2007年10月，中國(guó)共產(chǎn)黨第十七次全國(guó)代表大會(huì)把健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，寫(xiě)入了十七大報(bào)告。今后，健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度將成為國(guó)家審計(jì)工作的一項(xiàng)重要任務(wù)和使命。正確看待經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在國(guó)家審計(jì)中的地位和作用，處理好經(jīng)濟(jì)責(zé)任與傳統(tǒng)國(guó)家審計(jì)的關(guān)系，對(duì)于健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度至關(guān)重要。本文從審計(jì)理論、審計(jì)體制、審計(jì)職能和審計(jì)類(lèi)型等方面，探討了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)國(guó)家審計(jì)的豐富和發(fā)展，希望能夠有助于更新觀念，對(duì)健全我國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度有所裨益。

　　一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)國(guó)家審計(jì)理論的豐富和發(fā)展

　　現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)是民主政治發(fā)展的產(chǎn)物。根據(jù)傳統(tǒng)的國(guó)家審計(jì)理論觀，現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)的理論基礎(chǔ)是人民主權(quán)論和受托責(zé)任論。人民主權(quán)，亦稱(chēng)主權(quán)在民，是指國(guó)家權(quán)力來(lái)源于人民，歸屬于人民，置于人民的控制之下。人民是一切國(guó)家權(quán)力的所有者，但人民一般不直接行使國(guó)家權(quán)力，而是把國(guó)家權(quán)力委托給專(zhuān)門(mén)的國(guó)家機(jī)關(guān)及其工作人員去具體行使，以發(fā)揮國(guó)家機(jī)關(guān)的各種職能。巧婦難做無(wú)米之炊，國(guó)家機(jī)器的運(yùn)轉(zhuǎn)必然消耗一定的社會(huì)資源，為此，人民讓渡一部分私人財(cái)產(chǎn)權(quán)利，從而形成了國(guó)家的財(cái)政權(quán)力和國(guó)家財(cái)產(chǎn)所有權(quán)。國(guó)家的財(cái)政權(quán)力和國(guó)家財(cái)產(chǎn)所有權(quán)來(lái)自于人民私人財(cái)產(chǎn)權(quán)利的委托和轉(zhuǎn)化，是人民的同意和授權(quán)。人民主權(quán)理論，闡明了國(guó)家財(cái)政權(quán)力和國(guó)家財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的政治合法性，確立了“無(wú)代表，不納稅”原則，否定了“君權(quán)神授”說(shuō)，把國(guó)家財(cái)政權(quán)力和國(guó)家財(cái)產(chǎn)所有權(quán)從封建君主手中奪回來(lái)，變成了人民主權(quán)。

　　根據(jù)受托責(zé)任論，人民是國(guó)家財(cái)政權(quán)力和國(guó)家財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的委托人，行使國(guó)家財(cái)政權(quán)力和國(guó)家財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)及其工作人員是人民的代理人，代理人必須對(duì)委托人承擔(dān)行使國(guó)家財(cái)政權(quán)力和國(guó)家財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的責(zé)任。對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)及其工作人員行使國(guó)家財(cái)政權(quán)力和國(guó)家財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的活動(dòng)即財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的責(zé)任，進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，就產(chǎn)生了現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)。

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)豐富和發(fā)展了傳統(tǒng)的國(guó)家審計(jì)理論。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是黨組織依據(jù)干部管理權(quán)力委托國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)和國(guó)有企業(yè)中的領(lǐng)導(dǎo)人員履行個(gè)人經(jīng)濟(jì)職責(zé)情況的檢查和評(píng)價(jià)。雖然人民主權(quán)論和受托責(zé)任論仍然是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)，但是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為這種理論基礎(chǔ)增添了新的內(nèi)涵。首先，在傳統(tǒng)的國(guó)家審計(jì)理論中，委托代理關(guān)系中的財(cái)政權(quán)力和國(guó)家財(cái)產(chǎn)所有權(quán)屬于國(guó)家權(quán)力的范疇，而在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，委托代理關(guān)系中的經(jīng)濟(jì)權(quán)力是一種執(zhí)政權(quán)力。雖然國(guó)家權(quán)力和執(zhí)政權(quán)力最終都來(lái)自于人民的同意和授權(quán)，但是國(guó)家權(quán)力和執(zhí)政權(quán)力分屬于兩個(gè)不同的權(quán)力系統(tǒng)，是兩種不同性質(zhì)的權(quán)力。其次，從委托的權(quán)力內(nèi)容看，傳統(tǒng)國(guó)家審計(jì)觀討論的經(jīng)濟(jì)權(quán)力內(nèi)容是國(guó)家財(cái)政權(quán)力和國(guó)家財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中涉及的經(jīng)濟(jì)權(quán)力更加廣泛，除國(guó)家財(cái)政權(quán)力和國(guó)家財(cái)產(chǎn)所有權(quán)外，還包括其他經(jīng)濟(jì)權(quán)力，例如，國(guó)家宏觀調(diào)控權(quán)、市場(chǎng)規(guī)制權(quán)等。最后，從民主政治制度的角度看，傳統(tǒng)國(guó)家審計(jì)理論在人民主權(quán)論和受托責(zé)任論方面主要涉及到代議民主制度中的代議機(jī)關(guān)和政府機(jī)關(guān)之間的委托代理關(guān)系，主要關(guān)注的是政府的責(zé)任。政黨制度是代議民主政治制度的核心，傳統(tǒng)國(guó)家審計(jì)理論不涉及政黨政治方面的內(nèi)容。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)直接涉及的是執(zhí)政黨和國(guó)家機(jī)關(guān)之間的委托代理關(guān)系，不僅關(guān)注政府中主要負(fù)責(zé)人的責(zé)任，而且還關(guān)注其他國(guó)家機(jī)關(guān)（例如司法機(jī)關(guān)）負(fù)責(zé)人的責(zé)任，以及執(zhí)政黨組織內(nèi)部負(fù)責(zé)人的責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)一步深入到代議民主制度中的政黨制度、執(zhí)政黨的執(zhí)政方式、國(guó)家公務(wù)員制度等方面。不難看出，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論基礎(chǔ)，除了人民主權(quán)論和受托責(zé)任論，還包括黨的領(lǐng)導(dǎo)理論、執(zhí)政理論、“兩官分途”等其他理論。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展，為國(guó)家審計(jì)理論的進(jìn)一步發(fā)展，提供了新的動(dòng)力和源泉。

