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【摘要】本文從分析現(xiàn)行注冊會計師審計制度存在的問題入手,提出了對注冊會計師審計制度的改進方法,以期能對注冊會計師審計制度的完善有所幫助。
近年來,注冊會計師事務所與被審企業(yè)串通舞弊、出具虛假報告的案件時有發(fā)生,無論是國內(nèi)的“中誠”、“瓊民源”、“銀廣廈”等惡性造假事件的披露,還是日本兵庫銀行、韓國大宇公司的破產(chǎn),特別是美國安然公司破產(chǎn)、安達信問題的曝光,無一不在說明注冊會計師審計行業(yè)在制度、業(yè)務、監(jiān)管等方面都存在著巨大漏洞,并已成為全球范圍內(nèi)一個亟待解決的共同問題。
一、現(xiàn)行注冊會計師審計制度存在的問題
(一)審計委托人與被審計人集于一身,使審計關系中委托人形同虛設
從原理上來說,審計關系的形成,是由委托人、審計人和被審計人三方構成的,缺少任何一方,獨立、客觀、公正的審計將不復存在。在理想的情況下,上市公司的股東與會計師事務所形成委托人與被委托人的契約關系,而會計師事務所對上市公司形成監(jiān)督和制約。
但是,從實際情況看,由于存在“一股獨大”等問題,來自于發(fā)起人或控股股東的經(jīng)營者事實上集公司決策權、管理權、監(jiān)督權于一身,股東大會形同虛設,董事會不但不能對公司經(jīng)營者起到應有的監(jiān)督作用,相反,公司的董事會常常就是公司的管理層。經(jīng)營者由被審計人變成了審計委托人,并且決定著審計人的聘用、續(xù)聘、收費等事項,完全成了事務所的“衣食父母”,這就從根本上破壞了審計關系結構,使審計失去了客觀公正的基礎。這種情況下,事務所要么保持執(zhí)業(yè)道德和聲譽放棄市場,要么為了生存違心地出具虛假審計報告。在兩難的境地下,很多事務所選擇了后者。
(二)會計師事務所對被審企業(yè)的業(yè)務涉足過深,使審計不可能客觀公正
目前,世界各國基本上都允許會計師事務所為被審企業(yè)提供管理咨詢、稅務咨詢、法律咨詢等非審計服務,其初衷是希望借助注冊會計師豐富的專業(yè)知識和經(jīng)驗,規(guī)范被審企業(yè)的會計業(yè)務和依法納稅等。但會計師事務所過度地介入被審企業(yè)的業(yè)務活動,必然會將兩者的利益緊密地捆綁在一起。在巨大的商業(yè)利益的驅使下,安達信對安然的審計,就形同用自己的一只手去審計監(jiān)督自己的另一只手,自然不可能具有獨立、客觀和公正性。
?。ㄈ徲嬋伺c被審企業(yè)的長期審計關系,使審計人與被審計人之間形成了“利益合作”關系
會計師事務所與被審企業(yè)之間的合作時間過長,導致了被審企業(yè)與會計師事務所及注冊會計師之間關系過于密切,形成了對彼此都有利的“固定”關系,雙方一般都不愿輕易更換合作對象。因為一旦重新選擇,對雙方尤其是會計事務所而言會增加新的“投資成本”。作為注冊會計師個人,與被審企業(yè)之間則形成了非同一般的私人關系,“一個注冊會計師跳槽,事務所往往會損失一批客戶”的現(xiàn)象就是最有力的證明。
?。ㄋ模┓杀O(jiān)管上的嚴重不足
注冊會計師協(xié)會自設立以來,一直扮演雙重角色:既是注冊會計師合法權益的守護神,又是注冊會計師執(zhí)業(yè)行為的監(jiān)管者,本身就存在著利害沖突。因限于人力和財力,各監(jiān)管機構除了少量抽查外,一般不對審計報告進行核查,而是主要依靠審計業(yè)的自我規(guī)范和同業(yè)監(jiān)督,監(jiān)管機構只是在問題暴露后才進行追查,因此絕大多數(shù)違規(guī)審計案件都是在大公司突然破產(chǎn)后才牽扯出來的。正因為如此,雖然違規(guī)審計會面臨很大風險,但因監(jiān)管力度嚴重不足,使違規(guī)的風險和收益極不對稱,才會出現(xiàn)如此之多敢于鋌而走險的會計師事務所。
