一 、引言

　　1.《國際審計準則3─審計工作的基本原則》中規(guī)定:
    
　　"審計是對任何單位的財務信息的獨立檢查，無論該單位是否，是盈利性組織，其規(guī)模大小，其法定的組織形式如何，只要這種檢
查以表達意見為目的……
    
　　按照本基本原則的要求,審計工作中應用的審計程序和報告實務應適合特定的環(huán)境。"
    
　　2.本準則的目的在于為電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計工作提供必需的附加指南。在此，電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境是指對審計有重要意義的財務信息是由計算機進行處理的，無論計算機的類型和大小如何，以及該計算機是由被審單位操作或租用其他單位的。
    
　　3.電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下，審計的總體目標和范圍沒有改變。但是，計算機的使用改變了財務、信息的處理和存儲方式，并可能影響被審單位為達到有效的內(nèi)部控制而采用的組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務程序。因此，審計人員研究和評價會計系統(tǒng)和有關的內(nèi)部控制所采用的程序，以及其他審計程序的性質(zhì)、時間和內(nèi)容等，都可能受到電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境的影響。特別制訂的審計準則將對適合電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境的審計程序提供進一步的指南。

　　二、能力與技巧
    
　　4.在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境進行審計時，審計人員應對被審系統(tǒng)的計算機硬件、軟件和處理系統(tǒng)有充分的了解，以進一步對委托審計的條件做出計劃，并了解電子數(shù)據(jù)處理對內(nèi)部控制的研究與評估的影響和需采用的審計程序，包括計算機輔助審計技術的應用。
    
　　5.所采用的特定的審計方法而定，審計人員還應對實施審計程序所必需的電子數(shù)據(jù)處理具有足夠的知識。

　　三、其他人員完成的工作
    
　　6.計人員決不能將針對財務信息形成重要審計結(jié)論和意見的責任委派他人。因此，當他向助手委派工作或利用其他審計人員和專家的工作時，應當具有充分的電子數(shù)據(jù)處理知識，以指導、監(jiān)督和檢查助手所進行的需要電子數(shù)據(jù)處理技巧的工作，確保其他審計人員和專家所進行的需要電子數(shù)據(jù)處理技術的工作能夠滿足他的需要。

　　四、計劃
    
　　7.審人員應當收集與審計計劃有關的電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境的信息。這些信息應包括:
    
　　·被審單位的電子數(shù)據(jù)處理職能的組織，計算機處理的集中與分布程度;¨被審單位使用的計算機硬件和軟件;
    
　　·由計算機處理的各重要應用系統(tǒng)、處理的性質(zhì)(如成批處理、聯(lián)機處理)、數(shù)據(jù)保存策略;·新的應用系統(tǒng)的計劃實施和現(xiàn)有系統(tǒng)的維護。
    
　　8.審人員在制訂審計總體計劃時，應考慮如下事項:
    
　　·決定在內(nèi)部控制的總體評價中，預期的對電子數(shù)據(jù)處理控制的可信賴程度;·.就電子數(shù)據(jù)處理職能檢查的方式、地點和時間作出計劃，包括利用電子數(shù)據(jù)處理專家的時間計劃等;
    
　　·制訂利用計算機輔助審計技術的審計程序。

　　五、會計系統(tǒng)與內(nèi)部控制
    
　　9.在對內(nèi)部控制進行檢查和初步評價的過程中，審計人員應當獲得有關會計系統(tǒng)的知識，以了解總體控制環(huán)境和業(yè)務流程。如果審計人員計劃實施審計時依賴內(nèi)部控制，則應當考慮影響電子數(shù)據(jù)處理職能(一般控制)和各個相關的會計應用中所特有(應用控制)的各種人工控制和計算機控制。

　　六、審計證據(jù)
    
　　10.電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境可能對符合性測試和實質(zhì)性測試程序的應用帶來幾方面的影響。
    
　　A、可能要求采用計算機輔助審計技術，因為:
    
　　·缺少輸入文檔資料(例如聯(lián)機系統(tǒng)的指令輸入)或計算機程序可自動產(chǎn)生會計業(yè)務(如自動計算折扣)，使審計人員無法對文檔證據(jù)進行檢查;
    
　　·缺乏可見的審計線索，審計人員無法通過肉眼跟蹤電算化會計系統(tǒng)中的業(yè)務;
    
　　·缺乏可見的輸出資料，迫使審計人員只能接近只有計算機可讀的文件。
    
　　B、實施審計程序的時間可能會受到影響。因為審計工作需利用的數(shù)據(jù)可能只在計算機文件保留很短的時間，審計人員要保留數(shù)據(jù)或進行復制必須做出特別安排。
    
　　c、在取得和評價審計證據(jù)的過程中利用計算機輔助審計技術可能會改善審計程序的效率和效果。例如:
    
　　·在同等費用水平上，利用計算機可以檢查全部或比采用其他技術時數(shù)量大得多的業(yè)務，從而可對某些業(yè)務進行更有效的測試;
    
　　·應用分析檢查程序時，利用計算機對業(yè)務或余額的細節(jié)進行檢查并打印出非正常項目的報告要出手工方法更有效率。