摘要：虛假的會(huì)計(jì)信息不僅影響到與企業(yè)有利益關(guān)系的投資者、債權(quán)人等集體的經(jīng)濟(jì)利益，還會(huì)嚴(yán)重影響國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)秩序。上市公司虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的根源在上市公司本身以及外部環(huán)境對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的制作者約束力不強(qiáng)，體現(xiàn)在法規(guī)不完善與法律制裁乏力，這就需要從源頭上治理上市公司本身，建立健全會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)在保障機(jī)制。

　　關(guān)鍵詞：上市公司 虛假 根源 對(duì)策

　　引言

　　上市公司是中國(guó)股市的基本融資單位，券商、機(jī)構(gòu)，大戶及中小散戶則是中國(guó)股市的“淘金”者。自從改革開(kāi)放以來(lái)，中國(guó)股市從無(wú)到有，從小到大，由1990年開(kāi)市以來(lái)的9只股票到2008年底的1627只，短短的18年間，瀘深兩市股票總市值當(dāng)時(shí)不足100億元，而現(xiàn)在已達(dá)了20萬(wàn)億元,發(fā)展是非?？斓?。但是這些年，能夠在股海里真正淘到金的很少，而大多數(shù)卻成為了股市的虧損者，正是這大多的股民，為中國(guó)股市的發(fā)展作出了重要貢獻(xiàn)。

　　中國(guó)股市本來(lái)應(yīng)該是投資的領(lǐng)地，但事實(shí)上成了投機(jī)者的樂(lè)園。哪怕你是一個(gè)資深而積健的投資者股民，但上市公司發(fā)布的虛假會(huì)計(jì)信息足以讓你受騙上當(dāng)，跌入“陷阱”。銀廣廈、億安科技、鄭百文、東方電子、藍(lán)田股份等早已被曝光而廣為人知。

　　1  虛假會(huì)計(jì)信息的危害

　　會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠是會(huì)計(jì)工作的生命線，會(huì)計(jì)通過(guò)一系列的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告程序，為外部及內(nèi)部信息使用者提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等重要信息，是有關(guān)方面作為經(jīng)濟(jì)決策重要依據(jù)；是考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要保證。虛假失真的會(huì)計(jì)信息只能誤導(dǎo)決策者、投資者、管理者等方面作出錯(cuò)誤的決定，肯定是會(huì)嚴(yán)重破壞我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，不單是影響到與企業(yè)有利益關(guān)系的投資者、債權(quán)人等的利益，還會(huì)嚴(yán)重破壞我國(guó)的經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)秩序。

　　2  虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的根源

　　2.1 上市公司虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的根源在上市公司本身。

　　2.1.1 上市公司如果對(duì)會(huì)計(jì)信息造假，片面的提高所有股的價(jià)格，可以獲取巨額的不正當(dāng)利益，使得股民造成巨大的損失。根據(jù)《證券法》關(guān)于“上市公司最近3年連續(xù)虧損，將被暫停上市，限期未能消除，不具備上市條件的，終止其股票上市”的規(guī)定，為避免退市，這些公司的大股東和控股者就會(huì)想方設(shè)法提供不夠客觀真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，繼續(xù)保持上市，以便于保持既得的利益和好處。

　　2.1.2 由于會(huì)計(jì)信息是由會(huì)計(jì)主體提供的，且監(jiān)管并不嚴(yán)密，所以上市公司有了提供虛假會(huì)計(jì)信息的便利條件。上市公司從產(chǎn)生到披露會(huì)計(jì)信息的程序是：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的，首先由會(huì)計(jì)主體編制會(huì)計(jì)憑證、提供會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)信息，然后由受托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告；最后將經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的會(huì)計(jì)信息及相關(guān)資料報(bào)送證券監(jiān)管部門(mén)審批發(fā)布，供利益相關(guān)者使用。因此，上市公司是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真?zhèn)蔚膬?nèi)在決定者。它有條件采取各種手段（如在“應(yīng)收賬款”、“其它應(yīng)收款”、“壞賬準(zhǔn)備”、計(jì)提各種準(zhǔn)備金等方面作“技術(shù)”處理），躲過(guò)監(jiān)管人員和部門(mén)的檢查，瞞天過(guò)海。

　　2.1.3 公司的內(nèi)部控制監(jiān)督乏力。在我國(guó)很多上市公司中，公司的各項(xiàng)權(quán)利過(guò)于集中，尤其是監(jiān)督和財(cái)務(wù)、決策與監(jiān)督的過(guò)于集中。公司運(yùn)作實(shí)際上為關(guān)健人物控制，他們往往利用其優(yōu)勢(shì)，提供虛假會(huì)計(jì)信息，通過(guò)提高新股發(fā)行價(jià)格，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)等方式，獲得不正當(dāng)利益。

　　2.2 上市公司的外部環(huán)境對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的制作者約束力不強(qiáng)。體現(xiàn)在法規(guī)不完善與法律制裁乏力。

　　我國(guó)法規(guī)不完善是有目共睹的，表現(xiàn)之一是無(wú)法可依，很多實(shí)際問(wèn)題并不能在現(xiàn)行的法律條文中找到解釋。表現(xiàn)之二是法條設(shè)計(jì)不合理，如《會(huì)計(jì)法》雖然規(guī)定了會(huì)計(jì)工作人員的職責(zé)，義務(wù)以及對(duì)違規(guī)行為的處罰，但并沒(méi)有明確會(huì)計(jì)人員的權(quán)利，權(quán)利與義務(wù)不對(duì)稱使得會(huì)計(jì)人員無(wú)法獨(dú)立做賬。

