[摘   要]隨著社會義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，經(jīng)濟組織的多元化和經(jīng)營方式的復雜化，作為經(jīng)濟組織加強內(nèi)部管理與監(jiān)控需要的重要手段之一的內(nèi)部審計，其風險也日益增加。文章認為如何有效地控制和規(guī)避審計風險，增強風險意識，提高審計質(zhì)量，不僅是審計事業(yè)自身生存和發(fā)展的關(guān)鍵，而且對于維護社會主義市場經(jīng)濟秩序，促進社會主義市場經(jīng)濟體制的發(fā)展有著十分重要的意義。

　　[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計；風險；控制

　　隨著社會義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，經(jīng)濟組織的多元化和經(jīng)營方式的復雜化，在內(nèi)部審計工作中，內(nèi)部審計風險也日益增加。如何有效地控制和規(guī)避審計風險，增強風險意識，提高審計質(zhì)量，不僅是審計事業(yè)自身生存和發(fā)展的關(guān)鍵，而且對于維護社會主義市場經(jīng)濟秩序，促進社會主義市場經(jīng)濟體制的發(fā)展有著十分重要的意義。本人擬從內(nèi)部審計風險的涵義、內(nèi)部審計風險的特征、形成原因和有效控制等方面談談自己粗淺的看法。

　　1 內(nèi)部審計風險的涵義

　　內(nèi)部審計是審計體系中的一個有機組成部分，因此，審計理論界所確定的關(guān)于審計風險的理論體系同樣適用于內(nèi)部審計。關(guān)于審計風險的涵義，國內(nèi)外學者都做出了積極的探討，目前理論界尚無完全的定義。但綜合起來，人們在定義審計風險時主要有三種不同的觀點：第一種是最狹義的審計風險，即指對有重大錯誤的財務報表而審計人員簽發(fā)完全肯定意見的審計報告的風險，這是審計實踐中最常見的風險，因而成為研究重點，國際審計準則和我國獨立審計具體準則都作了這類審計風險的規(guī)定；第二種是狹義的審計風險，即發(fā)表不恰當審計意見的對象既包括被審計單位的財務報表也包括被審計單位其他有重要影響的經(jīng)營活動，含義要廣泛一些；第三種是廣義的審計風險，即審計風險是審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務時面臨的風險。這個含義已不局限于審計人員判斷失誤的風險，而且擴展到被審計單位和環(huán)境因素造成的使審計人員受到損失或不利的風險。

　　綜上所述，結(jié)合我國目前實際，筆者認為內(nèi)部審計風險，是指內(nèi)部審計組織或?qū)徲嬋藛T在實施審計過程中，對存在重大錯報或漏報的會計報表以及具有重大影響的經(jīng)營活動審計后發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論，造成審計對象和與之相關(guān)方面遭受損失或損害，并由此引起審計主體承擔這種責任的風險。

　　2 內(nèi)部審計風險的基本特征

　　審計職業(yè)的特征決定了審計風險既具備風險的一般特征，又具有其自身的特點，具體地說包括以下幾個方面：

　　2.1 客觀性

　　審計面臨的風險與人類生存面臨的風險一樣，是客觀存在的，不以人的意志為轉(zhuǎn)移，人類不能完全消除它。也就是說，審計風險發(fā)生是必然的，不可避免的。盡管審計人員不能完全消除工作中的風險，但通過各種手段改變風險存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少所帶來的損失是可以實現(xiàn)的。

　　此外，審計這個職業(yè)是需要利用知識和經(jīng)驗進行判斷的，其中所用的大部分知識是難以用語言表達的，只有通過觀察來了解和傳遞。有判斷，就有判斷正確和錯誤以及判斷被接受和拒絕的可能，就有風險。所以，審計工作的判斷性質(zhì)也決定了審計風險的客觀存在。

