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淺談建立現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計制度

來源: 楊竹紅 編輯: 2008/07/16 13:29:48  字體:

  現(xiàn)代企業(yè)制度的建立必然要求有與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計制度,但是我國目前內(nèi)部審計還存在很多不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的地方,在這里就建立現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計制度的措施提出自己的幾點(diǎn)拙見。

  1  增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以及職工對內(nèi)部審計的認(rèn)識

    增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及職工的內(nèi)部審計意識是搞好內(nèi)部審計的必要條件。我們在日常的生活中會有這樣的感受,對于一件事情,只有感受到它的重要性才會竭盡全力的去做,同樣,對內(nèi)部審計也是一樣,要想搞好內(nèi)部審計首先必須提高內(nèi)部審計意識。我國大部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和職工對內(nèi)部審計的認(rèn)識還不夠高,根本原因就是沒有認(rèn)識到內(nèi)部審計對企業(yè)發(fā)展所發(fā)揮的作用。那么,不妨讓我們看一下因內(nèi)部審計而帶來經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)計數(shù)字:

  山東某運(yùn)輸公司:建立內(nèi)部審計制度后,與去年同期相比,管理費(fèi)用下降12.4萬元,招待費(fèi)下降8.6萬元,差旅費(fèi)下降1.5萬元,辦公費(fèi)用下降9.4萬元,同時全年共協(xié)助清收欠款652萬元。

  山東某通訊公司: 2001年完成土建項目審計63個,資金額3705.78萬元,審減473.31萬元,審減率為13%;通信工程施工結(jié)算748項,資金總額3689.63萬元,審減工程費(fèi)用770.36萬元,審減率21%.因為篇幅的原因,我不能對每個企業(yè)的內(nèi)部審計取得的經(jīng)濟(jì)效益都一一列舉,但僅從以上的數(shù)字我們很容易看出內(nèi)部審計對經(jīng)濟(jì)效益的作用,當(dāng)然這只是內(nèi)部審計作用的一部分。內(nèi)部審計還是內(nèi)部控制不可缺少的一部分,對于搞好企業(yè)管理具有舉足輕重的作用,這一點(diǎn)是不能簡單的用數(shù)字來表示的。所以,我們一定要從思想上認(rèn)識到內(nèi)部審計的重要性,從對企業(yè)管理的角度建立內(nèi)部審計,把“要我審”轉(zhuǎn)化為“我要審”。

  山東某股份有限公司在提高內(nèi)部審計意識上做的很好,值得我們學(xué)習(xí)和借鑒。公司董事長很重視企業(yè)的內(nèi)部審計,在他的帶領(lǐng)下,于2000年對內(nèi)部審計進(jìn)行了改進(jìn),建立了董事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計制度。由于領(lǐng)導(dǎo)的重視,全體內(nèi)審人員內(nèi)強(qiáng)素質(zhì),外樹形象,審計工作發(fā)揮了積極的作用。據(jù)統(tǒng)計,2001年共完成186個審計項目,總審計額5億多元,促進(jìn)增收節(jié)支6800萬元,提出合理化建議76條,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)連年被評為內(nèi)部審計先進(jìn)單位。

  2  健全內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置

    讓內(nèi)部審計能更好的發(fā)揮作用,在機(jī)構(gòu)設(shè)置上就必須體現(xiàn)它的獨(dú)立性和權(quán)威性?,F(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計最理想的組織結(jié)構(gòu)是董事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。目前我國很多企業(yè)都建立了現(xiàn)代企業(yè)制度,但是大多企業(yè)是國有企業(yè)改制成為股份制,改制以后國家股占全部股份的一半以上,董事會由公司法人代表主持,這樣就很難在董事會下下設(shè)審計委員會,使得內(nèi)部審計在機(jī)構(gòu)設(shè)置上缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性。例如山東某股份有限公司,他就是經(jīng)國有企業(yè)改制成為股份制的,其內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置是總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式,內(nèi)部審計與價格審計合并為價格審計處,與其他的行政部門平行,降低了內(nèi)部審計的獨(dú)立性,增加了內(nèi)部審計的風(fēng)險。隨著企業(yè)改制的不斷完善,特別是在企業(yè)上市以后,在董事會下設(shè)置審計委員會,審計部門隸屬于審計委員會,使審計部門地位要高于其他行政部門,以增強(qiáng)內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性。