?。ㄎ澹┳詴嫀熜袠I(yè)教育重“業(yè)務”,輕“道德”
目前,無論是國內(nèi)還是國外,注冊會計師資格必須經(jīng)考試合格后才能取得,考試內(nèi)容涉及會計、審計、法律、稅務等方方面面,唯獨缺乏道德方面的內(nèi)容。長期忽視道德教育,使事務所和注冊會計師在經(jīng)濟利益和職業(yè)道德發(fā)生沖突時,往往頂不住壓力和誘惑,為客戶出具虛假審計報告。
二、改進現(xiàn)行審計制度的幾點建議
(一)完善公司治理結構,改變會計師事務所受雇于被審企業(yè)的現(xiàn)狀
完善獨立董事制度,建立獨立董事薪酬基金,以確保獨立董事薪酬的獨立性;設立以獨立董事、監(jiān)事、少數(shù)股東代表為成員的審計委員會,由審計委員會來決定會計師事務所的聘用和報酬,從而使會計師事務所能夠獨立、客觀、公正地發(fā)表審計意見。
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會計師事務所必須將審計和非審計業(yè)務分開,同一家事務所不能在被審企業(yè)同時開展非審計業(yè)務,禁止會計師事務所的雇員在被審單位兼職,這樣可防止會計師事務所對被審企業(yè)業(yè)務涉足過深,形成緊密的利益共同體,或因為同事間的“親密”關系,從而影響審計的獨立、客觀、公正。
?。ㄈ﹪栏裣薅〞嫀熓聞账白詴嫀煂ν黄髽I(yè)的審計年限
為防止會計師事務所或注冊會計師們與被審企業(yè)的關系過于熟稔,應建立事務所及注冊會計師輪換制,以便于限定會計師事務所對同一企業(yè)的審計年限及注冊會計師個人在同一被審企業(yè)的執(zhí)業(yè)年限。筆者認為會計師事務所對同一企業(yè)的審計年限不宜超過5年,而一個注冊會計師連續(xù)審計同一個企業(yè)的時間則以不超過3年為佳。因為期限定得過長,會影響審計獨立性;而期限定得過短,注冊會計師更換過于頻繁,會影響企業(yè)和事務所的工作效率。
(四)加強對審計行業(yè)的監(jiān)管處罰力度
事實證明,要求審計行業(yè)進行自我規(guī)范和同業(yè)監(jiān)督的國際慣例存在著巨大缺陷。所以,應當設立一個享有獨立法人地位、獨立于注冊會計師行業(yè)之外的監(jiān)管機構,由會計人士和非會計人士組成,其主要職能是監(jiān)督和制裁。同時,注冊會計師行業(yè)必須制定具體的、可操作性的法律規(guī)范,強化注冊會計師的民事賠償責任,引入刑事處罰措施,使違規(guī)者付出高昂的代價,這樣才能使每一個注冊會計師都能按照既定的職業(yè)道德去行事,不做違法、違規(guī)的事。
?。ㄎ澹┘訌娮詴嫀熉殬I(yè)道德建設,進一步規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為
隨著近年來會計審計行業(yè)丑聞的不斷發(fā)生,注冊會計師的職業(yè)道德水準已成為關系到整個行業(yè)能否生存和發(fā)展的大事。對注冊會計師進行誠信教育,其重要性一點也不亞于對其專業(yè)勝任能力的培養(yǎng),要將誠信教育作為會計職業(yè)道德建設的第一重要內(nèi)容。首先,高校應開設誠信教育課程并作為學生的必修課。其次,在注冊會計師資格考試、聘用時增加職業(yè)道德方面的考核。第三,注協(xié)和事務所對在職注冊會計師進行后續(xù)教育時,要加大職業(yè)道德教育的力度,并作為年檢的一項重要內(nèi)容。第四,加強職業(yè)道德制度建設,在已頒布的《注冊會計師職業(yè)道德基本準則》的基礎上,進一步制定職業(yè)道德的具體準則,使之更具操作性。使遵守職業(yè)道德成為每一名注冊會計師的自覺行為。
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