價(jià)活動(dòng)的最終成果，一般包括審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論（意見(jiàn)）和建議三部分。
　　審計(jì)意見(jiàn)是內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)所作的職業(yè)判斷和評(píng)價(jià)結(jié)果，它表明了審計(jì)人員對(duì)被審查活動(dòng)所持的態(tài)度和看法。盡管不是所有的內(nèi)部審計(jì)組織都要求對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的事實(shí)進(jìn)行全面綜合評(píng)價(jià)，但是，閱讀報(bào)告的高層管理人員卻往往需要這種意見(jiàn)，詢(xún)問(wèn)審計(jì)人員對(duì)所審查活動(dòng)的意見(jiàn)是一件很自然的事。因此，一些先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)組織都要求在審計(jì)報(bào)告中表述審計(jì)意見(jiàn)。這時(shí)，審計(jì)活動(dòng)才開(kāi)始真正步人現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)程，上升到一種有高度和深度的管理活動(dòng)、《內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出，在適當(dāng)?shù)那闆r下，審計(jì)報(bào)告應(yīng)該包括審計(jì)人員的意見(jiàn)，這種意見(jiàn)應(yīng)該包括審計(jì)范圍內(nèi)的所有方面。通常，意見(jiàn)可以包括令人滿(mǎn)意的和令人不滿(mǎn)意的工作狀況兩個(gè)方面，但更多的是后者。如果審計(jì)人員感覺(jué)到不能或難以準(zhǔn)確地表述審計(jì)意見(jiàn)，應(yīng)該在報(bào)告中說(shuō)明原因。
　　審計(jì)發(fā)現(xiàn)是通過(guò)對(duì)被審計(jì)活動(dòng)“應(yīng)該怎樣”與“實(shí)際怎樣”的分析比較而揭示的事實(shí)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)是審計(jì)結(jié)果的核心內(nèi)容，意見(jiàn) （結(jié)論）和建議都是針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)提出來(lái)的。審計(jì)發(fā)現(xiàn)有好有壞，它可能表明一種令人滿(mǎn)意的情況，也可能是一些令人憂(yōu)慮的問(wèn)題或缺陷。
　　通常，揭示被審計(jì)活動(dòng)良好狀況的審計(jì)發(fā)現(xiàn)（積極審計(jì)發(fā)現(xiàn)）一般不需要與被審計(jì)單位進(jìn)行廣泛深入的討論。因?yàn)?，在呈送給高層管理人員的審計(jì)報(bào)告中寫(xiě)道“該單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)得到了有效地控制且富有效果”時(shí)，對(duì)此提出異議的被審計(jì)單位幾乎不存在。因此，好的審計(jì)發(fā)現(xiàn)不必編寫(xiě)審計(jì)備忘錄，但可以在報(bào)告中適當(dāng)?shù)赜枰哉f(shuō)明。同樣，這種陳述必須有充分的審計(jì)證據(jù)支持，并完整地記錄于審計(jì)工作底稿中，否則，不符合實(shí)際的贊美之詞會(huì)損害內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和聲譽(yù)。盡管報(bào)告積極的審計(jì)發(fā)現(xiàn)表明了內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)事求是的工作態(tài)度，也有助于與業(yè)務(wù)人員建立良好的合作關(guān)系，但是報(bào)告的篇幅不宜太長(zhǎng)，語(yǔ)言應(yīng)求精煉。因?yàn)?，盡管高層管理人員也希望聽(tīng)到他們所關(guān)心和憂(yōu)慮的領(lǐng)域的實(shí)際狀況是令人滿(mǎn)意的，但在絕大數(shù)情況下，他們更希望知道這些領(lǐng)域存在哪些問(wèn)題和缺陷，哪些方面還需要或可以得到改進(jìn)。
