隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入，商業(yè)銀行作為特殊的公司，其公司治理問(wèn)題頗受各方關(guān)注。我國(guó)商業(yè)銀行的改革進(jìn)行了多年，改革措施多停留在技術(shù)層面上，而制度層面的改革，由于涉及組織結(jié)構(gòu)和人事管理等一系列復(fù)雜問(wèn)題，一直不敢貿(mào)然改進(jìn)。而公司治理結(jié)構(gòu)的建立和完善是我國(guó)商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高競(jìng)爭(zhēng)力，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵性問(wèn)題之一。公司治理結(jié)構(gòu)通過(guò)決策、激勵(lì)、監(jiān)督約束“三大機(jī)制”的建立，來(lái)合理配置所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系，形成一種監(jiān)督與制衡機(jī)制。公司治理機(jī)制的發(fā)揮，要通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制來(lái)得以實(shí)現(xiàn)，而內(nèi)部審計(jì)作為銀行內(nèi)部控制體系中的一個(gè)重要的有機(jī)組成部分，直接關(guān)系到整體內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范的成效，因此，良好的內(nèi)部審計(jì)將在公司治理結(jié)構(gòu)完善的過(guò)程中發(fā)揮積極的作用，是公司治理結(jié)構(gòu)的重要環(huán)節(jié)。

　　內(nèi)部審計(jì)是指在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一個(gè)獨(dú)立的，客觀的評(píng)價(jià)和咨詢(xún)職能，其目的是增加機(jī)構(gòu)的價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率，改善一個(gè)組織的運(yùn)作以及協(xié)助該組織的領(lǐng)導(dǎo)和成員有效地履行他們的職責(zé)。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)。2003年3月4日，中華人民共和國(guó)李金華審計(jì)長(zhǎng)簽署了審計(jì)署第4號(hào)令《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，其中第二條規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

　　我國(guó)商業(yè)銀行在長(zhǎng)期的發(fā)展中，公司治理結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重缺陷，產(chǎn)權(quán)虛設(shè)，內(nèi)部控制機(jī)制不完善，內(nèi)部審計(jì)作為一種“內(nèi)部人”約束機(jī)制難以充分發(fā)揮作用，使得商業(yè)銀行違規(guī)違紀(jì)事件屢屢發(fā)生。中國(guó)銀監(jiān)會(huì)2004年對(duì)工、農(nóng)、中、建四家國(guó)有商業(yè)銀行進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督，查處157家違規(guī)機(jī)構(gòu)和1841名違規(guī)人員，并進(jìn)行了相關(guān)的處理。

　　2004年，國(guó)家審計(jì)署在審計(jì)中國(guó)工商銀行和交通銀行等金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債損益時(shí)，發(fā)現(xiàn)在我國(guó)商業(yè)銀行系統(tǒng)呈現(xiàn)出新發(fā)案件多，涉案人員層次高，涉案金額大等新特點(diǎn)。審計(jì)中國(guó)工商銀行總行及21個(gè)分行的資產(chǎn)負(fù)債損益情況，查出主要存在的問(wèn)題有：

　　①違規(guī)發(fā)放貸款，違規(guī)辦理票據(jù)承兌和貼現(xiàn)。同時(shí)，發(fā)現(xiàn)各類(lèi)案件線索30起，涉案金額69億元。

　　②票據(jù)市場(chǎng)管理混亂。河南洛陽(yáng)芬萊商貿(mào)有限公司與銀行工作人員內(nèi)外勾結(jié)，2002年僅為大連實(shí)德塑料工業(yè)公司及其關(guān)聯(lián)企業(yè)就“包裝”銀行承兌匯票4.92億元。2001年以來(lái)，該公司通過(guò)此類(lèi)“業(yè)務(wù)”共收取好處費(fèi)216萬(wàn)元。

　　③民營(yíng)關(guān)聯(lián)企業(yè)騙貸問(wèn)題突出。廣東省佛山市民營(yíng)企業(yè)主馮某利用其控制的13家關(guān)聯(lián)企業(yè)，累計(jì)從工行南海支行騙貸74.21億元，這些貸款大量轉(zhuǎn)入個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶(hù)或直接提取現(xiàn)金，有些甚至非法匯出境外。經(jīng)初步核查，銀行貸款損失已超過(guò)10億元。