　　二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)國(guó)家審計(jì)體制的豐富和發(fā)展

　　近幾年來(lái)，國(guó)家審計(jì)體制改革一直是人們討論的熱點(diǎn)問(wèn)題。盡管對(duì)于我國(guó)的審計(jì)體制要不要改革以及如何改革見(jiàn)仁見(jiàn)智、觀點(diǎn)各異，但是學(xué)術(shù)界似乎達(dá)成了一個(gè)基本的共識(shí)。這個(gè)共識(shí)就是，當(dāng)前世界各國(guó)的國(guó)家審計(jì)體制有四種類(lèi)型：立法型、司法型、行政型和獨(dú)立型，我國(guó)的國(guó)家審計(jì)體制屬于行政型。在這種共識(shí)基礎(chǔ)上，有觀點(diǎn)認(rèn)為，在這四種審計(jì)體制類(lèi)型中，行政型審計(jì)體制的缺點(diǎn)是審計(jì)獨(dú)立性不足，我國(guó)審計(jì)體制是行政型審計(jì)體制，獨(dú)立性不足的弊端已經(jīng)凸顯，我國(guó)審計(jì)體制改革的理想模式，應(yīng)是走立法型審計(jì)體制的道路，使我國(guó)的最高審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于人大。令人遺憾的是，這些關(guān)于國(guó)家審計(jì)體制的觀點(diǎn)，幾乎都沒(méi)有論及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

　　目前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，在我國(guó)國(guó)家審計(jì)的工作格局中，已經(jīng)占有十分重要的地位。2003年7月印發(fā)的《審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》，按照財(cái)政、金融、企業(yè)三大審計(jì)加經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)工作格局（即“3+1”格局），分別提出了各項(xiàng)審計(jì)工作的具體目標(biāo)和重點(diǎn)，從此確立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在國(guó)家審計(jì)工作中的特殊地位。在基層審計(jì)機(jī)關(guān)方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)已成為縣區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)的中心工作。根據(jù)審計(jì)署提出的3+1工作格局，現(xiàn)在有些基層審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)工作實(shí)際上已經(jīng)變成了1+1格局，即預(yù)算執(zhí)行審計(jì)加經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，因?yàn)?，縣區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)對(duì)象中基本沒(méi)有企業(yè)，金融企業(yè)幾乎全部為審計(jì)署的審計(jì)對(duì)象。據(jù)2006年中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)對(duì)部分?。▍^(qū)）、市縣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開(kāi)展情況的調(diào)研，在很多市、縣審計(jì)機(jī)關(guān)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作量已經(jīng)占整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)量的60％～70％。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅已經(jīng)成為我國(guó)國(guó)家審計(jì)的一個(gè)重要組成部分，而且還直接與國(guó)家審計(jì)體制的核心要素有關(guān)，決定著國(guó)家審計(jì)體制的本質(zhì)屬性。在討論國(guó)家審計(jì)體制改革時(shí)，如果無(wú)視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的存在，就不可能對(duì)我國(guó)審計(jì)體制的現(xiàn)狀作出正確的判斷，也不可能提出切實(shí)可行的改革建議。

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，暴露了傳統(tǒng)國(guó)家審計(jì)體制觀的局限性。國(guó)家審計(jì)體制的核心內(nèi)容是機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)力配置。從權(quán)力配置的角度看，傳統(tǒng)國(guó)家審計(jì)體制觀的理論出發(fā)點(diǎn)是“三權(quán)分立”。傳統(tǒng)國(guó)家審計(jì)體制觀，依據(jù)立法權(quán)、行政權(quán)和司法權(quán)的不同，把最高審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于國(guó)家立法機(jī)關(guān)的稱(chēng)作立法型審計(jì)體制，隸屬于行政機(jī)關(guān)的稱(chēng)作行政型審計(jì)體制，具有司法性質(zhì)的稱(chēng)作司法型審計(jì)體制，如果最高審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立于三權(quán)之外，只對(duì)法律負(fù)責(zé)的就是獨(dú)立型審計(jì)體制。立法型的代表是英國(guó)、美國(guó)、加拿大等；行政型的代表是中國(guó)；司法型的代表是法國(guó)；獨(dú)立型的代表是德國(guó)和日本。傳統(tǒng)國(guó)家審計(jì)體制觀對(duì)國(guó)家審計(jì)體制的分類(lèi)方法，不適用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。在權(quán)力配置上，“三權(quán)分立”反映的是國(guó)家機(jī)關(guān)內(nèi)部立法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)之間的權(quán)力關(guān)系，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)反映的是執(zhí)政黨與國(guó)家機(jī)關(guān)之間的權(quán)力關(guān)系，即黨政關(guān)系。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的存在，使國(guó)家審計(jì)體制權(quán)力配置的內(nèi)容，從國(guó)家權(quán)力內(nèi)部三權(quán)之間的橫向配置，擴(kuò)展到國(guó)家權(quán)力外部，即執(zhí)政權(quán)力與國(guó)家權(quán)力之間的配置。傳統(tǒng)的國(guó)家審計(jì)體制分類(lèi)中，沒(méi)有那個(gè)審計(jì)體制類(lèi)型，可以涵蓋經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的這種權(quán)力配置。從機(jī)構(gòu)設(shè)置方面看，目前，全國(guó)各地普遍建立了由紀(jì)檢、組織、監(jiān)察、人事、審計(jì)、國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)組成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，成立了由黨委、政府領(lǐng)導(dǎo)同志任組長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，建立了專(zhuān)門(mén)工作機(jī)構(gòu)，配備了專(zhuān)職審計(jì)人員。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，無(wú)論在機(jī)構(gòu)設(shè)置還是權(quán)力配置方面，都為我國(guó)的審計(jì)體制增添了新的內(nèi)容，傳統(tǒng)的國(guó)家審計(jì)體制觀已經(jīng)無(wú)法解釋這種新的審計(jì)體制變革。