　　通常，說(shuō)明不良狀況的審計(jì)發(fā)現(xiàn)（消極審計(jì)發(fā)現(xiàn)）應(yīng)該成為審計(jì)報(bào)告的核心部分。這些發(fā)現(xiàn)可能是控制或程序的效果不好、工作效率不高，資源使用不經(jīng)濟(jì)或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制不嚴(yán)、核算不規(guī)范等。但是，并非所有的消極審計(jì)發(fā)現(xiàn)都要寫(xiě)入審計(jì)報(bào)告，因?yàn)橹挥心切?duì)組織有重大危害的問(wèn)題才會(huì)引起高層管理人員的關(guān)拄，才值得報(bào)告。至于一般意義上的細(xì)小缺陷只需寫(xiě)進(jìn)審計(jì)備忘錄或采用其他方式提醒被審計(jì)單位注意，并督促其改正便可。在撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告之前，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該將所有的消極審計(jì)發(fā)現(xiàn)與適當(dāng)層次管理人員進(jìn)行討論，取得一致意見(jiàn)，以確認(rèn)其真實(shí)性和合理性。消極審計(jì)發(fā)現(xiàn)往往是業(yè)務(wù)人員所不愿意接受的，甚至可能遭到申辯和駁斥。這要求內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)所報(bào)告的問(wèn)題或缺陷的真實(shí)性有充分的信心，所收集的證據(jù)有足夠的證明力并能夠合理地解釋其前因后果。
　　在審計(jì)報(bào)告中，客觀(guān)準(zhǔn)確地說(shuō)明消極審計(jì)發(fā)現(xiàn)是非常重要的。一份好的審計(jì)報(bào)告應(yīng)該準(zhǔn)確地說(shuō)明審計(jì)發(fā)現(xiàn)的特征及其前因后果，并能夠反映“審計(jì)概念”的運(yùn)用過(guò)程，使報(bào)告的閱讀者認(rèn)同所反映的事實(shí)和意見(jiàn)。這需要審計(jì)發(fā)現(xiàn)的寫(xiě)作應(yīng)該具有符合邏輯的思維。所有的審計(jì)發(fā)現(xiàn)都應(yīng)該包括，并在報(bào)告中闡明以下幾個(gè)方面：
　?。?） 說(shuō)明情況-目前的實(shí)際狀況是什么，即“實(shí)際怎樣”；
　?。?） 標(biāo)準(zhǔn)-所審計(jì)活動(dòng)適用的評(píng)判或?qū)徲?jì)標(biāo)準(zhǔn)，即“應(yīng)該怎樣”；
　?。?） 影響或后果-目前狀況有何不良影響，或造成了什么樣的結(jié)果；
　?。?） 原因-導(dǎo)致目前狀況的真實(shí)原因，即“為什么”。
　　建議是內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和意見(jiàn)（結(jié)論）提出的改進(jìn)不良狀況的措施或糾正行動(dòng)。審計(jì)報(bào)告所提出的審計(jì)建議應(yīng)該與審計(jì)發(fā)現(xiàn)存在必然的聯(lián)系。確切地講，建議必須針對(duì)所存在的問(wèn)題或缺陷，否則，就成了“無(wú)的放矢”的無(wú)稽之談。例如，如果報(bào)告的消極審計(jì)發(fā)現(xiàn)是廢舊物資或設(shè)備的清理、報(bào)廢、降價(jià)出售等缺乏必要的控制程序，那么，與之相聯(lián)系的建議則應(yīng)該包括建立一項(xiàng)控制制度，并貫徹之。報(bào)告中的建議可以是概括性的，也可以是具體的，但任何一條建議都應(yīng)該有利于組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，符合成本效益原則，并應(yīng)該是切實(shí)可行的。只有這樣，才能使有權(quán)對(duì)之采取行動(dòng)的管理人員接受并將其付諸實(shí)施。
　　4.被審計(jì)單位劉。審計(jì)結(jié)果的意見(jiàn)
　　《內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》要求，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位適當(dāng)層次的管理人員或經(jīng)理詞論審計(jì)的意見(jiàn)和建議，并將被審計(jì)者的意見(jiàn)寫(xiě)入審計(jì)報(bào)告。這部分主要說(shuō)明被審查者對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和缺陷所表述的與審計(jì)人員不同的意見(jiàn)和看法。如果雙方對(duì)報(bào)告的所有方面都達(dá)到了共識(shí)，則不必將被審查者的每項(xiàng)具體觀(guān)點(diǎn)都寫(xiě)入審計(jì)報(bào)告，如果對(duì)有關(guān)重要事項(xiàng)存在嚴(yán)重分歧且討論沒(méi)有達(dá)成一致性意見(jiàn)，則應(yīng)該如實(shí)地反映在審計(jì)報(bào)告中，供上級(jí)管理者評(píng)判。但是，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)所揭示的事實(shí)，雙方不應(yīng)該存在分歧。
　　要準(zhǔn)確地表達(dá)被審查者所持的不同意見(jiàn)或觀(guān)點(diǎn)不是一件容易的事情。為避免不應(yīng)有的爭(zhēng)執(zhí)，內(nèi)部審計(jì)人員通常根據(jù)實(shí)際需要將被審查者對(duì)審計(jì)備忘錄的書(shū)面答復(fù)作為報(bào)告的一部分。這既可以避免因爭(zhēng)執(zhí)帶來(lái)的感情傷害，又迫使被審查者認(rèn)真考慮并證實(shí)審計(jì)人員所認(rèn)定的問(wèn)題和建議中所提出的改進(jìn)措施。
　　5.其他相關(guān)內(nèi)容
