審計署《審計機關審計項目質量控制辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）已于今年4月1日正式實施?！掇k法》中一個重大創(chuàng)新是推行了審計項目質量評估和責任追究制度，并相應規(guī)定了審計項目質量責任的范圍、追究質量責任的形式和評估追究質量責任的機構。為什么要實施以及如何實施審計責任追究制度，在實施中完善責任追究制度，這是審計人員非常關心的問題。

　　一、 審計質量責任追究制度的作用

　　首先，隨著國家審計信息的公開化和人們法治意識的日益增強，社會各界對審計質量提出了更高的要求，“審計失敗”的風險日益增加。建立和完善審計質量責任追究制度，明確規(guī)定各級審計人員都要對自己所做的工作承擔相應的責任，可以進一步增強審計人員的質量意識和責任意識，有效地降低審計風險。

　　其次，如果沒有必要的對違法違規(guī)行為的懲戒性條款或對違約責任的明示，再好的法規(guī)也是廢紙一張。沒有質量責任追究制度作為保障，整個審計項目質量控制體系的設計就可能前功盡棄，甚至使之形同虛設。在實際工作中，某個審計項目一旦出現(xiàn)質量問題，如果不對責任人進行必要地追究，一方面，可能使質量控制失效；另一方面，也可能引起對違規(guī)行為的相互效仿，反而會使負面效應放大。因此，實行質量責任追究制度是保證全部質量控制制度有效實施的非常關鍵的一個環(huán)節(jié)。

　　第三，責任追究的前提是對審計質量責任進行評估確認，以此為依據(jù)，對涉及質量問題的各級責任人所應負的質量責任進行追究。因此，質量責任評估確認的工作過程也是審計人員承擔或解脫責任的重要措施。

　　第四，責任追究制度作為一種懲戒制度，與表彰、獎勵制度相輔相成，是保證審計項目質量總目標的缺一不可的兩個方面。作為控制系統(tǒng)中的負反饋效應，它強烈地修正偏離的角度，同樣保證系統(tǒng)沿著正確的方向發(fā)展。它更是一種威攝力量，可以起到約束審計人員行為，規(guī)范審計人員職業(yè)道德的重要作用。

　　二、 質量責任追究制度在執(zhí)行中的難點

　　《辦法》出臺之前，已有不少審計機關制定了審計質量責任追究制度，但真正有效執(zhí)行這項制度的單位卻很少，主要原因是相應的政策措施不完善?！掇k法》的制定，是完善審計項目質量控制體系的一個重要舉措，但其中對于如何評估質量、怎樣追究責任，也未做出明確的規(guī)定，缺乏相應的可操作性。貫徹執(zhí)行中的難點主要有：

　　1.責任追究過程中在審計責任的確認和責任的劃分上有一定難度。盡管《辦法》對審計項目的各個環(huán)節(jié)、各個層次的責任做了明確的規(guī)定，但是確認和劃分質量責任的前提條件是各個環(huán)節(jié)的審計工作都要規(guī)范，真正按照《辦法》規(guī)定的要求去做。例如，《辦法》明確劃分了審計人員、審計組長、部門負責人及審計機關領導各自的責任，但是如果他們混淆崗位，例如審計機關領導參加審計時任審計組長，則可能無法確認或解脫各自的責任。此外，在一般責任與領導責任、主要責任與次要責任、過失責任與故意責任等方面的確認，都需要有充分的依據(jù)。

　　2.對責任追究的尺度難掌握。造成審計項目質量責任的因素很多，有主觀因素，也有客觀因素，審計機關在追究質量責任時，處理的尺度不易掌握。執(zhí)行過嚴，會影響審計人員的積極性；執(zhí)行過松，又會使質量控制制度流于形式。

　　3.質量控制的監(jiān)督機制不健全，目前還沒有非常完善的質量檢查制度，有些審計項目質量問題可能只有到出現(xiàn)問題時才能發(fā)現(xiàn)。如果質量責任追究僅限于查案件、追責任，則失去質量控制的作用。

　　三、 目前國外審計機關在質量控制和責任評估方面的做法

　　1.英國國家審計署在審計質量控制方面，注重對內部質量控制過程的評估與監(jiān)督。為了確保取得高質量的審計成果，英國國家審計署在《績效審計手冊》中，明確規(guī)定了在績效審計中應如何分步驟實施審計質量控制，他們針對不同的審計階段，提出了審計準備、審計證據(jù)、審計報告草案、審計信息發(fā)布和總結等五個環(huán)環(huán)相扣的“質量環(huán)節(jié)”。質量環(huán)節(jié)的目的是要求審計人員關注本環(huán)節(jié)真正重要的問題。只有當這一環(huán)節(jié)的審計工作完成審計目標，質量達到要求后，才能進入下一環(huán)節(jié)。對每個“質量環(huán)節(jié)”檢查的方法采取問答式，其中包括一系列簡明的問題及本環(huán)節(jié)主要決策者的作用，只有在對本階段的問題做出“肯定”的回答之后，才能進入下一階段。