　　事實(shí)上，即使在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生之前，以“三權(quán)分立”為理論前提的傳統(tǒng)國(guó)家審計(jì)體制觀，也不適用于解釋我國(guó)的國(guó)家審計(jì)體制。以往從“三權(quán)分立”出發(fā)，把我國(guó)的國(guó)家審計(jì)體制劃分為行政型審計(jì)體制，原本就是不妥當(dāng)?shù)摹＿@是因?yàn)?，我?guó)國(guó)家權(quán)力的橫向分權(quán)，包括立法權(quán)、行政權(quán)和司法權(quán)，與西方國(guó)家的“三權(quán)分立”具有本質(zhì)的區(qū)別。鄧小平曾經(jīng)說(shuō)過(guò)：“西方的民主就是三權(quán)分立，多黨競(jìng)選，等等。我們并不反對(duì)西方國(guó)家這樣搞，但是我們中國(guó)大陸不搞多黨競(jìng)選，不搞三權(quán)分立、兩院制。我們實(shí)行的就是全國(guó)人民代表大會(huì)一院制，這最符合中國(guó)實(shí)際?！蹦敲?，我國(guó)的國(guó)家審計(jì)體制，究竟是一種什么樣的審計(jì)體制呢？

　　我們認(rèn)為，我國(guó)的國(guó)家審計(jì)體制是一種混合型審計(jì)體制。我們之所以把我國(guó)的國(guó)家審計(jì)體制稱(chēng)之為混合型審計(jì)體制，是因?yàn)椋覈?guó)國(guó)家審計(jì)體制的機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)力配置具有如下特點(diǎn)：一是我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)屬于各級(jí)政府的一個(gè)行政部門(mén)，并在行政首長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展審計(jì)工作。從這些方面看，我國(guó)的審計(jì)體制是行政型審計(jì)體制；二是我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)每年必須依法向本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)提出審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告，而且審計(jì)工作報(bào)告中指出的問(wèn)題的糾正情況和處理結(jié)果，也必須向本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)報(bào)告。此外，必要時(shí)，人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)可以對(duì)審計(jì)工作報(bào)告作出決議。這些都表明，雖然我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)在機(jī)構(gòu)設(shè)置上不直接隸屬于于立法機(jī)關(guān)，但是在權(quán)力配置上卻仍然接受人大的領(lǐng)導(dǎo)。從這個(gè)角度看，我國(guó)的審計(jì)體制又具有立法型審計(jì)體制的特征；三是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，無(wú)論在機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)力配置方面都為我國(guó)審計(jì)體制增添了新的內(nèi)容。根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)力配置，在本質(zhì)上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)屬于一種政黨型審計(jì)。從這個(gè)角度看，我國(guó)的審計(jì)體制又具有政黨型審計(jì)方面的特征。這就是說(shuō)，我國(guó)的國(guó)家審計(jì)體制，同時(shí)具有行政型、立法型和政黨型審計(jì)體制的特征，故而，我們稱(chēng)之為混合型審計(jì)體制。

　　這里有三點(diǎn)需要說(shuō)明。首先，這種混合型審計(jì)體制模式是由我國(guó)的根本政治制度決定的。國(guó)家審計(jì)體制是一個(gè)國(guó)家政治體制的組成部分。由于各國(guó)政治制度各異，所以形成了不同的國(guó)家審計(jì)體制模式。我國(guó)的根本政治制度是人民代表大會(huì)制度，共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)的多黨合作和政治協(xié)商制度。正是這種根本的政治制度決定了我國(guó)國(guó)家審計(jì)體制的特點(diǎn)。其次，這種混合型審計(jì)體制是逐漸形成的。1983年，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)成立之初，可以說(shuō)我國(guó)的審計(jì)體制是單純的行政型審計(jì)體制。在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)并沒(méi)有向人大提交審計(jì)工作報(bào)告的職責(zé)。1994年頒布的《審計(jì)法》規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)每年向本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)提出審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告。1996年7月，審計(jì)署首次向全國(guó)人大常委會(huì)提交審計(jì)工作報(bào)告。從此，人大在我國(guó)審計(jì)體制中開(kāi)始扮演重要角色，使我國(guó)的審計(jì)體制具有了立法型審計(jì)體制的特征。2006年新修訂的《審計(jì)法》，又增加了向人大常委會(huì)報(bào)告審計(jì)結(jié)果整改落實(shí)情況，以及人大常委會(huì)可以對(duì)審計(jì)工作報(bào)告作出決議等內(nèi)容，進(jìn)一步增強(qiáng)了人大的權(quán)力。1999年關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的兩辦《暫行規(guī)定》頒布后，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)得到了迅速發(fā)展。2006年新修訂的《審計(jì)法》確立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律地位，使得我國(guó)的審計(jì)體制由具有了政黨型審計(jì)體制的特征。最后，關(guān)于我國(guó)審計(jì)體制改革和審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性問(wèn)題。從我國(guó)混合型審計(jì)體制的形成過(guò)程不難發(fā)現(xiàn)，自1983年建立以來(lái)，我國(guó)的審計(jì)體制，并非一成不變，而是在不斷地自覺(jué)或自發(fā)地演變著。關(guān)于我國(guó)審計(jì)體制改革的理想模式，我們認(rèn)為，應(yīng)該定位為一種完善的混合型審計(jì)體制模式，而不是單純的立法型審計(jì)體制模式。為了增強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性，加大對(duì)政府責(zé)任的審計(jì)監(jiān)督力度，在審計(jì)體制改革方面，有兩種途徑可以選擇：一是在機(jī)構(gòu)設(shè)置或權(quán)力配置上增強(qiáng)立法機(jī)關(guān)的角色；二是在機(jī)構(gòu)設(shè)置或權(quán)力配置上增加黨委的角色。在理論上，通過(guò)增強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)與外在于政府的這兩個(gè)權(quán)威的聯(lián)系，都可以增強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性。我們認(rèn)為，今后我國(guó)審計(jì)體制改革的重點(diǎn)和難點(diǎn)，在于理順審計(jì)機(jī)關(guān)與人大、黨委和政府三者之間的關(guān)系，這也是完善我國(guó)混合型審計(jì)體制模式的必然要求。