  3  明確內(nèi)部審計職能

    隨著市場經(jīng)濟(jì)中企業(yè)競爭的加劇,質(zhì)量和效益與企業(yè)生死攸關(guān),因而要求內(nèi)部審計對生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查,旨在找出改進(jìn)管理的辦法,提高經(jīng)濟(jì)效益。重點(diǎn)應(yīng)逐步傾向于經(jīng)濟(jì)效益的審計。經(jīng)濟(jì)效益的審計是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的效益進(jìn)行監(jiān)督、評價和分析影響經(jīng)濟(jì)效益的因素,挖掘提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑。

  山東某股份有限公司就將經(jīng)濟(jì)效益審計作為今年審計重點(diǎn)。他們意識到,內(nèi)部審計是“組織內(nèi)部審核經(jīng)營業(yè)務(wù)的獨(dú)立評價活動,它是一種管理控制,其作用是衡量評價其他控制的有效性”。他們的領(lǐng)導(dǎo)者還認(rèn)為大型企業(yè)離開了內(nèi)部審計,最高行政領(lǐng)導(dǎo)人對所制定的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況,對企業(yè)既定方針、計劃、程序的執(zhí)行程度就難以知曉。現(xiàn)代企業(yè)由于經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大,經(jīng)營業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜,經(jīng)營方式的多樣化,管理層次的多級化及生產(chǎn)經(jīng)營地點(diǎn)的分散化,使各管理當(dāng)局面對縱橫交錯的生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng),不可能事必躬親地直接控制各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動,這就客觀上需要有健全的審計機(jī)制,評價、監(jiān)督企業(yè)所屬各經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)者按既定的目標(biāo)、方針、政策、制度、計劃、預(yù)算等的要求認(rèn)真履行其承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,并揭露違法違紀(jì)、營私舞弊、貪污盜竊、損失浪費(fèi)以及經(jīng)營管理中的弊端,達(dá)到加強(qiáng)企業(yè)控制、嚴(yán)肅企業(yè)制度、加強(qiáng)企業(yè)管理的目的。

  可見現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計應(yīng)該具有監(jiān)督和評價的雙重職能,在做好內(nèi)部審計對財務(wù)活動監(jiān)督的同時,重點(diǎn)發(fā)揮審計評價職能。

  4 采用靈活的審計方法,提高審計質(zhì)量和效率

    4.1  采用事前、事中、事后審計相結(jié)合的審計方法內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部的一種管理職能,向本單位負(fù)責(zé)。隨著企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化,單純的事后審計已不能對企業(yè)的經(jīng)營活動作出全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評價。因此,內(nèi)部審計應(yīng)采取事前、事中、事后審計相結(jié)合的方法,使之貫穿于經(jīng)營管理的全過程。首先,要對企業(yè)的計劃、決策進(jìn)行審計,審查決策方法的科學(xué)性,審查決策所依據(jù)的資料、數(shù)據(jù)的可靠性,審查決策有關(guān)保證措施的可行性。應(yīng)積極參與項目可行性研究,對各方面進(jìn)行經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析和論證,提出自己的意見,作為企業(yè)的決策參考。其次項目上馬后,要進(jìn)行跟蹤審計調(diào)查,對計劃的實施、方案的落實和決策的執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)效益和工作效果進(jìn)行分析。最后當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動結(jié)束后,內(nèi)部審計應(yīng)對計劃、決策的完成情況作全面、綜合的審查、分析和評價,總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn),并提出改進(jìn)意見。通過事前、事中、事后審計相結(jié)合的方法,可以降低企業(yè)在項目建設(shè)中的消耗,挖掘企業(yè)的潛力,從而保證企業(yè)預(yù)期效益的實現(xiàn)。