　　④2000年至2002年，交通銀行錦州分行與地方法院聯(lián)手作假，用偽造的法律文書(shū)上報(bào)交通銀行總行核銷(xiāo)175戶(hù)企業(yè)的“不良”貸款2.21億元。這些被核銷(xiāo)貸款的企業(yè)根本不知情，有的尚繼續(xù)還貸，歸還的貸款本金及抵押資產(chǎn)的變現(xiàn)收入被該行全部存入“小金庫(kù)”。

　　由此可見(jiàn)，建立和完善商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立適合現(xiàn)代金融企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)體制已刻不容緩。

　　一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制改革內(nèi)外因素分析

　?。ㄒ唬﹥?nèi)在因素分析

　?、?gòu)膬?nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)要求我國(guó)商業(yè)銀行必須改革現(xiàn)有體制，確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性。從巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)對(duì)國(guó)際上71家樣本銀行的調(diào)查報(bào)告來(lái)看，所有銀行的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)均獨(dú)立于被審計(jì)活動(dòng)和日常的內(nèi)部控制過(guò)程。按照國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的慣例，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的最大特點(diǎn)，是工作得以順利進(jìn)行的根本保證。

　?、趶那把氐膶徲?jì)理論來(lái)看，我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)行審計(jì)基礎(chǔ)上推行風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，由過(guò)去的合規(guī)性審計(jì)為主逐步向以?xún)?nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)為主的制度，由基礎(chǔ)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)移。我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)基本上處于制度基礎(chǔ)審計(jì)階段，有的甚至還停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)階段。風(fēng)險(xiǎn)管理和控制將是我國(guó)商業(yè)銀行面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。防范風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)是銀行內(nèi)部審計(jì)的基本要求，與此對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)理論應(yīng)貫徹到內(nèi)部審計(jì)的全部?jī)?nèi)容當(dāng)中去。

　?。ǘ┩庠谝蛩胤治?/p>

　?、偕虡I(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的逐步完善必然推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)體制的改革與發(fā)展。完善的公司治理結(jié)構(gòu)是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的制度環(huán)境，是促使內(nèi)部審計(jì)有效開(kāi)展和發(fā)揮作用的前提和條件。而有效的內(nèi)部審計(jì)則是公司治理結(jié)構(gòu)趨于健全完善的保證，公司治理結(jié)構(gòu)的完善及其作用的發(fā)揮離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)。

　?、诰W(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的飛速發(fā)展為內(nèi)部審計(jì)體制的改革提供了強(qiáng)大的技術(shù)支持。我國(guó)銀行業(yè)一直以來(lái)十分重視銀行電子化進(jìn)程的推進(jìn)，隨著商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的完善以及信息系統(tǒng)的運(yùn)用，內(nèi)部審計(jì)可充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，減少審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置層次，以適應(yīng)銀行整體運(yùn)行機(jī)制重構(gòu)的變化。

　?、蹚陌腿麪栥y行監(jiān)管委員會(huì)的要求來(lái)看，銀行的內(nèi)部控制必須由內(nèi)部審計(jì)職能進(jìn)行補(bǔ)充，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)組織內(nèi)部獨(dú)立地評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)的完善性和有效性。

　?、軐徲?jì)工作的地位日益得到提升。近幾年來(lái)，國(guó)家審計(jì)署加大對(duì)大案、要案的查處力度，并逐步推行審計(jì)結(jié)果公告制度，充分發(fā)揮社會(huì)輿論監(jiān)督的作用，正如溫總理所說(shuō)要引起震撼，傷其十指不如斷其一指。通過(guò)這一系列的舉措，全社會(huì)對(duì)審計(jì)工作和內(nèi)部審計(jì)工作的重要性有了充分的認(rèn)識(shí)。

　　二、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題

　?、賰?nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差。內(nèi)部審計(jì)職能的充分發(fā)揮取決于內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)屬性即獨(dú)立性。眾所周知，超然獨(dú)立是審計(jì)的最大特點(diǎn)。在美國(guó)，單位內(nèi)部審計(jì)的地位高、權(quán)限大、獨(dú)立性強(qiáng)。在行政上，內(nèi)部審計(jì)受企業(yè)總裁。財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)，直接向董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)報(bào)告工作。而我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)人員大多是從銀行內(nèi)部財(cái)務(wù)人員產(chǎn)生的，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)隸屬于各支行，難以實(shí)現(xiàn)與管理層的分離，與雙向獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)差異極大，缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性。