　　三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)國(guó)家審計(jì)職能作用的豐富和發(fā)展

　　審計(jì)活動(dòng)反映了審計(jì)授權(quán)或委托人、被審計(jì)人、審計(jì)人三者之間的關(guān)系。審計(jì)的發(fā)動(dòng)來(lái)自審計(jì)授權(quán)或委托人，而審計(jì)授權(quán)或委托人發(fā)動(dòng)審計(jì)的原因是基于審計(jì)授權(quán)或委托人與被審計(jì)人之間的責(zé)任關(guān)系，它是審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)。審計(jì)人接受審計(jì)授權(quán)或委托人的授權(quán)或委托對(duì)被審計(jì)人履行責(zé)任的情況進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，向?qū)徲?jì)授權(quán)或委托人提出審計(jì)報(bào)告。審計(jì)授權(quán)或委托人依據(jù)審計(jì)報(bào)告的結(jié)論，對(duì)被審計(jì)人采取相應(yīng)的措施，如果審計(jì)報(bào)告表明被審計(jì)人切實(shí)履行了應(yīng)有的職責(zé)，審計(jì)授權(quán)或委托人將會(huì)解除被審計(jì)人的責(zé)任或予以獎(jiǎng)勵(lì)，否則將對(duì)被審計(jì)人作出相應(yīng)的處理處罰。由此看來(lái)，在審計(jì)授權(quán)或委托人、被審計(jì)人和審計(jì)人三者構(gòu)成的審計(jì)關(guān)系中，審計(jì)活動(dòng)的功能在于維護(hù)和促進(jìn)被審計(jì)人的責(zé)任。維護(hù)和促進(jìn)被審計(jì)人的責(zé)任，實(shí)際上，就是對(duì)被審計(jì)人進(jìn)行責(zé)任監(jiān)督。責(zé)任監(jiān)督是審計(jì)活動(dòng)所固有的功能，是任何審計(jì)活動(dòng)都具有的功能。

　　在不同的審計(jì)關(guān)系中，由于審計(jì)人所擁有的職權(quán)不同，審計(jì)職能也各不相同。責(zé)任監(jiān)督是審計(jì)的固有功能，表明了審計(jì)能夠做什么，這種固有功能只有與一定的職權(quán)相結(jié)合，才能變成具體的審計(jì)職能。審計(jì)職能，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作人員行使職權(quán)履行職責(zé)過(guò)程中具體表現(xiàn)出來(lái)的應(yīng)有功能。審計(jì)職能是由審計(jì)職權(quán)決定的，是審計(jì)職權(quán)的體現(xiàn)。審計(jì)職權(quán)是抽象的，審計(jì)職能是具體的，審計(jì)職能是審計(jì)職權(quán)的具體表現(xiàn)形式，一種審計(jì)職權(quán)可以有多種審計(jì)職能表現(xiàn)形式。通常人們所說(shuō)的國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，實(shí)際上反映了三種不同類(lèi)型的審計(jì)授權(quán)或委托人、被審計(jì)人和審計(jì)人構(gòu)成的審計(jì)關(guān)系。在這三種審計(jì)關(guān)系中，由于審計(jì)授權(quán)或委托人授權(quán)或委托給審計(jì)人的職權(quán)性質(zhì)不同，國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的職能也各不相同。一般認(rèn)為，國(guó)家審計(jì)職能以監(jiān)督為主，內(nèi)部審計(jì)職能以監(jiān)督和評(píng)價(jià)為主，民間審計(jì)職能以鑒證為主。對(duì)國(guó)家審計(jì)來(lái)說(shuō)，由于各國(guó)法律賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)不同，其國(guó)家審計(jì)的職能也有所差別。例如，大多數(shù)國(guó)家的審計(jì)機(jī)關(guān)都可以開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，但是有些國(guó)家的審計(jì)機(jī)關(guān)則不具有這方面的職權(quán)或職責(zé)，因而不具有對(duì)績(jī)效責(zé)任的監(jiān)督職能。我國(guó)2006年6月1日起實(shí)施的新修訂的《審計(jì)法》，在第三章“審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)”中增加了一條有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)定，明確了審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律地位。審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)的變化必然導(dǎo)致國(guó)家審計(jì)職能的改變。這就要求我們必須轉(zhuǎn)變關(guān)于國(guó)家審計(jì)職能的傳統(tǒng)觀念。