　　其他相關(guān)事宜主要指與本次審計(jì)任務(wù)沒(méi)有直接關(guān)系或關(guān)系不重要的某些方面的情況。它可能是一些不重要但應(yīng)該引起關(guān)注的不良傾向，也可能是被審計(jì)單位要求審計(jì)人員向企業(yè)管理當(dāng)局反映的一些實(shí)際困難，等等。有時(shí)，高層管理人員臨時(shí)要求關(guān)心的一些事項(xiàng)或后續(xù)審計(jì)結(jié)果的有關(guān)情況也包括在這一部分中。
　　最終審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)組成應(yīng)該包括上述五個(gè)方面的內(nèi)容，但這并非意味這種順序就是最完美的邏輯格式。在實(shí)際報(bào)告中，可能不同的組織都有自己的適用格式。這種格式一經(jīng)確定，就應(yīng)該保持一致，不應(yīng)該經(jīng)常處于變化之中。
　　三、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的寫(xiě)作標(biāo)準(zhǔn)
　　審計(jì)報(bào)告是根據(jù)審計(jì)工作底稿和審計(jì)備忘錄所包含的信息編寫(xiě)的。要達(dá)到報(bào)告的目的，良好的寫(xiě)作是必須的。當(dāng)寫(xiě)作成為報(bào)告階段的最后一項(xiàng)工作時(shí)，寫(xiě)作便是審計(jì)報(bào)告質(zhì)量好壞的決定因素。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的好壞是可以衡量的。衡量的標(biāo)準(zhǔn)也就是寫(xiě)作應(yīng)致力于達(dá)到的目標(biāo)。《內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出，審計(jì)報(bào)告必須客觀(guān)、清晰、簡(jiǎn)潔，而且應(yīng)該及時(shí)。這就是審計(jì)報(bào)告的寫(xiě)作應(yīng)該達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)；另外，適當(dāng)?shù)恼Z(yǔ)調(diào)也是值得考慮的。以上這些標(biāo)準(zhǔn)已成為內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，尤其是最終審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)者的共識(shí)，成為良好寫(xiě)作的質(zhì)量特征。
　　（一）客觀(guān)性
　　客觀(guān)性意味著編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告人員的寫(xiě)作態(tài)度是實(shí)事求是，不帶絲毫個(gè)人偏見(jiàn)的；事實(shí)的陳述是必須經(jīng)過(guò)審計(jì)人員親自觀(guān)察和證實(shí)的，并非來(lái)源于道聽(tīng)途說(shuō)。所揭示的問(wèn)題和缺陷都是真實(shí)存在，并有充分可靠的審計(jì)證據(jù)作支持的；所提出的意見(jiàn)和結(jié)論是根據(jù)真實(shí)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，依據(jù)客觀(guān)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作出的符合邏輯，能夠反映事物本來(lái)面目的判斷評(píng)價(jià)；對(duì)被審查者就審計(jì)結(jié)果發(fā)表的不同意見(jiàn)所作的說(shuō)明是符合實(shí)際的，最好的表達(dá)方式是將其正式的書(shū)面答復(fù)作為報(bào)告的組成內(nèi)容?？傊?，客觀(guān)性的寫(xiě)作應(yīng)該保證審計(jì)報(bào)告中的每一句說(shuō)明、每一個(gè)數(shù)字都是完全尊重事實(shí)的真實(shí)寫(xiě)照，并有充分可靠確鑿的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，如果事后發(fā)現(xiàn)報(bào)告中存在差錯(cuò)（指在最終審計(jì)報(bào)告中的非有意性的錯(cuò)誤說(shuō)明或重要資料的遺漏），那么必須考慮修正報(bào)告的必要性。修正報(bào)告應(yīng)該指明修改過(guò)的資料，對(duì)重大差錯(cuò)還需說(shuō)明修改的原因，修正報(bào)告應(yīng)該發(fā)送到所有接受過(guò)報(bào)告的人員。
　　（二）清晰性