　　②內(nèi)部審計(jì)缺乏法律依據(jù)，其實(shí)務(wù)操作尚無(wú)準(zhǔn)則可循。具體表現(xiàn)：

　?。?）沒(méi)有內(nèi)審準(zhǔn)則。我國(guó)《審計(jì)法》對(duì)國(guó)家審計(jì)進(jìn)行了規(guī)范，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》使民間審計(jì)有法可依，而關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)只有審計(jì)署頒發(fā)的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，此規(guī)定并未上升到法律高度，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)地位上的差異。

　　（2）內(nèi)部審計(jì)法規(guī)沒(méi)有進(jìn)行配套建設(shè)?！蛾P(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》沒(méi)有制定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，更沒(méi)有具體可操作的部門(mén)規(guī)章，使內(nèi)部審計(jì)人員面對(duì)具體問(wèn)題時(shí)無(wú)章可循，無(wú)所適從。

　?。?）內(nèi)部審計(jì)法規(guī)沒(méi)有明確內(nèi)審人員的法律責(zé)任和權(quán)利。法律責(zé)任是內(nèi)部審計(jì)人員的行為約束，只有明確法律責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)人員才能自覺(jué)遵守法規(guī)和職業(yè)道德的要求。否則，內(nèi)部審計(jì)人員會(huì)玩忽職守乃至徇私舞弊。

　?、畚覈?guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)主要側(cè)重于銀行業(yè)務(wù)的合規(guī)性監(jiān)督審計(jì)，尚未實(shí)現(xiàn)向內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)為主的經(jīng)營(yíng)型、風(fēng)險(xiǎn)管理型審計(jì)轉(zhuǎn)移。

　?、芪覈?guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)缺乏審計(jì)創(chuàng)新。審計(jì)創(chuàng)新不僅包括業(yè)務(wù)的創(chuàng)新，也包括技術(shù)手段的創(chuàng)新。商業(yè)銀行目前主要停留在手工審計(jì)階段，內(nèi)部審計(jì)難以在風(fēng)險(xiǎn)管理與控制中發(fā)揮其職能作用。

　　三、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制改革的基本操作思路

　?。ㄒ唬┙?nèi)部審計(jì)組織管理模式

　　通過(guò)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行模式的利弊分析，同時(shí)借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為，我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)施總行垂直領(lǐng)導(dǎo)下的組織管理體制，即總行權(quán)力機(jī)構(gòu)（董事會(huì)）領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)。該委員會(huì)負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)各區(qū)域的審計(jì)部門(mén)，區(qū)域?qū)徲?jì)部門(mén)的負(fù)責(zé)人直接向總行審計(jì)部門(mén)的負(fù)責(zé)人報(bào)告工作。在這種模式下，上級(jí)審計(jì)部門(mén)可以掌握下級(jí)沒(méi)有任何粉飾和改動(dòng)的審計(jì)結(jié)果，保障審計(jì)信息及時(shí)反饋和溝通，確保審計(jì)質(zhì)量。

　　要實(shí)現(xiàn)和發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的職能，其前提條件是必須完善國(guó)有商業(yè)銀行的公司治理結(jié)構(gòu)。首先，對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行實(shí)施股份制改造和建立現(xiàn)代企業(yè)制度。徹底打破原有的行政化運(yùn)作方式，引入戰(zhàn)略投資者和職業(yè)經(jīng)理人，從而有效解決高級(jí)管理人員與銀行經(jīng)營(yíng)目標(biāo)偏離的問(wèn)題，切實(shí)降低代理成本，提高經(jīng)營(yíng)效益。其次，建立健全股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，完善公司治理的組織體系。這樣，董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，獨(dú)立于管理層，充分發(fā)揮其權(quán)威性及獨(dú)立性，確保內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。再次，根據(jù)商業(yè)銀行的要求，由審計(jì)委員會(huì)制定審計(jì)章程，明確審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)。同時(shí)，賦予審計(jì)委員會(huì)足夠的權(quán)威性、獨(dú)立性，以保障內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理與控制中充分發(fā)揮職能作用。

　　（二）逐步健全內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范

　　目前，我國(guó)還缺乏完整的內(nèi)審法律保障，應(yīng)加快內(nèi)審法規(guī)的建立和完善，盡快建立內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。另外，國(guó)家審計(jì)署要加強(qiáng)與經(jīng)貿(mào)委，證監(jiān)會(huì)的聯(lián)系，力爭(zhēng)在《公司法》、《證券法》中增加內(nèi)部審計(jì)的條款。保證內(nèi)審的合法身份，使內(nèi)審工作有法可依，內(nèi)審人員有章可循。