　　一種審計(jì)職權(quán)可以有多種審計(jì)職能表現(xiàn)形式，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)傳統(tǒng)國(guó)家審計(jì)職能的豐富和發(fā)展，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　?。ㄒ唬┰趪?guó)民經(jīng)濟(jì)管理方面的職能。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)，早在1985年3月全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上，就提出把為宏觀經(jīng)濟(jì)服務(wù)作為審計(jì)監(jiān)督的一項(xiàng)重要任務(wù)。20多年來(lái)，審計(jì)機(jī)關(guān)在維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)和經(jīng)濟(jì)秩序、保證落實(shí)宏觀調(diào)控措施、改進(jìn)國(guó)民宏觀經(jīng)濟(jì)管理等方面發(fā)揮了積極的作用。審計(jì)監(jiān)督在宏觀調(diào)控中的地位和作用，也一直是審計(jì)理論界討論的熱點(diǎn)之一。但是，無(wú)論是理論討論還是審計(jì)實(shí)務(wù)，以往所謂國(guó)家審計(jì)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理方面的職能，都是圍繞傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)和審計(jì)調(diào)查展開(kāi)的。財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)主要是國(guó)家財(cái)政權(quán)力和國(guó)家財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的體現(xiàn)，除此此外，國(guó)家用來(lái)管理和調(diào)控國(guó)民經(jīng)濟(jì)的權(quán)力還很多，包括各種各樣的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控權(quán)和微觀市場(chǎng)規(guī)制權(quán)。與傳統(tǒng)審計(jì)監(jiān)督相比，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通過(guò)對(duì)被審計(jì)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的檢查和評(píng)價(jià)，對(duì)被審計(jì)人行使的所有種類(lèi)的國(guó)家經(jīng)濟(jì)權(quán)力進(jìn)行監(jiān)督，擴(kuò)展了國(guó)家審計(jì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理中的職能。

　?。ǘ┰跒辄h委、人大、政府決策服務(wù)方面的職能。為人大和政府決策服務(wù)是傳統(tǒng)國(guó)家審計(jì)的重要職能。傳統(tǒng)國(guó)家審計(jì)，在為人大決策服務(wù)方面，主要表現(xiàn)在向人大提供預(yù)算執(zhí)行情況方面的真實(shí)可靠的信息，為人大審查和批準(zhǔn)預(yù)算以及作出改進(jìn)預(yù)算管理方面的決議服務(wù)；在為政府決策服務(wù)方面，主要是就國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中一些重大問(wèn)題，帶有苗頭性、傾向性的問(wèn)題，提出預(yù)警和建議，為決策機(jī)構(gòu)提供翔實(shí)、科學(xué)、準(zhǔn)確的信息，同時(shí)揭露和查處由于決策失誤導(dǎo)致的重大損失浪費(fèi)問(wèn)題。與傳統(tǒng)國(guó)家審計(jì)不同的是，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的服務(wù)對(duì)象主要是黨委。中國(guó)共產(chǎn)黨是我國(guó)社會(huì)主義建設(shè)事業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)核心，是我國(guó)各種重大方針政策的決策者?！耙粋€(gè)中心，兩個(gè)基本點(diǎn)”是黨在社會(huì)主義初級(jí)階段的基本綱領(lǐng)，以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心是興國(guó)之要，是我們黨和國(guó)家興旺發(fā)達(dá)和長(zhǎng)治久安的根本要求。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通過(guò)向黨委提供重大經(jīng)濟(jì)政策制定和執(zhí)行方面的相關(guān)信息，能夠服務(wù)于黨委在經(jīng)濟(jì)工作方面的決策，從而加強(qiáng)黨對(duì)經(jīng)濟(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)。同時(shí)，通過(guò)對(duì)政府部門(mén)特別是經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還能夠?yàn)檎?jīng)濟(jì)決策服務(wù)。

　?。ㄈ┰谥萍s監(jiān)督權(quán)力和黨風(fēng)廉政建設(shè)方面的職能。沒(méi)有監(jiān)督的權(quán)力，必然導(dǎo)致腐敗。有權(quán)必有責(zé)，用權(quán)受監(jiān)督，責(zé)任監(jiān)督是控制權(quán)力的一種重要手段。責(zé)任監(jiān)督是審計(jì)的固有功能。2005年1月，中共中央印發(fā)的《建立健全教育、制度、監(jiān)督并重的懲治和預(yù)防腐敗體系實(shí)施綱要》提出，“強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，逐步推行效益審計(jì)，突出對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門(mén)、重點(diǎn)資金和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)?！眹?guó)家審計(jì)在制約監(jiān)督權(quán)力和黨風(fēng)廉政建設(shè)方面發(fā)揮了重要作用，但是，傳統(tǒng)國(guó)家審計(jì)在這方面的職能具有一定的局限性。一是傳統(tǒng)國(guó)家審計(jì)所制約監(jiān)督的權(quán)力主要是財(cái)政權(quán)力和國(guó)家財(cái)產(chǎn)所擁有，主要是對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的監(jiān)督；二是傳統(tǒng)國(guó)家審計(jì)主要是“對(duì)事”的監(jiān)督，而不是“對(duì)人”的監(jiān)督，關(guān)注的是單位責(zé)任或法人責(zé)任，而不是個(gè)人職責(zé)。相比之下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)被審計(jì)人行使的所有種類(lèi)的經(jīng)濟(jì)權(quán)力進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)督的范圍除財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)外，還包括其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的另一個(gè)突出特點(diǎn)是“對(duì)人”的審計(jì)，特別是對(duì)“一把手”的監(jiān)督。對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督關(guān)鍵在于對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部特別是主要領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，這是我國(guó)黨風(fēng)廉政建設(shè)的一條基本經(jīng)驗(yàn)。然而，長(zhǎng)期以來(lái)，對(duì)“一把手”的監(jiān)督，一直是權(quán)力監(jiān)督的薄弱環(huán)節(jié)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)克服了傳統(tǒng)干部監(jiān)督管理制度的缺陷，解決了上級(jí)干部管理部門(mén)對(duì)“一把手”管得著、看不見(jiàn)的問(wèn)題，而且，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是多個(gè)監(jiān)督主體分工合作，能夠形成合力，監(jiān)督力度大。實(shí)踐證明，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種特殊的審計(jì)監(jiān)督形式，在對(duì)“一把手”的監(jiān)督方面發(fā)揮了積極的作用。為了加強(qiáng)對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督，2004年9月，黨的十六屆四中全會(huì)提出建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，2007年10月，中國(guó)共產(chǎn)黨第十七次全國(guó)代表大會(huì)，又把健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度寫(xiě)入了十七大報(bào)告，顯示了黨中央對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的充分肯定和高度重視。這預(yù)示著，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督，完善權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督機(jī)制方面，將發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。

