摘要：近年來，我國上市公司會計造假事件屢禁不止，在造假案之后，會計監(jiān)管成為防范制止會計造假問題的重要手段，世界各國都加強了會計監(jiān)管力度，我國也試圖從會計監(jiān)管入手對會計造假進行治理，但會計監(jiān)管的實際效果不佳。上市公司會計監(jiān)管問題已經(jīng)引起了社會各界的廣泛關注。

　　關鍵詞：上市公司 會計監(jiān)管 政府會計監(jiān)管

　　 引言

　　近年來，國內(nèi)外資本市場上發(fā)生了一系列會計造假事件，這些事件無一不產(chǎn)生轟動性的影響。而我國也是會計造假案件頻發(fā)，我國資本市場的成長和投資者信心正經(jīng)受著嚴峻考驗。毫無疑問，會計信息的失真給經(jīng)濟發(fā)展和市場秩序帶來巨大沖擊，在我國證券市場不斷完善建設時期，這些問題足以動搖市場公平和效率的基礎、干擾社會經(jīng)濟的有效運行。影響我國證券市場的進一步發(fā)展。

　　事實上，隨著每年監(jiān)管措施的逐漸加強，會計造假現(xiàn)象并沒有得到明顯改善，我國低風險的法律制度環(huán)境在很大程度上導致了政府會計監(jiān)管的實際效果不佳。而上市公司內(nèi)部，代表投資者實施會計監(jiān)管的董事會和監(jiān)事會也并未起到應有的作用，董事會的國有股一股獨大、內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴重阻礙了內(nèi)部監(jiān)管的正常運行，監(jiān)事會作為一種制度設計，它的監(jiān)督職能遠未發(fā)揮出來，出現(xiàn)了嚴重的虛化現(xiàn)象，這些問題一直困擾著決策者和研究人員?？傊?，有效的上市公司會計監(jiān)管可以防止公司操縱會計信息生成以及披露，督促注冊會計師誠信執(zhí)業(yè)，從而保護投資者利益，維護資本市場健康運行。由于我國上市公司股權結構的特殊性、會計監(jiān)管制度的外生性，使得會計監(jiān)管不能很好地發(fā)揮作用，這可以從我國近幾年大量出現(xiàn)的上市公司會計信息失真及其導致的不良后果的案例中得到印證

　　1  我國上市公司會計監(jiān)管存在的問題

　　1.1 政府監(jiān)管失靈 在我國，由于會計信息監(jiān)管部門眾多，也由于會計信息所具有的經(jīng)濟后果影響，相關監(jiān)管部門紛紛確立自己的會計監(jiān)管權，爭相出臺非正式的規(guī)定，以優(yōu)先確定本部門的監(jiān)管權，限制其他部門的爭權，而且部門的利益驅動使各部門在自身出臺規(guī)定時不可能主動與其他監(jiān)管部門進行協(xié)調。我國的現(xiàn)實問題是，立法給予了政府會計規(guī)范的制定權，卻沒有明確政府會計規(guī)范制定低效或無效時應承擔的責任，政府的權力與責任是不對等的,政府會計規(guī)范行為取向是單一的，搭便車的心理使公眾不愿過問政府的行為及其影響，而懾于政府的權威,特別是在缺乏民主意識的情況下，更使多數(shù)人對規(guī)則的制定產(chǎn)生無能為力的感嘆，對輿論的不重視又使公眾唯一可以利用的正面武器被擱淺。

　　由于國內(nèi)上市公司規(guī)模的擴大與證券市場規(guī)范化的進一步發(fā)展，我國上市公司會計監(jiān)管體系從無到有，監(jiān)管規(guī)范日漸完善，但是會計信息失真現(xiàn)象卻越來越嚴重。證監(jiān)會對上市公司信息披露實施的監(jiān)管主要側重于上市過程的監(jiān)管。上市公司監(jiān)管得到加強，被查處的上市公司違規(guī)案有明顯增加。我國會計監(jiān)管部門不斷地完善,會計信息披露的監(jiān)管和處罰制度的建設，構建起監(jiān)管規(guī)范的實施機制，但是對于嚴重的會計信息失真卻收效甚微。造成政府監(jiān)管失靈的原因有權諸如責不清、力量不強、程序不明、執(zhí)法力度不大、處罰不嚴，加之公司內(nèi)部治理結構和外部治理結構都不健全，法制也不健全等，都會造成政府監(jiān)管失靈情況的發(fā)生。