　　清晰的寫(xiě)作意味著審計(jì)報(bào)告各部分具有良好的組織安排，所說(shuō)明的內(nèi)容是容易理解的。一份表達(dá)清楚的審計(jì)報(bào)告應(yīng)該使讀者迅速準(zhǔn)確地抓住報(bào)告的中心主題，理解報(bào)告的信息內(nèi)容，明確作者想要表達(dá)的思想。這要求報(bào)告的寫(xiě)作必須用詞準(zhǔn)確，文字通順流暢，邏輯性強(qiáng)，前后一致并突出重點(diǎn)。遣詞造句是寫(xiě)作的基本功，用詞準(zhǔn)確與否是決定讀者能否正確理解報(bào)告內(nèi)容的一個(gè)關(guān)鍵因素。例如，審計(jì)人員在說(shuō)明銷(xiāo)售部門(mén)經(jīng)理的活動(dòng)時(shí)，如果稱(chēng)該“經(jīng)理”為“公司職員”，此稱(chēng)呼并不錯(cuò)，但過(guò)于一般化。用詞越貼切，越容易使讀者理解其含義。通常在書(shū)面的正式報(bào)告中，不應(yīng)該使用“幾個(gè)、少數(shù)、簡(jiǎn)直沒(méi)有、大量”之類(lèi)的詞來(lái)說(shuō)明情況，另外，專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)也應(yīng)該盡量少用，而以通俗語(yǔ)言代之。如果有必要或難以用恰當(dāng)?shù)脑~來(lái)取代，還應(yīng)作適當(dāng)?shù)淖⑨尅Ｓ迷~準(zhǔn)確是使審計(jì)報(bào)告容易被理解的前提，與此同時(shí)，良好的寫(xiě)作技巧也是必須的。這意味著句子之間、段落之間的過(guò)渡自然且存在必然聯(lián)系；文章的構(gòu)思循序漸進(jìn)，結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，存在一條貫穿全文的中心主線(xiàn)；每個(gè)句子都緊扣該段落的中心意思，每一個(gè)段落都圍繞報(bào)告的中心主題，并且前后呼應(yīng)，不存在沖突。
　?。ㄈ┖?jiǎn)潔性
　　簡(jiǎn)潔的寫(xiě)作意味著用最少的語(yǔ)言來(lái)準(zhǔn)確完整地表達(dá)思想，闡明與完成審計(jì)任務(wù)相關(guān)的重要信息。工作繁忙的高層管理人員一般不會(huì)有時(shí)間閱讀一份冗長(zhǎng)的審計(jì)報(bào)告。這就要求報(bào)告的寫(xiě)作應(yīng)言簡(jiǎn)意賅地闡明事實(shí)和結(jié)果，文風(fēng)簡(jiǎn)潔明快，又抓住要害、突出重點(diǎn)。簡(jiǎn)潔是指應(yīng)該刪除那些與審計(jì)主題無(wú)關(guān)或無(wú)關(guān)緊要的詞語(yǔ)、句子和段落，并非意味著報(bào)告要簡(jiǎn)短，也并非意味著只用短句而不用長(zhǎng)句。事實(shí)上，一些重大的問(wèn)題往往需要詳細(xì)的說(shuō)明，并非三言?xún)烧Z(yǔ)所能闡述清楚的；另外，短句并非一定簡(jiǎn)潔，而長(zhǎng)句也并非一定羅嗦，長(zhǎng)短句的結(jié)合運(yùn)用往往使文章富有變化，減輕單調(diào)沉悶的氛圍，使審計(jì)報(bào)告具有吸引力。
　?。ㄋ模┘皶r(shí)性
　　編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告的時(shí)間是審計(jì)計(jì)劃階段就應(yīng)該考慮的一個(gè)重要方面。審計(jì)報(bào)告能否達(dá)到報(bào)告的目的，發(fā)揮其應(yīng)有的作用，這在一定程度上取決于報(bào)告的及時(shí)性。通常，最終審計(jì)報(bào)告應(yīng)該在檢查工作完成之后，就及時(shí)進(jìn)行編寫(xiě)并呈送給有關(guān)人員，尤其是那些含有消極審計(jì)發(fā)現(xiàn)，需要及時(shí)采取糾正行動(dòng)的報(bào)告更是如此。越是能夠盡早讓企業(yè)管理當(dāng)局和被審計(jì)單位知道存在的問(wèn)題和缺陷，就越有利于及時(shí)采取改進(jìn)措施，對(duì)造成的不利影響就越小。審計(jì)備忘錄便是這種及時(shí)性報(bào)告要求下的一種報(bào)告方式。一份不具時(shí)效要求的審計(jì)報(bào)告是毫無(wú)價(jià)值可言的。
　?。ㄎ澹┙ㄔO(shè)性
　　建設(shè)性是針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)、意見(jiàn)和建議而言的，尤其是為改進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而提出的建議?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的最終目的不在于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，批評(píng)過(guò)去，而在于解決問(wèn)題，指導(dǎo)未來(lái)。這就要求富有建設(shè)性的寫(xiě)作應(yīng)該使審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容能夠?yàn)楦邔庸芾砣藛T把握其控制下活動(dòng)的真實(shí)情況，為強(qiáng)化控制、統(tǒng)籌全局、科學(xué)決策提供有價(jià)值的參考信息；能夠?yàn)槎酱俸蛶椭粚徲?jì)單位慎重考慮報(bào)告中所陳述的問(wèn)題和建議，及時(shí)采取糾正行動(dòng)，改變不良工作狀況，提高績(jī)效水平而提供有益的咨詢(xún)服務(wù)。事實(shí)上，當(dāng)報(bào)告的閱讀者們接受了所反映的事實(shí)和消極審計(jì)發(fā)現(xiàn)時(shí)，他們很自然會(huì)問(wèn)審計(jì)人員“既然這樣不行，那你們說(shuō)該怎么辦或我們究竟該怎樣改進(jìn)”。富有建設(shè)性的寫(xiě)作必須認(rèn)真回答這類(lèi)問(wèn)題，并應(yīng)該保證所提出的改進(jìn)工作的建議行動(dòng)切實(shí)可行。只有這樣，才能使讀者切實(shí)感覺(jué)到審計(jì)報(bào)告的價(jià)值所在，從而接受審計(jì)人員的觀(guān)點(diǎn)并將其付諸實(shí)施；只有這樣，才能有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作為一種管理控制職能的作用。