　?。ㄋ模┰诟刹抗芾矸矫娴穆毮?。根據(jù)《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部選拔任用工作條例》的規(guī)定，在考察黨政領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)擬任人選時(shí)，“對(duì)需要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的考察對(duì)象，應(yīng)當(dāng)委托審計(jì)部門(mén)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審計(jì)?！痹趯?shí)踐中，任前、任中和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，已經(jīng)成為考核和管理領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的這種職能，是傳統(tǒng)國(guó)家審計(jì)所沒(méi)有的。

　　（五）在加強(qiáng)和改善黨對(duì)經(jīng)濟(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)方面的職能。改革開(kāi)放以來(lái)，建立和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和實(shí)施依法治國(guó)基本方略，黨對(duì)經(jīng)濟(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)方式，從直接領(lǐng)導(dǎo)轉(zhuǎn)變成了間接領(lǐng)導(dǎo)。在間接領(lǐng)導(dǎo)方式下，中國(guó)共產(chǎn)黨首先要把它代表的最廣大人民的意志匯集起來(lái)，把他們的根本利益通過(guò)提案、建議等形式綜合表達(dá)出來(lái)。然后，使黨的主張經(jīng)過(guò)人大轉(zhuǎn)化為國(guó)家意志、形成法律，使黨的建議經(jīng)過(guò)政府轉(zhuǎn)化為具體的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略、計(jì)劃、政策等。黨的主張和建議，一旦轉(zhuǎn)化為國(guó)家法律和被政府采納，就能夠在國(guó)家權(quán)力系統(tǒng)的支持下，得以貫徹執(zhí)行，從而實(shí)現(xiàn)黨對(duì)經(jīng)濟(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)。在間接領(lǐng)導(dǎo)方式下，黨所提出的關(guān)于經(jīng)濟(jì)工作的各種主張和建議，是黨關(guān)于經(jīng)濟(jì)工作的路線、方針和政策，屬于政治領(lǐng)導(dǎo)的范疇。鄧小平曾經(jīng)說(shuō)過(guò)：“政治路線確立了，要由人來(lái)具體地貫徹執(zhí)行。由什么樣的人來(lái)執(zhí)行，是由贊成黨的政治路線的人，還是由不贊成的人，或者是由持中間態(tài)度的人來(lái)執(zhí)行，結(jié)果不一樣?！边@就是說(shuō)，黨對(duì)經(jīng)濟(jì)工作的政治領(lǐng)導(dǎo)，還必須有黨對(duì)經(jīng)濟(jì)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)來(lái)保證。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，一方面能夠通過(guò)為黨委進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)，加強(qiáng)和改善黨對(duì)經(jīng)濟(jì)工作的政治領(lǐng)導(dǎo)；另一方面能夠通過(guò)干部管理監(jiān)督，加強(qiáng)和改善黨對(duì)經(jīng)濟(jì)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)黨對(duì)經(jīng)濟(jì)工作的政治領(lǐng)導(dǎo)和組織領(lǐng)導(dǎo)的有機(jī)統(tǒng)一。例如，每年年底召開(kāi)的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議，都會(huì)提出下一年度經(jīng)濟(jì)工作的重點(diǎn)和方向，集中體現(xiàn)了黨中央對(duì)經(jīng)濟(jì)工作的政治領(lǐng)導(dǎo)，中央五部委經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議辦公室可以根據(jù)中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議的精神和要求，擬定下一年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的指導(dǎo)意見(jiàn)，從而把黨對(duì)經(jīng)濟(jì)工作的政治領(lǐng)導(dǎo)和組織領(lǐng)導(dǎo)結(jié)合起來(lái)。以往人們?cè)谟懻摻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的職能時(shí)，主要關(guān)注的是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在干部管理監(jiān)督和黨風(fēng)廉政建設(shè)方面的職能。我們認(rèn)為，今后應(yīng)當(dāng)注意發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在加強(qiáng)和改善黨對(duì)經(jīng)濟(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)方面的職能，這也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)有的重要職能。發(fā)展是黨執(zhí)政興國(guó)的第一要?jiǎng)?wù)，提高黨的執(zhí)政能力，首先要不斷提高黨駕馭社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的能力，提高黨對(duì)經(jīng)濟(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)水平。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)黨對(duì)經(jīng)濟(jì)工作的政治領(lǐng)導(dǎo)和組織領(lǐng)導(dǎo)的有機(jī)統(tǒng)一，是提高黨駕馭社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)能力的有效手段。

　　四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)國(guó)家審計(jì)類(lèi)型的豐富和發(fā)展