　　2.2 潛在性

　　審計風險的潛在性是指審計風險只是一種可能，潛在地存在于審計工作中，當轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的損失時需要一定的條件。如果審計人員在審計過程判斷失誤未被追究責任，那么即使其行為偏離了審計準則的規(guī)定，出現(xiàn)了判斷錯誤，也僅僅是潛在的風險?；蛘邔徲嬋藛T在執(zhí)業(yè)過程中，盡管發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖?，只要沒有帶來不良后果和造成損失，風險尚停留在潛在階段，還不能稱之為實在意義上的風險。所以，審計風險是一種可能的風險，只有當審計人員被追究失誤責任并承擔損失時，潛在的審計風險才轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的損失。

　　2.3 普遍性

　　審計風險普遍地存在于所有審計項目和整個審計過程中的每一個環(huán)節(jié)。任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤，都可能導致或增加最終的審計結(jié)論出現(xiàn)偏差，形成審計風險。審計風險存在于所有審計項目，貫穿于整個審計過程。內(nèi)部審計組織或?qū)徲嬋藛T在選擇審計項目時就有立項風險；制定審計計劃時有計劃不充分的風險；搜集證據(jù)時有證據(jù)不足或不力的風險；編寫審計報告時有措詞不當，結(jié)論不準確的風險等等。這些具體風險又是由多因素構(gòu)成的，包括審計對象方面的因素，如提供資料不全，內(nèi)部控制薄弱，主觀上不配合等，以及審計人員自身方面的原因，如使用審計方法不當，收集證據(jù)不充分，違反審計原則，不遵守職業(yè)道德等。

　　2.4 可控性

　　雖然審計風險是客觀存在的，并貫穿于所有審計項目和整個審計過程中的每一個環(huán)節(jié)，但這并不意味審計人員面對審計風險時束手無策，它是可以控制的。只要審計人員遵循職業(yè)道德，增強職業(yè)謹慎意識，盡可能地運用職業(yè)判斷準確，實施合理的審計程序，采取先進的工作方法，就可以有效地降低審計風險，將其降至預先設定的較低的可接受的總體水平。

　　3 內(nèi)部審計風險的形成原因

　　內(nèi)部審計風險形成的原因很多，但綜合起來無外乎客觀和主觀兩個方面的原因。審計對象和社會法律環(huán)境及自身組織建設方面的因素屬于客觀方面的原因，審計人員自身素質(zhì)及在審計過程中選用審計程序和方法等因素則屬于主觀的原因。

　　3.1 客觀原因

　　首先內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性欠缺直接帶來審計風險。內(nèi)部審計機構(gòu)是單位內(nèi)部設置的機構(gòu)，在本單位負責人的領導下開展工作，為本單位實現(xiàn)經(jīng)營目標服務。因此，內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性不如外部審計，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益限制，并且內(nèi)部審計也只是單位內(nèi)部的管理手段之一。鑒于此，單位內(nèi)部審計就很難客觀、公允地對所進行的審計事項發(fā)表準確、公正的審計意見，就不能保證審計質(zhì)量和規(guī)避審計風險。其次內(nèi)部審計法律法規(guī)體系不健全，作業(yè)標準不規(guī)范。雖然現(xiàn)在有國家審計署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，但法律級次明顯偏低，可操作性不足，并且對于具體作業(yè)標準未有明確規(guī)定。因此，內(nèi)部審計法律依據(jù)不充分，不健全，使得內(nèi)部審計人員在進行審計時，只有依據(jù)經(jīng)驗和知識進行分析判斷，在一定程度上影響了審計結(jié)論的正確性，增大了審計風險。

　　最后內(nèi)部審計對象的復雜性加大了審計的難度。社會主義市場經(jīng)濟的建立和逐步完善，各種經(jīng)濟主體都得到了充分的發(fā)展和表現(xiàn)，其經(jīng)營環(huán)境十分復雜，經(jīng)營范圍日益拓展，所進行的交易也日趨繁雜，使得內(nèi)部審計的對象和內(nèi)容也更加復雜，審計人員獲取正確審計意見的難度增加，這些都使審計人員失察和出現(xiàn)差錯的可能性增加，審計風險明顯加大。