　　我國(guó)法律制裁乏力的現(xiàn)象普遍存在，一是法律對(duì)于政府監(jiān)管者約束力不強(qiáng)?！稌?huì)計(jì)法》中對(duì)于監(jiān)管不作為或者監(jiān)管失敗基本上沒(méi)有法律責(zé)任涉及，即使有涉及的法律條款而操作性也很差，因此執(zhí)法時(shí)對(duì)事件責(zé)任人的處罰彈性很大，能夠大事化小，小事化了，往往以經(jīng)濟(jì)處罰代替行政處罰和刑事處罰。二是《會(huì)計(jì)法》中只有行政責(zé)任和刑事責(zé)任的安排，并沒(méi)有涉及民事責(zé)任的安排，使虛假會(huì)計(jì)信息的造假者的造假收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于隱性的“敗露成本”。綜上兩點(diǎn)所述，由于上市公司本身和外部監(jiān)督乏力的原因，上市公司會(huì)計(jì)虛假信息的產(chǎn)生就在所難免。據(jù)國(guó)家財(cái)政部2004年一組調(diào)查數(shù)據(jù)顯示：對(duì)179家企業(yè)的抽查結(jié)果，資產(chǎn)不大的147家，比例為92%；利潤(rùn)不實(shí)的有137家，比例為95%?？梢?jiàn)企業(yè)造假其數(shù)量之多、危害之大令投資者震驚，它對(duì)于中國(guó)股市健康發(fā)展,制約已顯而易見(jiàn)。因此，有效解決會(huì)計(jì)信息的造假問(wèn)題，已經(jīng)成為我國(guó)會(huì)計(jì)界、經(jīng)濟(jì)界、以至法律界面臨面的重大課題。

　　3  虛假會(huì)計(jì)信息的治理對(duì)策

　　3.1 從源頭上治理上市公司本身，建立健全會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)在保障機(jī)制。

　　3.1.1 進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)合理化，形成“多股制衡”機(jī)構(gòu)。減少公司內(nèi)部壟斷，盡量的將股票適當(dāng)?shù)姆稚?，避免股票集中到某個(gè)人手中。在實(shí)體內(nèi)部，最好是有幾個(gè)股權(quán)相等或者像近的大股東，這樣，像董事會(huì)和股東大會(huì)等權(quán)利機(jī)構(gòu)，就可以有多種不同的聲音，可以全面的反映公司的利益所在。這樣，不但公司的結(jié)構(gòu)會(huì)趨于合理和高效，而且財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)信息也會(huì)更加的接近客觀真實(shí)，不容易出現(xiàn)“一言堂”的情況。

　　3.1.2 建立中小股東權(quán)益保護(hù)機(jī)制，抑制大股東“掠奪”。中小股東雖然持股數(shù)較少，但是由于數(shù)量眾多，更加的便于對(duì)公司進(jìn)行監(jiān)督。所以我們要重視中小股東的利益，要提高中小股東對(duì)公司治理的參與程度，對(duì)上市公司的關(guān)聯(lián)交易，資產(chǎn)重組、更改募集資金用途，發(fā)行所股價(jià)格的確定方法等事項(xiàng)作出嚴(yán)格、科學(xué)，具體的規(guī)定。

　　3.1.3 發(fā)展機(jī)構(gòu)投者。發(fā)展?fàn)畲蟮臋C(jī)構(gòu)投資者，有利于改變上市公司股權(quán)過(guò)分集中和流通股過(guò)分分散的局面，使它們有條件主動(dòng)參與公司治理，監(jiān)督公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，抑制“關(guān)健人物”的一手操縱。

　　3.1.4 積極推行獨(dú)立董事制度，降低執(zhí)行董事在董事會(huì)成員中的比例，強(qiáng)調(diào)董事會(huì)代表全體股東行使職權(quán)的功能，改變由控股股東操縱董事會(huì)狀況，淡化董事會(huì)直接參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的職能。

　　3.1.5 嚴(yán)格董事會(huì)職責(zé)，董事會(huì)內(nèi)部應(yīng)明確分工負(fù)責(zé)制，目前《公司法》的規(guī)定過(guò)于籠統(tǒng)，應(yīng)對(duì)董事會(huì)及董事在會(huì)計(jì)信息披露事務(wù)中承擔(dān)的法律責(zé)任做出更為具體嚴(yán)格的規(guī)定。

　　3.1.6 應(yīng)該在公司監(jiān)事會(huì)中，增加主要債權(quán)人擔(dān)任公事監(jiān)理，對(duì)公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量實(shí)施有效監(jiān)督。

　　3.2 強(qiáng)化上市公司外部監(jiān)督機(jī)制。國(guó)家監(jiān)督管理是預(yù)防虛假會(huì)計(jì)信息的最后一道防線，包括制定相關(guān)的法律法規(guī)和監(jiān)管監(jiān)督者。

　　《公司法》、《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是上市公司和司法監(jiān)管部門(mén)共同遵守的法律法規(guī)。其中的許多條款需要完善、補(bǔ)充和強(qiáng)化，要不斷研究預(yù)防和控制上市公司虛假財(cái)務(wù)信息發(fā)生的新情況、新問(wèn)題，增強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)的可操作性和力度，使造假者受到嚴(yán)厲的法律制裁。

　　審計(jì)和證監(jiān)部門(mén)是代表國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)違規(guī)的預(yù)防和控制者和監(jiān)督者，應(yīng)切實(shí)履行職責(zé)，各其施職，切實(shí)做到“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”，相信我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)極大的提高，虛假會(huì)計(jì)信息事件會(huì)逐步失去市場(chǎng)，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序?qū)O大好轉(zhuǎn)，中國(guó)證券市場(chǎng)將更加健康地向前發(fā)展。

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