　　根據(jù)《最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織審計(jì)準(zhǔn)則》，國(guó)家審計(jì)可以分為兩種基本類(lèi)型：合規(guī)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)。簡(jiǎn)單地說(shuō)，合規(guī)審計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)責(zé)任的檢查和評(píng)價(jià)；績(jī)效審計(jì)是對(duì)績(jī)效責(zé)任的檢查和評(píng)價(jià)。合規(guī)審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)是財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的真實(shí)性和合規(guī)性?？?jī)效審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)是公共資源（人力資源、財(cái)力資源和其他資源）的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

　　隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，人們對(duì)公共產(chǎn)品需求的不斷增加，政府運(yùn)作的成本、效率和效果引起了公眾和立法機(jī)構(gòu)的關(guān)注，從而使得政府的績(jī)效責(zé)任逐漸成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)?？?jī)效責(zé)任與財(cái)務(wù)責(zé)任有關(guān)，因?yàn)榭?jī)效責(zé)任需要承擔(dān)責(zé)任的財(cái)政資源，以用于向公民提供產(chǎn)品、服務(wù)和利益。兩者的主要區(qū)別是：首先，財(cái)務(wù)責(zé)任和績(jī)效責(zé)任所對(duì)應(yīng)的公共權(quán)力不同。根據(jù)權(quán)力與責(zé)任相統(tǒng)一的原理，有什么樣的權(quán)力，就有什么樣的責(zé)任，反之亦然。政府的財(cái)務(wù)責(zé)任是政府對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)應(yīng)負(fù)的責(zé)任，而政府的財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)是政府財(cái)政權(quán)力以及國(guó)家財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的體現(xiàn)，所以，與政府財(cái)務(wù)責(zé)任相對(duì)應(yīng)的權(quán)力是財(cái)政權(quán)力和國(guó)家財(cái)產(chǎn)所有權(quán)。財(cái)政權(quán)力和國(guó)家財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，作為公共權(quán)力，它們都是來(lái)自于社會(huì)公眾個(gè)人的私人財(cái)產(chǎn)權(quán)利，來(lái)自于社會(huì)公眾的委托，因而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的財(cái)務(wù)責(zé)任。政府在憑借財(cái)政權(quán)力獲取財(cái)政資源后，要履行各種行政職能。政府是一個(gè)按照職能分工構(gòu)成的組織系統(tǒng)，不同的職能部門(mén)所擁有的職權(quán)也各不相同。政府的績(jī)效責(zé)任，就是政府對(duì)行使職權(quán)實(shí)現(xiàn)某種特定職能應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，即應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)。對(duì)于各個(gè)政府職能部門(mén)來(lái)說(shuō)，由于所擁有的職權(quán)和實(shí)現(xiàn)的職能不同，其績(jī)效責(zé)任？？也就是應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)？？的性質(zhì)和內(nèi)容也不同。例如，預(yù)防、制止和偵查違法犯罪活動(dòng)是公安部門(mén)的職責(zé)；監(jiān)督市場(chǎng)交易行為是工商部門(mén)的職責(zé)；對(duì)各類(lèi)學(xué)校進(jìn)行管理是教育部門(mén)的職責(zé)，等等。其次，財(cái)務(wù)責(zé)任和績(jī)效責(zé)任的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不同。財(cái)務(wù)責(zé)任通常有預(yù)先設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)，即各種法律法規(guī)和規(guī)章，審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)責(zé)任的評(píng)價(jià)為“正確”或“不正確”，“合法”或“不合法”；績(jī)效責(zé)任則沒(méi)有固定不變的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的內(nèi)涵因具體審計(jì)事項(xiàng)而改變，對(duì)于政府部門(mén)來(lái)說(shuō)，不同的職能部門(mén)，分別有相應(yīng)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。最后，財(cái)務(wù)責(zé)任強(qiáng)調(diào)過(guò)程的合法性，而績(jī)效責(zé)任強(qiáng)調(diào)的是結(jié)果，即對(duì)預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種復(fù)合性審計(jì)類(lèi)型。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)被審計(jì)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的檢查和評(píng)價(jià)。被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指其個(gè)人經(jīng)濟(jì)職責(zé)，根據(jù)權(quán)責(zé)相統(tǒng)一的基本原理，個(gè)人經(jīng)濟(jì)職責(zé)是行使經(jīng)濟(jì)職權(quán)所應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任。個(gè)人經(jīng)濟(jì)職權(quán)的內(nèi)容，不僅包括財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的責(zé)任，即財(cái)務(wù)責(zé)任，而且還包括其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的責(zé)任，即績(jī)效責(zé)任。其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的責(zé)任，主要是指執(zhí)行經(jīng)濟(jì)政策、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策、經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)、市場(chǎng)監(jiān)管和經(jīng)營(yíng)管理等方面的職責(zé)，這些責(zé)任屬于績(jī)效責(zé)任的范疇。所以，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)本身同時(shí)包含合規(guī)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容，是一種新的復(fù)合性審計(jì)類(lèi)型。例如，對(duì)于工商局局長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容不僅包括本部門(mén)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支責(zé)任，即財(cái)務(wù)責(zé)任，還包括市場(chǎng)監(jiān)管方面的職責(zé)的履行情況，即績(jī)效責(zé)任。

