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如何鑒別不實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表

來源: 編輯: 2004/09/29 11:11:44  字體:

  會(huì)計(jì)報(bào)表是現(xiàn)有和潛在投資者、債權(quán)人、政府及其機(jī)構(gòu)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的途徑,但在現(xiàn)實(shí)生活中,企業(yè)管理層卻可能為了各種各樣的目的而蓄意粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。作為審計(jì)人員,只有對(duì)這些可能出現(xiàn)的情況有所了解,才能在實(shí)際工作中保持一種更加清醒、正確的認(rèn)識(shí)。

  一、 常用的幾種粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的方法

  1、對(duì)應(yīng)處理的當(dāng)期費(fèi)用長(zhǎng)期掛賬:這里面比較突出的是應(yīng)收賬款(特別是三年以上的應(yīng)收賬款)長(zhǎng)期掛賬。一般而言,應(yīng)收賬款占一個(gè)單位的流動(dòng)資產(chǎn)相當(dāng)大的比例,因此,應(yīng)收賬款能否收回,對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)影響也就很大。特別是三年以上的應(yīng)收賬款,收回的可能性更小。有人曾計(jì)算過,如果按規(guī)定三年以上的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為壞賬的話, 1997年深滬上市公司虧損數(shù)將由42家改為114家,虧損面將由5.2%擴(kuò)大至14%.

  另一個(gè)比較突出的情況是在建工程長(zhǎng)期掛賬。這主要體現(xiàn)在相當(dāng)一部分企業(yè)在自行建造固定資產(chǎn)時(shí),都會(huì)對(duì)外部分融入資金,而借款需按期計(jì)提利息,按會(huì)計(jì)制度規(guī)定,這部分借款利息在在建工程沒有辦理竣工手續(xù)之前應(yīng)予以資本化。如果企業(yè)在建工程完工了而不進(jìn)行竣工決算,那么利息就可計(jì)入在建工程成本,從而使當(dāng)期費(fèi)用減少(財(cái)務(wù)費(fèi)用減少),另一方面又可以少提折舊,這樣就可以從兩個(gè)方面來虛增利潤(rùn)。

  另外,對(duì)于企業(yè)來說,待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上是已經(jīng)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用,應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)攤?cè)胗嘘P(guān)科目,計(jì)入當(dāng)期損益。但一些企業(yè)則為了某種目的少攤、甚至不攤。

  2、改變折舊方法:在影響計(jì)提折舊的因素中,折舊的基數(shù)、固定資產(chǎn)的凈殘值兩項(xiàng)指標(biāo)還比較容易確定,但在固定資產(chǎn)使用年限的確定上卻較難把握。因此,企業(yè)往往有足夠的理由變更固定資產(chǎn)折舊方式。

  3、利用關(guān)聯(lián)方交易:關(guān)聯(lián)交易是指存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)。倘若關(guān)聯(lián)交易以市價(jià)作為交易的定價(jià)原則,則不會(huì)對(duì)交易的雙方產(chǎn)生異常影響。而事實(shí)上,有些公司的關(guān)聯(lián)交易采取了協(xié)議定價(jià)的原則,定價(jià)的高低一定程度上取決于公司的需要,使得利潤(rùn)在關(guān)聯(lián)公司之間轉(zhuǎn)移。例如,1997年廣電股份1.13億元的營(yíng)業(yè)外收入主要來自兩處:一是土地開發(fā)補(bǔ)貼4000萬元;二是將其全資子公司上海錄音器材廠有償出讓給自己的國(guó)家股大股東上海廣電(集團(tuán))有限公司,雙方協(xié)商收購(gòu)價(jià)9414萬元,從而使廣電股份獲得凈收益7960萬元。因此,在注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告中明確指出:該項(xiàng)業(yè)務(wù)雖已經(jīng)產(chǎn)權(quán)交易所鑒證,但未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值,并指出此項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易對(duì)其1997年損益產(chǎn)生了重大影響。