  4.2  采用風(fēng)險排序的方法提高審計效率風(fēng)險排序就是根據(jù)日常的觀察或者以前審計的結(jié)果,對被審計項目進(jìn)行風(fēng)險排序,風(fēng)險最高的部分進(jìn)行重點(diǎn)審計,風(fēng)險不高的部分審計的時候可以進(jìn)行一般的審計或者不審計。抓住重點(diǎn),將有限的資源投入到高風(fēng)險的環(huán)節(jié)。風(fēng)險排序的方法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展的要求,符合“成本—效益”的原則,節(jié)省審計資源,提高審計效率和質(zhì)量。

  4.3  充分利用計算機(jī)進(jìn)行輔助審計隨著對企業(yè)改革的逐步深化,新的審計領(lǐng)域?qū)⒖涨皵U(kuò)展,審計業(yè)務(wù)量迅速擴(kuò)張,而審計人員少,審計任務(wù)重的矛盾勢必日益突出。在這種形勢下,我們必須掌握先進(jìn)的審計手段,利用計算機(jī)開展內(nèi)部審計工作。內(nèi)審部門應(yīng)與計算機(jī)部門共同開發(fā)出具有適應(yīng)本企業(yè)特色、可操作性強(qiáng)的計算機(jī)軟件,以提高審計工作效率和降低審計成本。

  4.4  加強(qiáng)后續(xù)審計所謂后續(xù)審計就是內(nèi)部審計人員在發(fā)送審計報告之前確認(rèn)被審計單位已經(jīng)采取了糾正行動或者正在采用糾正行動,或者確認(rèn)高級管理層或董事會已經(jīng)承擔(dān)了對審計報告中審計結(jié)果不采取糾正行動而產(chǎn)生的風(fēng)險。通俗的說就是內(nèi)部審計部門檢查被審計單位對審計報告的執(zhí)行情況。

  4.5  利用外部審計內(nèi)部審計人員應(yīng)在審計工作中最大程度地利用外部審計的結(jié)果,特別是注冊會計師的工作成果。有外部審計的企業(yè),在審計計劃階段就應(yīng)與外部審計師充分溝通和協(xié)調(diào),以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計在哪些地方與外部審計工作重復(fù)。內(nèi)審人員可以要求注冊會計師在不違反《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》的前提下,適當(dāng)修改審計程序以便內(nèi)審時利用外審成果。

  5  提高內(nèi)審人員素質(zhì),降低內(nèi)審風(fēng)險

    現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計需要知識淵博的復(fù)合型人才,因此各企業(yè)必須下大力氣搞好內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育,為員工提供良好的學(xué)習(xí)環(huán)境和氛圍,組織內(nèi)部審計人員不斷的到先進(jìn)的內(nèi)部審計單位學(xué)習(xí),學(xué)習(xí)先進(jìn)單位的先進(jìn)經(jīng)驗。面對現(xiàn)代審計的要求,審計人員必須注重知識的更新和知識面的擴(kuò)展,必須熟識國家的法律法令和經(jīng)濟(jì)改革的方針政策,必須掌握現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的知識,特別要加強(qiáng)對財會、統(tǒng)計、經(jīng)濟(jì)活動分析、財稅、市場營銷、寫作及計算機(jī)知識的學(xué)習(xí)和審計人員職業(yè)道德教育,培養(yǎng)敏銳的洞察力和判斷力,恪守客觀、公正、廉潔的原則,本著對企業(yè)負(fù)責(zé)的態(tài)度和為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的意識,依據(jù)有關(guān)法律和經(jīng)濟(jì)活動的原理、原則,實施經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證和評價,從實質(zhì)上提高內(nèi)部審計的獨(dú)立性,逐步建立起一支具有現(xiàn)代知識素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)的內(nèi)部審計隊伍。

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