　　作為一種復(fù)合性審計(jì)類(lèi)型，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有如下特點(diǎn)：（1）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與傳統(tǒng)績(jī)效審計(jì)的績(jī)效責(zé)任的內(nèi)容范圍不同。對(duì)于政府來(lái)說(shuō)，除了經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)和市場(chǎng)監(jiān)管這些經(jīng)濟(jì)職能外，還有社會(huì)管理和公共服務(wù)等方面的行政職能。政府要履行各種職能，需要消耗一定的財(cái)政資源。對(duì)于傳統(tǒng)的績(jī)效審計(jì)來(lái)說(shuō)，無(wú)論政府履行經(jīng)濟(jì)職能還是非經(jīng)濟(jì)職能，只要使用公共財(cái)政資源，都應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的績(jī)效責(zé)任，審計(jì)機(jī)關(guān)可以根據(jù)授權(quán)對(duì)政府及其部門(mén)的行政效能或行政績(jī)效進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)。然而，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的績(jī)效責(zé)任，在本質(zhì)上，是對(duì)行使經(jīng)濟(jì)職權(quán)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)職能應(yīng)承擔(dān)的職務(wù)責(zé)任。盡管被審計(jì)人一般因擁有財(cái)權(quán)而都應(yīng)承擔(dān)財(cái)務(wù)責(zé)任，但是就其績(jī)效責(zé)任而言，只有與行使經(jīng)濟(jì)職權(quán)履行經(jīng)濟(jì)職能相對(duì)應(yīng)那部分業(yè)績(jī)屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范疇，而行使非經(jīng)濟(jì)職權(quán)應(yīng)負(fù)的績(jī)效責(zé)任則不具有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的性質(zhì)，因而不屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容。傳統(tǒng)績(jī)效審計(jì)中的績(jī)效責(zé)任的內(nèi)容范圍，大于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的績(jī)效責(zé)任的內(nèi)容范圍，后者包含在前者之中，是前者的一個(gè)組成部分。在實(shí)踐中，有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目把全部政府效能或績(jī)效評(píng)價(jià)都納入了審計(jì)的范圍。我們認(rèn)為，如果不加區(qū)別地把本不屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任范疇的那部分行政效能或績(jī)效也納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍，這種做法混淆了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與傳統(tǒng)績(jī)效審計(jì)區(qū)別，不利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)自身的發(fā)展。（2）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的財(cái)務(wù)責(zé)任和績(jī)效責(zé)任不能分開(kāi)。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，傳統(tǒng)國(guó)家審計(jì)可以根據(jù)財(cái)務(wù)責(zé)任和績(jī)效責(zé)任，分別開(kāi)展合規(guī)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，如果在一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中同時(shí)包括財(cái)務(wù)責(zé)任和績(jī)效責(zé)任的內(nèi)容，人們就把這類(lèi)審計(jì)稱(chēng)之為綜合性審計(jì)。但是，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，如果同時(shí)存在財(cái)務(wù)責(zé)任和績(jī)效責(zé)任，兩者只能結(jié)合，不能分開(kāi)。如果只關(guān)注財(cái)務(wù)責(zé)任或只關(guān)注績(jī)效責(zé)任，那么這樣的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就無(wú)法對(duì)被審計(jì)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況作出完整的評(píng)價(jià)，而全面評(píng)價(jià)被審計(jì)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，是審計(jì)評(píng)價(jià)客觀公正性的基本要求。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與綜合性審計(jì)不同，綜合性審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)的外部結(jié)合，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則是財(cái)務(wù)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的內(nèi)在統(tǒng)一，為了區(qū)別，我們把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)稱(chēng)之為復(fù)合性審計(jì)。（3）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的歷史演變。從歷史的角度看，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)誕生的初期，審計(jì)機(jī)關(guān)主要關(guān)注被審計(jì)人的財(cái)政財(cái)務(wù)收支責(zé)任，即財(cái)務(wù)責(zé)任，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任看作財(cái)政財(cái)務(wù)收支責(zé)任的“人格化”。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象范圍的擴(kuò)大和領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)級(jí)別的提高，被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)績(jī)效責(zé)任越來(lái)越重要，這意味著，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須從傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)向績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)型。

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必將推動(dòng)我國(guó)績(jī)效審計(jì)的發(fā)展。在我國(guó)，績(jī)效審計(jì)又叫效益審計(jì)。根據(jù)我國(guó)《審計(jì)法》的規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)?！靶б嫘浴钡囊?guī)定確立了我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的法律地位。然而，由于《審計(jì)法》中的“效益性”指的是財(cái)政財(cái)務(wù)收支的“效益性”，以往我國(guó)的績(jī)效審計(jì)都沒(méi)有脫離傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)。另外，我國(guó)《審計(jì)法》對(duì)“效益性”的規(guī)定比較籠統(tǒng)和粗略，同時(shí)又缺少其他有關(guān)的績(jī)效審計(jì)實(shí)施條例、準(zhǔn)則和指南等法律規(guī)范，審計(jì)機(jī)關(guān)在獲取非財(cái)政財(cái)務(wù)收支方面的資料時(shí)，往往受到被審計(jì)單位的阻撓?？傮w上看，我國(guó)績(jī)效審計(jì)的發(fā)展還面臨著許多法律上的障礙，還不能滿(mǎn)足建立資源節(jié)約型社會(huì)、環(huán)境友好型社會(huì)，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的需要。然而，相比之下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有明確的法律授權(quán)，不存在法律上的障礙。作為一種復(fù)合性審計(jì)類(lèi)型，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)，正在從傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支責(zé)任向經(jīng)濟(jì)績(jī)效責(zé)任轉(zhuǎn)變，其中績(jī)效審計(jì)的比重越來(lái)越大。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)向績(jī)效審計(jì)的轉(zhuǎn)型，為我國(guó)績(jī)效審計(jì)的發(fā)展提供了一個(gè)新的增長(zhǎng)點(diǎn)。

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種新的審計(jì)類(lèi)型。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在理論基礎(chǔ)、體制模式、職能作用、業(yè)務(wù)類(lèi)型等方面豐富和發(fā)展了傳統(tǒng)國(guó)家審計(jì)的內(nèi)涵。健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度是構(gòu)建中國(guó)特色國(guó)家審計(jì)模式的重要組成部分。