  4、變更投資收益核算方法: 企業(yè)對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資,一般使用兩種方法核算投資收益:一是成本法;一是權(quán)益法。企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資,在下列情況下應(yīng)采用成本法核算:(1)投資企業(yè)對(duì)被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響;(2)不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有被投資單位的股份;(3)被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營(yíng),其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時(shí),長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。但事實(shí)上一些企業(yè)卻違反法律法規(guī)的規(guī)定,肆意變更投資收益核算方法,以達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。例如某公司1996年對(duì)深圳光大木材有限公司的長(zhǎng)期投資所持股權(quán)為7.31%,遠(yuǎn)未達(dá)到當(dāng)時(shí)有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,對(duì)被投資單位持有25%以上股權(quán)時(shí)方能以權(quán)益法核算長(zhǎng)期投資。因此,對(duì)被投資單位持有7.31%的股權(quán)并不符合采用權(quán)益法的條件,公司對(duì)被投資單位也未擁有經(jīng)營(yíng)控制權(quán),但當(dāng)年該公司卻對(duì)投資收益的核算方法由成本法改為權(quán)益法,導(dǎo)致當(dāng)期投資收益增加687萬元。1996年其主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)本是巨額虧損,可由于該會(huì)計(jì)方法變更和其它保留事項(xiàng)虛增的利潤(rùn),竟然最終變虧為盈。將長(zhǎng)期投資收益核算方法由成本法改為權(quán)益法,投資企業(yè)就可以按照占被投資企業(yè)股權(quán)份額核算投資收益(即使是實(shí)際上沒有紅利)。同時(shí),所得稅法則是根據(jù)投資企業(yè)是否從被投資企業(yè)分得紅利及紅利多少來征稅的。因此,在被投資企業(yè)盈利的情況下,將投資收益核算方法由成本法改為權(quán)益法,一方面可以虛增當(dāng)期利潤(rùn),另一方面卻無須為這些增加的利潤(rùn)繳納所得稅。

  5、 存貨計(jì)價(jià)不當(dāng)。企業(yè)對(duì)存貨成本的計(jì)算若采用不適當(dāng)?shù)姆椒ɑ蛉我夥謹(jǐn)偞尕洺杀?,就可能降低銷售成本,增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。如按定額成本法計(jì)算產(chǎn)品成本,應(yīng)該將定額成本與實(shí)際成本的差異,按比例在期末在產(chǎn)品、庫(kù)存產(chǎn)成品和本期銷售產(chǎn)品之間進(jìn)行分?jǐn)偅械钠髽I(yè)為了達(dá)到利潤(rùn)操縱的目的,定額成本差異只在期末在產(chǎn)品和庫(kù)存產(chǎn)品之間分?jǐn)?,本期銷售產(chǎn)品不分?jǐn)偖a(chǎn)品定額成本差異,從而達(dá)到虛增本期利潤(rùn)的目的。也有一些企業(yè)任意改變存貨發(fā)出核算方法,如在物價(jià)上漲的情況下,把加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法,以期達(dá)到高估本期利潤(rùn)的效果。更有甚者,故意虛列存貨,或隱瞞存貨的短缺、毀損。

  另外,還有諸如把當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用列為遞延資產(chǎn),從而達(dá)到減少當(dāng)期費(fèi)用的目的;通過在當(dāng)期漏計(jì)、少計(jì)或不計(jì)利息費(fèi)用或少估應(yīng)付費(fèi)用等來減少費(fèi)用;故意混淆會(huì)計(jì)期間,把下期銷售收入提前計(jì)入當(dāng)期,或錯(cuò)誤運(yùn)用會(huì)計(jì)原則,將非銷售收入列為銷售收入,或虛增銷售業(yè)務(wù),以增加本期利潤(rùn)。