　?。ㄈ┵x予內(nèi)部審計(jì)新的內(nèi)涵

　　隨著商業(yè)銀行發(fā)展的需要，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵必將發(fā)生深刻的變化。

　?、賰?nèi)部審計(jì)內(nèi)容由財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)。隨著商業(yè)銀行現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，構(gòu)建在以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)的、旨在審查企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況是否真實(shí)。是否合法的財(cái)務(wù)審計(jì)將不再是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容，而代之以經(jīng)營(yíng)審計(jì)、價(jià)值為本的審計(jì)。這種審計(jì)的目標(biāo)是促進(jìn)銀行不斷改善內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

　?、趦?nèi)部審計(jì)職能由“監(jiān)督導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)向“服務(wù)導(dǎo)向型”，必須由傳統(tǒng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)拓展為監(jiān)督評(píng)價(jià)與咨詢(xún)。

　?、蹆?nèi)部審計(jì)工作重心由單純的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。其工作的核心由合規(guī)性審計(jì)為主逐步向以?xún)?nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)為主的制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)移。內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素，它通過(guò)對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的完整性、合理性、有效性評(píng)價(jià)入手，進(jìn)行制度分析，合理設(shè)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的方法，尤其對(duì)貸款安全率、不良資產(chǎn)率的控制，有效防范商業(yè)銀行的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用，從而合理使用資源，確保資產(chǎn)的保值增值。

　　④內(nèi)部審計(jì)方法由過(guò)去的事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事前防范、事中控制為主，實(shí)行全過(guò)程審計(jì)。商業(yè)銀行為了防止決策失誤和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化，確保經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)利潤(rùn)最大化，必然不斷促使內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口”前移，即由原先的事后審計(jì)為主，轉(zhuǎn)向事前控制為主，以最大限度規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)揮資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的效益。一個(gè)強(qiáng)有力的內(nèi)部控制將有利于銀行實(shí)現(xiàn)三大目標(biāo)——業(yè)績(jī)目標(biāo)、信譽(yù)目標(biāo)，合規(guī)性目標(biāo)。

　　（四）建立商業(yè)銀行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)

　　所謂非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是指審計(jì)人員通過(guò)連續(xù)地收集、整理被審計(jì)對(duì)象業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理的數(shù)據(jù)和資料，運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒ê土鞒踢M(jìn)行分析的遠(yuǎn)程審計(jì)程序。它是現(xiàn)代信息處理和傳遞方式下迅速發(fā)展起來(lái)的一種審計(jì)監(jiān)督方式，與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相比具有全面性、時(shí)效性以及審計(jì)成本低、效率高和規(guī)范性強(qiáng)等方面的優(yōu)勢(shì)。

　　建立我國(guó)商業(yè)銀行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)，既是商業(yè)銀行自身業(yè)務(wù)發(fā)展的客觀需要，又是銀行電子化建設(shè)和發(fā)展的外部使然。一方面，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的特殊性，加之目前各項(xiàng)業(yè)務(wù)正處于快速增長(zhǎng)期，大量堆積如山的票據(jù)、憑證、報(bào)表決定了審計(jì)人員依靠傳統(tǒng)的手工審計(jì)難以適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。另一方面，我國(guó)商業(yè)銀行系統(tǒng)信息化建設(shè)的發(fā)展為非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供了可能，因此，各行應(yīng)加大審計(jì)技術(shù)的創(chuàng)新，利用目前龐大的銀行網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)的建立，各總行將審計(jì)權(quán)限上收至審計(jì)委員會(huì)，加大總行和一級(jí)分行直接審計(jì)的力度，由其調(diào)集所屬機(jī)構(gòu)的有關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)并進(jìn)行監(jiān)測(cè)，確保內(nèi)部審計(jì)職能的全面實(shí)現(xiàn)。

　　“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，審計(jì)越重要”，這一論點(diǎn)早已為國(guó)內(nèi)外的實(shí)踐所證實(shí)。內(nèi)部審計(jì)作為銀行內(nèi)部控制體系中的一個(gè)重要的有機(jī)組成部分，是建立現(xiàn)代金融企業(yè)，完善公司治理結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容。因此，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，是金融企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需求。

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