　　1.2 內(nèi)部監(jiān)管的不利 上市公司內(nèi)部會計監(jiān)管主要是由監(jiān)事會、審計委員會以及內(nèi)部審計部門實施的。但目前上市公司的內(nèi)部會計監(jiān)管力度非常有限，監(jiān)事會、審計委員會并沒有起到監(jiān)管的作用?！豆痉ā芬?guī)定監(jiān)事會的職權有：檢查公司財務；對董事、經(jīng)理違反法律、法規(guī)或公司章程的行為進行監(jiān)督；當董事和經(jīng)理的行為損害公司利益時予以糾正；提議召開臨時股東會；公司章程規(guī)定的其他職權。但目前我國上市公司監(jiān)事會存在獨立性差、監(jiān)事工作不到位、監(jiān)事人員專業(yè)素質不高、知識結構不合理的現(xiàn)象，使得監(jiān)事會難以真正發(fā)揮作用。同時，由于審計委員會是董事會的一個下設機構，是組成董事會的二級委員會，因此，審計委員會職責的有效履行不僅取決于審計委員會本身，還取決于董事會。如果董事會健康運行，審計委員會就可以按照董事會的運行原則良好運行；如果董事會運行失效，審計委員會就不可能成功。

　　1.3 外部監(jiān)管不利

　　上市公司外部監(jiān)管主要依靠會計師事務所等社會中介機構以及新聞媒體進行的。但目前，社會性的監(jiān)督機構并沒有起到最后防線的監(jiān)督作用。我國目前有些會計師事務所執(zhí)行審計業(yè)務時，不按獨立審計準則等執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，在未實施必要的審計程序、未獲取充分的審計證據(jù)情況下就確認有關事項，造成審計后的會計報表失真或者發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖?。而且面對上市公司一些重大的關聯(lián)交易、或有事項、非經(jīng)常性損益項目等未充分披露的情況，注冊會計師在審計過程中既不向公司提出，也不在審計報告中披露。而且，注冊會計師的違規(guī)行為沒有得到有力的懲處，在較低的違規(guī)成本和較高的收益之間，使得一些注冊會計師和會計師事務所冒險出具虛假報告。

　　2  完善我國上市公司會計監(jiān)管措施

　　2.1 加強對政府監(jiān)管機構的監(jiān)督

　　隨著經(jīng)濟體制改革的深化和證券市場的進一步發(fā)展，政府監(jiān)管機構的作用越來越重要。為防止“尋租”行為的發(fā)生以及權力的濫用，必須對擁有這種權力的機構加以監(jiān)督，從證券市場的廣泛性、風險性來看，也應對這樣的機構進行監(jiān)督。監(jiān)管機構必須受到法律和制度規(guī)則的約束，即必須依法監(jiān)管、規(guī)范監(jiān)管，防止監(jiān)管權力的濫用和監(jiān)管人員的腐敗。由于監(jiān)管機構的違規(guī)行為時常未受到應有的懲處，他們所負的責任極其有限。因此，有必要加強對政府監(jiān)管機構違規(guī)行為懲處力度，使其嚴格依法監(jiān)管。

　　2.2 完善上市公司的自我監(jiān)管

　　新《會計法》規(guī)定各單位應當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。上市公司也應建立健全本單位的內(nèi)部會計監(jiān)督制度。完善的內(nèi)部會計監(jiān)督機制對于保證會計信息的質量起著舉足輕重的作用。如果缺少上市公司內(nèi)部會計監(jiān)管，其他形式的監(jiān)管只能流于形式，將無法保證上市公司會計信息的質量。上市公司本應是會計監(jiān)管的被監(jiān)管者，但當上市公司通過監(jiān)事會、審計委員會、內(nèi)部審計部門等對自身實施監(jiān)管時，上市公司的內(nèi)部機構也就成為了會計監(jiān)管的主體之一。

　　首先，逐步推行獨立董事制度?？稍诙聲略O審計委員會，明確審計委員會的首要職責是確保上市公司如實編制和披露會計信息，擴大審計委員會在內(nèi)部會計監(jiān)管方面的權利。從而強化董事會對會計信息質量的責任意識。其次，規(guī)范、完善監(jiān)事會機構。由于監(jiān)事會多是由有專業(yè)知識、有權威的專家組成，又是從企業(yè)外部進行監(jiān)督，因此監(jiān)督的力度很大、很有成效。

　　2.3 加大對注冊會計師行業(yè)的建設

　　為了維護注冊會計師的獨立性，充分發(fā)揮注冊會計師經(jīng)濟警察的監(jiān)督職能，應該完善注冊會計師的聘用制?？梢栽谏鲜泄局幸胫饕瑟毩⒍潞屯獠繉＜叶陆M成的審計委員會，由審計委員會來決定該上市公司主審事務所的聘任、支付審計費的數(shù)額、審計工作的程序等重要事項，以減少甚至杜絕公司管理當局對注冊會計師施加壓力的“權利來源”，切實增強事務所保持獨立性的可能性。同時，應加強對上市公司變更會計師事務所的監(jiān)督。國內(nèi)事務所可以通過強強聯(lián)合、兼并等方式形成一些大型事務所，這就大大縮減了上市公司的選擇空間，抵御上市公司以變更事務所逼其就范的壓力。

　　參考文獻：

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