  二、鑒別不實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表的幾種方法

  綜上所述,既然企業(yè)有充分的空間來操縱利潤(rùn),因此,對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者來說,不僅要看利潤(rùn)表的數(shù)據(jù),而且要看利潤(rùn)的計(jì)算過程;不僅要看利潤(rùn)的數(shù)量,而且要看利潤(rùn)的質(zhì)量。有以下幾種方法可供參考:

  1、分析收入與利潤(rùn)之間的關(guān)系。從損益表中的一些數(shù)據(jù),檢驗(yàn)企業(yè)獲利能力與經(jīng)營(yíng)成果。如以主業(yè)利潤(rùn)除以主業(yè)收入,可得出企業(yè)的主業(yè)利潤(rùn)率,如較高,說明企業(yè)的成本費(fèi)用低,盈利水平高,經(jīng)營(yíng)有方,企業(yè)的主業(yè)有較高創(chuàng)利能力;又如,主業(yè)利潤(rùn)除以總利潤(rùn),接近1的,說明公司主營(yíng)業(yè)務(wù)的主體性;數(shù)值遠(yuǎn)離1的,就說明企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)缺乏效益;大于1的,說明發(fā)生了其它業(yè)務(wù)、投資收益的虧損或營(yíng)業(yè)外收支不抵。

  2、分析財(cái)務(wù)指標(biāo)。如取流動(dòng)資產(chǎn)數(shù)除流動(dòng)負(fù)債數(shù)得出流動(dòng)比率,從流動(dòng)資產(chǎn)減去存貨后除以流動(dòng)負(fù)債得出速動(dòng)比率,可以分析企業(yè)短期的償債能力與變現(xiàn)能力,一般地說,以流動(dòng)比率接近2,速動(dòng)比率接近1為宜;以凈利潤(rùn)分別除以總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、可以得出公司的資產(chǎn)貢獻(xiàn)與凈產(chǎn)收益率,從而反映公司真正的投資價(jià)值。

  3、 強(qiáng)化對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息時(shí)間序列的應(yīng)用研究。利潤(rùn)操縱是利用了會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)制的特點(diǎn),但在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi),有些利潤(rùn)操縱手段將失去效用,如推遲確認(rèn)費(fèi)用必然引起下期費(fèi)用升高;提前確認(rèn)收入和利潤(rùn)就會(huì)引起下期收入和利潤(rùn)降低。因此擴(kuò)大信息觀察的時(shí)間范圍就能縮小利潤(rùn)操縱的應(yīng)用空間。

  4、 計(jì)算調(diào)整后的每股凈資產(chǎn)。調(diào)整后每股凈資產(chǎn)=(年度末股東權(quán)益-不良資產(chǎn))/年度末普通股總數(shù);其中不良資產(chǎn)為:三年以上的應(yīng)收賬款、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)及待處理財(cái)產(chǎn)損失。這種計(jì)算意味著截止報(bào)告期末,對(duì)可能存在的潛在損失全部視為損失,從股東權(quán)益中扣除以求得基本反映公司實(shí)際狀況的凈資產(chǎn)額,以判斷公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的虛實(shí)和差異。

  5、 結(jié)合運(yùn)用現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析?,F(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金的流入和流出反映企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的動(dòng)態(tài)情況,反映企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的全貌。通過現(xiàn)金流量表能夠說明企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的原因;能夠說明企業(yè)的償債能力和支付股利的能力;能夠分析企業(yè)未來獲取現(xiàn)金的能力;也能夠分析企業(yè)投資和理財(cái)活動(dòng)對(duì)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的影響。

  6、 注意、閱讀注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告,通過閱讀審計(jì)報(bào)告,可以了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見,如發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)的無保留審計(jì)意見,則要引起警惕,關(guān)注可能發(fā)生的利潤(rùn)操縱。

 ?。ㄗ髡邌挝唬簭V東省拱北中旅集團(tuán)財(cái)務(wù)部)

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