　　2.美國國家審計則采取內部互查與外部檢查相結合的方法對審計項目質量進行檢查。美國《政府審計準則》規(guī)定，審計機關每三年至少應接受一次外部審計質量控制的檢查。為了完成《政府審計準則》的要求，在美國，從州審計師協(xié)會到地方審計師協(xié)會，都建立了同業(yè)檢查委員會，負責開展同業(yè)質量檢查工作，并制定了《審計質量控制指南》，幫助檢查組實施審計質量檢查工作。此外，各部門、各地方審計機關內部都有定期的抽查和互查制度，主要是通過檢查審計報告和審計工作底稿、填寫問卷或表格的方式，查明審計人員是否按照審計方案實施了審計，審計工作底稿是否能反映審計全過程，審計中是否執(zhí)行了法定的審計程序等。一旦發(fā)現(xiàn)審計項目有質量問題，檢查人員要與項目負責人交換意見，并結合年度培訓有針對性地對有關人員進行業(yè)務培訓。

　　四、我國審計機關完善審計項目質量責任追究制度的幾個措施

　　1.建立日常監(jiān)督與事后檢查相結合的質量責任監(jiān)督檢查制度。質量責任追究制度是一種事后監(jiān)督機制，它是出現(xiàn)問題后的一種補救措施，用以對責任人的一種警示。但是，我們建立追究機制的目的并不是單純?yōu)榱俗肪控熑?，其主要目的是為了切實提高審計質量。因此，嚴格的日常監(jiān)督和定期的事后檢查制度是變事后處罰為事前、事中的防范與化解審計風險的主要措施，使審計質量控制系統(tǒng)更加有效地運行。在這方面，我們可以借鑒國外國家審計機關的做法。一方面，加強內部質量控制機制，對《辦法》規(guī)定的各個質量控制環(huán)節(jié)都要有監(jiān)督，強化過程控制，把事后責任評估的工作前移，為以后明確責任奠定基礎。另一方面，要定期開展事后審計質量檢查工作，可采取內部檢查、同業(yè)互查、問卷調查等多種質量檢查形式，以便能及早發(fā)現(xiàn)質量問題，防患于未然。

　　2.加強審計項目基礎工作的規(guī)范化。目前審計署發(fā)布的一系列審計準則和質量控制辦法，都是規(guī)范審計項目基礎工作的重要措施。在這些規(guī)定中可能有一些要求與審計人員過去習慣的做法有所不同，如審計前要制定詳細的審計方案；審計過程中審計人員要逐日記錄審計日記；審計報告要經(jīng)過業(yè)務會議審定等。有些人對這樣規(guī)定不理解，認為有些程序過于繁瑣，增加了審計人員的負擔。但如果這些環(huán)節(jié)的工作不規(guī)范，就無法明確各級審計人員在相應環(huán)節(jié)上的質量責任。因此，只有嚴格規(guī)范審計基礎工作，審計質量責任追究制度才能真正有效地施行。

　　3.充分發(fā)揮審計組長的作用，加強審計質量的過程控制。審計組長在審計項目質量控制中占有很重要的地位，審計質量的高低好壞，在很大程度上取決于審計組長的能力與水平。因此，審計組長除了要完成《辦法》中規(guī)定的任務外，其主要工作應該放在加強審計項目質量的控制方面，監(jiān)督檢查審計目標的實現(xiàn)情況和各個環(huán)節(jié)審計質量責任的履行情況。

　　4.要切實發(fā)揮審計質量檢查委員會的作用。質檢委是審計項目質量檢查、評估和責任追究方面的最高權力機構，它的人選組成一定要多元化，真正體現(xiàn)公正、權威。除了各部門的領導外，最好要有外部的審計專家，要切實起到制約作用。此外，應明確質檢委的主要職責：一是考核與獎勵優(yōu)秀審計項目，再一個是質量檢查和責任追究。

　　5.建立以審計項目質量為考核指標的導向制度，使審計人員逐步強化審計質量的意識。長期以來，我們的考核指標多以查處的違紀金額和大案要案為主要指標，這些指標引導審計人員偏重于查違紀，熱衷于查大案，而忽略了建立和完善質量控制體系，由此引發(fā)的涉及審計質量的行政復議與法律訴訟也并不鮮見?！掇k法》的出臺以及質量責任追究制度的實施，將有效地引導審計人員在查證違紀金額與大案要案的同時，更加重視審計項目質量。