　?。┣‘?dāng)?shù)恼Z(yǔ)調(diào)
　　審計(jì)報(bào)告的寫(xiě)作應(yīng)該具有得體的語(yǔ)調(diào)，避免對(duì)所審查活動(dòng)發(fā)表的意見(jiàn)和建議成為批評(píng)別人，指責(zé)別人的行為。審計(jì)報(bào)告的語(yǔ)調(diào)和審計(jì)人員的討論態(tài)度往往是決定能否取得被審查者合作的關(guān)鍵。偏激或浮夸之詞都將影響、破壞雙方良好合作關(guān)系的建立，從而使內(nèi)部審計(jì)人員作為被審查單位的“敵人”出現(xiàn)在組織中。恰當(dāng)?shù)恼Z(yǔ)調(diào)意味著審計(jì)報(bào)告是文雅、高尚和有禮貌的，表示了對(duì)被審查者的尊重，所涉及的內(nèi)容主要針對(duì)事而不是人，即便含有批評(píng)之意，也應(yīng)該是恰如其分并充分考慮了被審查者的意見(jiàn)及可能對(duì)其造成的不利影響。一份語(yǔ)調(diào)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告應(yīng)該使讀者感覺(jué)到各種說(shuō)明是心平氣和并不帶感情色彩的，是客觀(guān)求實(shí)且富有新意的。這要求報(bào)告的作者具有客觀(guān)公正的寫(xiě)作態(tài)度和踏實(shí)樸素的語(yǔ)言功底。
　　四、審計(jì)報(bào)告的寫(xiě)作過(guò)程
　　審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)是一個(gè)系統(tǒng)的過(guò)程，主要涉及以下幾個(gè)步驟的工作內(nèi)容：
　?。ㄒ唬z查審計(jì)任務(wù)的完成情況
　　在編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告之前，對(duì)審計(jì)過(guò)程各階段，尤其是審計(jì)實(shí)施階段的工作完成情況進(jìn)行全面的檢查是非常必要的。它是審計(jì)質(zhì)量控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容。檢查的目的在于保證審計(jì)工作覆蓋了審計(jì)方案既定審計(jì)范圍的全部?jī)?nèi)容，所有的審計(jì)步驟都被實(shí)施了。通常，一些較先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)組織通過(guò)核對(duì)“檢查清單”來(lái)完成這項(xiàng)工作。
　?。ǘ灪髮忛唽徲?jì)工作底稿
　　審計(jì)工作底稿是審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)項(xiàng)目主管應(yīng)該聯(lián)系每一個(gè)具體階段或方面的工作，審閱工作底稿并簽署責(zé)任記錄，以保證每一具體的審計(jì)步驟都被有效地完成了并全部記錄于工作底稿之中。工作底稿的最后審閱一般由富有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)主管人員來(lái)完成。這次審閱要從根本上保證所記錄的內(nèi)容足以支持審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。
　?。ㄈ┰u(píng)估審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要性
　　寫(xiě)入審計(jì)報(bào)告的審計(jì)發(fā)現(xiàn)應(yīng)該與目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著重要聯(lián)系，能夠引起讀者的興趣和關(guān)注，換言之，報(bào)告中所陳述的事實(shí)和揭示的不良狀況應(yīng)該具有重要性，能夠?yàn)樽x者熟悉情況，改進(jìn)工作提供有價(jià)值的重要信息。在審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)人員可能記錄了很多審計(jì)發(fā)現(xiàn)，其中可能有些與審計(jì)目標(biāo)無(wú)關(guān)或關(guān)系不大，對(duì)審計(jì)意見(jiàn)和建設(shè)沒(méi)有多大影響。這種信息出現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告中會(huì)削弱審計(jì)報(bào)告的價(jià)值和作用。重要性評(píng)估意味著對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的代表性、典型性和嚴(yán)重性進(jìn)行分析，透過(guò)現(xiàn)象抓住其本質(zhì)，有目的、有系統(tǒng)、有選擇地確定報(bào)告中的審計(jì)發(fā)現(xiàn)。