　　3.2 主觀原因

　　內(nèi)部審計人員自身素質(zhì)的高低是決定審計風險大小的主要因素，包括從事內(nèi)部審計工作需要的政策法律水平、專業(yè)知識、經(jīng)驗、技能、審計職業(yè)道德等。審計經(jīng)驗是審計人員應有的一種重要專業(yè)技能，需要實踐的積累。相對于復雜多變的審計對象和審計內(nèi)容，審計經(jīng)驗和能力是有限的，也會做出誤判。此外，內(nèi)部審計人員是否遵守職業(yè)道德，具有工作責任心也影響審計風險，如審計工作中未保持客觀公正的態(tài)度和應有的職業(yè)謹慎，循私舞弊，打擊報復，故意放棄對重大問題的追查和披露，提供與事實不符的審計結(jié)論等，不僅直接影響審計質(zhì)量，還大大增加審計風險。

　　此外，審計程序和審計方法的選用也影響審計風險。由于審計對象和審計內(nèi)容的廣泛復雜，實際情況各不相同，審計目的也不同，實施審計時采用哪些審計程序和審計方法直接影響審計結(jié)果。如果采用不當，會造成審計時間延長，工作效率不高，也可能遺漏一些重要審計內(nèi)容，未能發(fā)現(xiàn)重大錯弊，使審計結(jié)論與事實不符，導致審計風險。

　　4 內(nèi)部審計風險的有效控制

　　審計風險控制是多因素全過程的系統(tǒng)控制，審計風險控制既包括內(nèi)部審計組織和審計人員主觀上對審計項目和審計過程每一個環(huán)節(jié)的控制，也包括提高審計人員自身素質(zhì)，優(yōu)化外部環(huán)境以強化審計人員的風險意識，減少和規(guī)避審計風險。

　　內(nèi)部審計人員實施審計時，就必須按規(guī)范的審計程序，選用恰當?shù)膶徲嫹椒?，周密詳細地編制審計計劃，保證審計證據(jù)的充分，可靠和相關(guān)性，保持應有的職業(yè)謹慎，細致嚴謹，客觀公正地出具審計報告，表述審計建議和意見，把審計風險控制在審計過程中的每一個環(huán)節(jié)，達到理想的效果。

　　此外，審計人員樹立審計風險意識對控制審計風險也是至關(guān)重要的。樹立審計人員的風險意識應從提高審計人員自身素質(zhì)和優(yōu)化審計活動的外部環(huán)境著手，其中首先要轉(zhuǎn)變審計人員的思想觀念，充分認識審計風險及其所帶來的危害性；其次是提高審計人員的業(yè)務水平，這直接關(guān)系到審計風險及風險損失發(fā)生的可能性的大小，同時也反映著審計人員風險意識的強弱。其途徑除了審計人員加強自我學習和在實踐中鍛煉外，還有重要的一點就是加強內(nèi)部審計人員的職業(yè)培訓教育，這樣才能使審計人員的知識不斷更新，在執(zhí)業(yè)時能夠關(guān)注新問題，發(fā)現(xiàn)問題時能準確定性，從而達到主動控制審計風險的目的。

　　優(yōu)化審計活動的外部環(huán)境，首先要從組織形式上有效保證內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在組織上和業(yè)務上的實質(zhì)性獨立。要真正發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，充分實現(xiàn)其職能，就必須設置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配置專門的審計人員。領導關(guān)系選擇上也要提高其直屬領導層次，并需考慮與其他管理工作的關(guān)系，如財會工作，避免領導既管財會工作，又管審計工作，即自己監(jiān)督自己。這樣才能保證審計機構(gòu)和審計人員開展業(yè)務時的實質(zhì)性獨立，在制定審計計劃，實施審計程序，至最后提出審計建議和意見時不受任何干擾，保持應有的客觀公正的態(tài)度，圓滿完成審計任務，有效降低審計風險。其次建立健全有效的內(nèi)部審計準則和法規(guī)，為內(nèi)部審計業(yè)務操作提供規(guī)范和指南，使內(nèi)審工作走向規(guī)范化，制度化和法制化。

　　「參考文獻」

　　[1]劉力云。審計風險與控制[M].北京：中國審計出版社。

　　[2]中國內(nèi)部審計協(xié)會。中國內(nèi)部審計準則釋義[S].北京：中國內(nèi)部審計協(xié)會編，2003.