　　（四）起草審計(jì)報(bào)告
　?。ㄎ澹┡c被審計(jì)單位討論審計(jì)報(bào)告初稿
　　（六）修改審計(jì)報(bào)告并最后定稿
　　五、審計(jì)報(bào)告的分配
　　審計(jì)報(bào)告的分配范圍一般局限于組織內(nèi)部，可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)組織的一般要求和審計(jì)活動(dòng)本身的性質(zhì)來(lái)確定分配的對(duì)象。通常，審計(jì)報(bào)告呈送給董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)、企業(yè)最高管理當(dāng)局、內(nèi)部審計(jì)組織的直接負(fù)責(zé)人、被審計(jì)單位或相關(guān)的管理部門(mén)。如果本次審計(jì)是與外部審計(jì)協(xié)作進(jìn)行的，還應(yīng)該向其報(bào)告。
　　六、最終審計(jì)報(bào)告實(shí)例
　　下面是來(lái)自美國(guó)阿莫科公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的一份最終審計(jì)報(bào)告實(shí)例，供參考。這份報(bào)告都是由審計(jì)項(xiàng)目主管編寫(xiě)并呈送給被審計(jì)單位經(jīng)理、企業(yè)最高管理當(dāng)局和董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)的。由于這份報(bào)告將所有審計(jì)備忘錄及其答復(fù)作為附件，篇幅較長(zhǎng)，為縮短篇幅。我們僅在報(bào)告實(shí)例中列示了一份審計(jì)備忘錄及其答復(fù)。
　?。ㄒ唬﹫?bào)告的正文
　　前言
　　采用最好的工業(yè)實(shí)踐為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，我們由相同的審計(jì)人員對(duì)公司兩個(gè)最大的煉油廠(chǎng)（懷丁和得克薩斯）的相同領(lǐng)域進(jìn)行了“巡回”審計(jì)。這種審計(jì)方式為比較二者的內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)的效率、效果提供了總體思路和結(jié)構(gòu)，并縮短了在第二個(gè)地點(diǎn)（得克薩斯）的審計(jì)時(shí)間。為確定懷丁煉油廠(chǎng)是否取得了通過(guò)比較得克薩斯煉油廠(chǎng)顯示的良好經(jīng)營(yíng)狀況，我們?cè)谕瓿傻每怂_斯煉油廠(chǎng)的審計(jì)之后，又返回懷丁煉油廠(chǎng)增加了一個(gè)星期的審計(jì)。我們相信，這種審計(jì)方式的改進(jìn)增加了審計(jì)工作的效果，并準(zhǔn)備在其他地點(diǎn)的審計(jì)中運(yùn)用。
　　目標(biāo)和范圍
　　為了對(duì)兩個(gè)地點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行比較，確定懷丁煉油廠(chǎng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否按照公司管理當(dāng)局的意圖進(jìn)行并實(shí)施了充分有效的內(nèi)部控制制度，我們的審計(jì)檢查了與原油收入、貯油裝置、機(jī)動(dòng)設(shè)備、內(nèi)部審查、審計(jì)整改四個(gè)方面職能活動(dòng)相關(guān)的記錄、程序和政策，并評(píng)價(jià)了這些職能領(lǐng)域的內(nèi)部控制狀況。審計(jì)包括了截止 1993年9月30日之前12個(gè)月內(nèi)已經(jīng)完成的業(yè)務(wù)和報(bào)告。
　　意見(jiàn)和結(jié)果
　　原油收入方面
　　除了原油收入的計(jì)量和煉制原油磅數(shù)的計(jì)算方面需要改進(jìn)之外，內(nèi)部控制是充分的，并有效地發(fā)揮了作用。
　　收入計(jì)量：實(shí)地測(cè)試表明儀表顯示的壓力比被證實(shí)的實(shí)際壓力平均每平方時(shí)低8磅。由于電腦采用儀表顯示的壓力數(shù)，所以因儀表不精確使每次計(jì)量的原油收入量比實(shí)際多出0.01個(gè)百分點(diǎn)。重復(fù)的錯(cuò)誤導(dǎo)致每年原油輸入量比實(shí)際多14，400桶。我們建議你們?cè)u(píng)估計(jì)量?jī)x表的靈敏度。
　　另外，我們?cè)谝环輬?bào)告中發(fā)現(xiàn)兩個(gè)儀表讀數(shù)的第四位數(shù)字是令人迷惑的，裝備部件表的編制員把最后的儀表讀數(shù)往前四舍五入。計(jì)算機(jī)根據(jù)六位數(shù)字計(jì)算最終讀數(shù)并在必要時(shí)自動(dòng)將第四位數(shù)字四舍五入，于是，約1／3的讀數(shù)比實(shí)際多出0.01個(gè)百分點(diǎn)。結(jié)果導(dǎo)致每年原油輸入量比實(shí)際多4，800桶。我們請(qǐng)你們告訴裝備部件的編制員采用正確的計(jì)算機(jī)生成讀數(shù)。
　　被審單位答復(fù)：目前我們正在加強(qiáng)裝備部件表的安裝工作，以提高儀表計(jì)量的準(zhǔn)確性并且在今年3月份我們舉行了有關(guān)這方面工作的討論。我們準(zhǔn)備在1994年3月31日以前安裝傳感計(jì)量?jī)x。另外，我們已通知裝備部?jī)x表的編制員（抄報(bào)員）糾正不正確的四舍五入計(jì)算做法。
　　輸入量磅數(shù)計(jì)算：下面的事項(xiàng)不影響原油入庫(kù)量的準(zhǔn)確性，但錯(cuò)誤地表示了余額的計(jì)算結(jié)果。
　　收入量分析員采用“十進(jìn)制”加權(quán)平均比重將原油收入量的桶數(shù)換算成磅數(shù)，結(jié)果8月份原油實(shí)際加工量少報(bào)告了7.7MM磅。我們建議使用“三進(jìn)制”可能更精確些。中心程序報(bào)據(jù)美國(guó)石油學(xué)會(huì)（API）公布的原油比重范圍（38.5至43.5）來(lái)計(jì)算壓縮系數(shù)。由于懷丁煉油廠(chǎng)原油加工量中90％的原油比重都在 38.5以下，我們測(cè)算表明多報(bào)原油加工量0.9MM磅。我們建議根據(jù)美國(guó)石油協(xié)會(huì)公布的標(biāo)準(zhǔn)重新確定原油比重范圍，最好以20為起點(diǎn)。
　　被審計(jì)單位答復(fù)：關(guān)于原油加工量的重量單位換算，我們已于9月份開(kāi)始采用每加侖加權(quán)平均磅數(shù)來(lái)計(jì)算；另外，關(guān)于較低的原油比重問(wèn)題我們將在明年解決，準(zhǔn)確地重新確定比重范圍并與“煉廠(chǎng)收入量報(bào)告系統(tǒng)”采用的標(biāo)準(zhǔn)一致。
　　原油裝置方面
　　除了“維修管理系統(tǒng)”的工作積壓報(bào)告沒(méi)有說(shuō)明時(shí)間（小時(shí)）外，內(nèi)部控制是充分的，并有效地發(fā)揮了作用。
　　工作單：對(duì)372份非預(yù)防性維修工作單（包括“維修管理系統(tǒng)”10月份未處理的積壓報(bào)告），我們發(fā)現(xiàn)有350份（占94％）沒(méi)有寫(xiě)明完成維修所需要的時(shí)間。為便于評(píng)估工作量和完成情況，我們建議今后應(yīng)在送交給“維修管理系統(tǒng)”的工作單上注明所需要的時(shí)間（小時(shí)）。
　　被審計(jì)單位答復(fù)；關(guān)于在工作單上寫(xiě)明預(yù)計(jì)所需要的時(shí)間，我們正在改進(jìn)過(guò)程中。我們準(zhǔn)備在年末之前呈送給你們一份準(zhǔn)確彌補(bǔ)過(guò)去缺陷的時(shí)間表。
　　機(jī)動(dòng)設(shè)備
　　除一些撥款負(fù)擔(dān)了不相關(guān)的采購(gòu)支出外，內(nèi)部控制是充分的并有效地發(fā)揮了作用。
　　撥款（專(zhuān)用的）
　　抽查了兩項(xiàng)機(jī)動(dòng)設(shè)備撥款的使用情況，發(fā)現(xiàn)都存在不恰當(dāng)使用的問(wèn)題。例如，用來(lái)購(gòu)買(mǎi)小汽車(chē)的撥款（3128）#買(mǎi)了一臺(tái)計(jì)算機(jī)，用來(lái)購(gòu)買(mǎi)起重機(jī)的撥款（3145）#買(mǎi)了一輛小汽車(chē)。由于購(gòu)買(mǎi)計(jì)算機(jī)的發(fā)票編入機(jī)動(dòng)設(shè)備類(lèi)發(fā)票的連續(xù)編碼中，很顯然，在資產(chǎn)分類(lèi)帳中計(jì)算機(jī)作為小汽車(chē)入帳，同樣，小汽車(chē)當(dāng)作起重機(jī)記錄于資產(chǎn)分類(lèi)帳中。我們要求會(huì)計(jì)部門(mén)在內(nèi)部審核時(shí)取得這類(lèi)采購(gòu)的批準(zhǔn)，檢查最近所有由撥款支付費(fèi)用的準(zhǔn)確性和正確性。
　　被審計(jì)單位答復(fù)：我們已經(jīng)取得計(jì)算機(jī)和小汽車(chē)兩項(xiàng)采購(gòu)業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)；另外，我們將在明年的內(nèi)部審核中檢查全部的相關(guān)業(yè)務(wù)。
　　內(nèi)部審核方面
　　我們檢查了懷丁煉油廠(chǎng)的內(nèi)部審核方案、工作底稿和報(bào)告。這些文件是非常好的培訓(xùn)資料，在我們的審計(jì)間隔期內(nèi)為內(nèi)部控制提供了有效的補(bǔ)充。我們相信進(jìn)行自我評(píng)估是保持健全內(nèi)部控制環(huán)境的一個(gè)重要因素，并建議你們采用最好的方式進(jìn)行內(nèi)部審核。
　　審計(jì)整改方面
　　上一次審計(jì)中提出的所有建議都被采納實(shí)施或在我們檢查期間正在完善實(shí)施之中。
　　其他事項(xiàng)
　　在檢查機(jī)動(dòng)設(shè)備類(lèi)資產(chǎn)對(duì)帳（調(diào)節(jié)）情況時(shí)，我們發(fā)現(xiàn)懷丁煉油廠(chǎng)的一些機(jī)動(dòng)車(chē)輛仍記錄在Casper（地點(diǎn)名）為明細(xì)科的分類(lèi)帳中。由于存放在該地點(diǎn)的機(jī)動(dòng)設(shè)備已分別存放在幾個(gè)不同的地點(diǎn)，我們已要求煉廠(chǎng)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)組檢查這些資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的必要性。目前，煉廠(chǎng)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)組正在跟蹤檢查并可望在年底之前完成這項(xiàng)工作。
　　結(jié)束語(yǔ)
　　本報(bào)告和所有經(jīng)確認(rèn)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)還將報(bào)送給阿莫科石油公司審計(jì)部主任和信息技術(shù)審計(jì)部主任。
　　我們感謝您單位職員在檢查期間給予的幫助和合作。
項(xiàng)目審計(jì)主管：×××
1993年11月23日
　?。ǘ?報(bào)告附件一一審計(jì)備忘錄及其答復(fù)備忘景全文如下：
　　卡爾先生：
　　在機(jī)動(dòng)設(shè)備撥款方面，我們檢查了機(jī)動(dòng)設(shè)備的采購(gòu)程序，并抽取了兩筆最近的項(xiàng)目撥款進(jìn)行檢查。
　　3128＃撥款經(jīng)批準(zhǔn)用于購(gòu)買(mǎi)一輛20個(gè)乘座的小汽車(chē)，3145＃撥款經(jīng)批準(zhǔn)用于購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)運(yùn)輸起重機(jī)。我們注意到兩筆撥款均用于支付與指定項(xiàng)目無(wú)關(guān)的采購(gòu)業(yè)務(wù)。例如，3128＃撥款購(gòu)買(mǎi)了一合計(jì)算機(jī)（$4328）3145＃撥款購(gòu)買(mǎi)一輛24個(gè)乘座的小汽車(chē)（$6825）。
　　這些不相關(guān)的設(shè)備采購(gòu)不僅破壞了既定的批準(zhǔn)控制，而且導(dǎo)致了資產(chǎn)分類(lèi)帳的錯(cuò)誤分類(lèi)。由于購(gòu)買(mǎi)計(jì)算機(jī)的發(fā)票編入機(jī)動(dòng)設(shè)備類(lèi)發(fā)票的連續(xù)編碼中，所以計(jì)算機(jī)將作為一輛小汽車(chē)顯示在資產(chǎn)分類(lèi)帳中。同樣，24個(gè)乘座的小汽車(chē)將作為一臺(tái)起重機(jī)記錄于資產(chǎn)分類(lèi)帳中。
　　由什么撥款來(lái)支付機(jī)動(dòng)設(shè)備的采購(gòu)業(yè)務(wù)應(yīng)該根據(jù)最初的批文確定。為降低錯(cuò)誤支付的風(fēng)險(xiǎn)，我們建議：
　　1.將3145＃撥款支付采購(gòu)導(dǎo)致的資產(chǎn)分類(lèi)錯(cuò)誤進(jìn)行調(diào)整，請(qǐng)機(jī)動(dòng)設(shè)備部門(mén)提供這類(lèi)采購(gòu)業(yè)務(wù)撥款的批復(fù)。
　　2.在本次審計(jì)工作結(jié)束之前，檢查所有由撥款支付機(jī)動(dòng)設(shè)備采購(gòu)的合理性。
　　3.在下一次內(nèi)部審核資本性資產(chǎn)時(shí)，檢查這類(lèi)與最初批準(zhǔn)不相關(guān)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，并予以糾正。
　　請(qǐng)?zhí)岢瞿囊庖?jiàn)，并告訴我們你們完成改進(jìn)措施的計(jì)劃和預(yù)計(jì)時(shí)間。
　　審計(jì)員：麥 克
　　1993年9月20日
　　備忘錄答復(fù)全文如下：
　　麥克先生：
　　對(duì)機(jī)動(dòng)設(shè)備撥款問(wèn)題答復(fù)如下：
　　1.采購(gòu)計(jì)算機(jī)的業(yè)務(wù)已取得了批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)調(diào)帳也完成了。3128#撥款的用途已經(jīng)改變了，經(jīng)批準(zhǔn)可以再買(mǎi)一輛小汽車(chē)；會(huì)計(jì)調(diào)帳將由3145＃撥款支付購(gòu)買(mǎi)小汽車(chē)的費(fèi)用調(diào)出。
　　2.資本分析員檢查了所有的由撥款支付的采購(gòu)業(yè)務(wù)，結(jié)果表明控制程序是有效的，如果撥款支付不恰當(dāng)，它將在結(jié)算之前被采購(gòu)員發(fā)現(xiàn)。
　　3.會(huì)計(jì)部門(mén)將確立一個(gè)程序抽樣檢查不相關(guān)的采購(gòu)業(yè)務(wù)。這些程序?qū)⒃谙乱淮蝺?nèi)部審核中實(shí)施。
　　會(huì)計(jì)監(jiān)督員：×××
　　1993年9月27日