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賬外設(shè)賬的查證方法

來源: 編輯: 2006/06/23 16:24:30  字體:

  一、賬外設(shè)賬的性質(zhì)

  被查單位對(duì)于本應(yīng)通過編制記賬憑證登記相應(yīng)的總分類賬和明細(xì)分類賬,在對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)報(bào)表中反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),而沒有按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定加以記錄反映,卻另設(shè)內(nèi)部“賬簿”進(jìn)行記錄,這些賬就是所謂的賬外“賬”。其目的主要是偷漏稅款、建立“小金庫(kù)”、挪用或貪污公有財(cái)產(chǎn)、隱瞞債務(wù)等。

  不入賬的賬外“賬”是最難查證的賬,若要審查清楚,就不能單純從賬面上查找,必須進(jìn)行深入細(xì)致的內(nèi)審?fù)庹{(diào)工作,特別要重視群眾的舉報(bào)線索。

  二、賬外設(shè)賬的察覺與查實(shí)技巧

  由于賬外“賬”是被查單位從上到下、從左到右的串通作弊,故查證人員首先要根據(jù)某些線索,用觀察、查詢、審閱等查證方法,掌握被查單位賬外設(shè)“賬”的可靠情況。如發(fā)覺被查單位有賬外設(shè)“賬”痕跡,查證人員則應(yīng)通過分析性檢查、觀察、審閱、詢證、查詢、核對(duì)、復(fù)算等查證手段,去偽存真,由此及彼,由表及里,就不難撥開迷霧,顯露真相。特別要強(qiáng)調(diào)的是,對(duì)于賬外設(shè)“賬”的發(fā)現(xiàn),既要求查證人員素質(zhì)的提高,又要留意社會(huì)經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài),特別是經(jīng)營(yíng)管理上的不正之風(fēng)。

  (一)關(guān)于賬外投資查證的例釋

  [例4] 某公司上年4月向-銀行借款20萬元,同某百貨公司合建了一個(gè)商品批發(fā)零售門市部,將分得的利潤(rùn)放在賬外,單獨(dú)存用。為了把舞弊做得“天衣無縫”,對(duì)借入的資金也沒有記入公司的銀行存款日記賬,而是直接轉(zhuǎn)給了合作者。該門市部于6月份建成營(yíng)業(yè),年終分得利潤(rùn)6萬元,由會(huì)計(jì)人員單獨(dú)存儲(chǔ)管理,榆漏所得稅19 800元,及相應(yīng)的城建稅和教育費(fèi)附加。

  1.查證經(jīng)過

  查證人員于上年2月對(duì)被查公司的財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶審查時(shí),發(fā)現(xiàn)自上年4月份至查證時(shí),每月有一張金額為600元的銀行收息單據(jù)。但從短期借款和長(zhǎng)期借款賬上沒有發(fā)現(xiàn)這筆貸款,便到銀行調(diào)查。信貸人員證明該公司確于上午4月貸了20萬元的資金。后通過銀行對(duì)賬單查明這筆貸款轉(zhuǎn)給了某百貨公司,只是被查公司對(duì)這一收支事項(xiàng)未記賬。查證人員又到百貨公司進(jìn)行調(diào)查,終于查明被查公司向百貨公司投資20萬元興建門市部的事實(shí)。同時(shí),查明上年底分紅時(shí),被查公司分得了6萬元的利潤(rùn),是以轉(zhuǎn)賬支票支付的,但該公司賬中沒有這筆收入。經(jīng)詢問會(huì)計(jì)人員,查明該公司為了偷漏所得稅,把此紅利款項(xiàng)以儲(chǔ)蓄形式全部存入了銀行。

  2.調(diào)整賬項(xiàng)

 ?。?)將向銀行借入的款項(xiàng)入賬:

  借:銀行存款 200000

    貸:長(zhǎng)期借款 200000

 ?。?)反映對(duì)百貨公司的投資:

  借:長(zhǎng)期投資——××百貨公司 200000

    貸:銀行存款 200000

 ?。?)調(diào)整上年支付給銀行共9個(gè)月的利息費(fèi)用:

  借:以前年度損益調(diào)整 5400

    貸:銀行存款 5400

  (4)調(diào)整上年從百貨公司的分紅收入:

  借:銀行存款 60000

    貸:以前年度損益調(diào)整 60000

 ?。?)計(jì)算由于調(diào)整增加上年度利潤(rùn)而相應(yīng)增加的所得稅18018元,即:(60000-5400)×33%=18018(元)

  借:以前年度損益調(diào)整 18018

    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 18018

  (二)關(guān)于賬外收入查證的例釋

  [例5] 年初,某市政府決定加強(qiáng)職工上崗培訓(xùn)。主管副市長(zhǎng)要求市服務(wù)公司拿出一部分錢來辦技校,該公司經(jīng)理以“沒錢”為由回絕。該市勞動(dòng)服務(wù)公司共有職 12人,其業(yè) 務(wù)范圍主要是安置待業(yè)人員,負(fù)責(zé)對(duì)待業(yè)人員的技術(shù)培訓(xùn)和管理外來勞動(dòng)力。業(yè)務(wù)收入主要有向就業(yè)的臨時(shí)工每人收取1元的手續(xù)費(fèi),向使用臨時(shí)工的單位按其工資總額的3%收取 管理費(fèi)。這些收入除按收入總額交納10%的營(yíng)業(yè)稅外,其余均由該公司掌握使用。主管副市長(zhǎng)心里一盤算,不應(yīng)該沒有錢,于是派審計(jì)局對(duì)其前兩年的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。

  1.查證經(jīng)過

  根據(jù)市政府的指示,審計(jì)人員進(jìn)駐該公司進(jìn)行查賬。查賬工作受到很大阻力,但經(jīng)審計(jì)人員努力,終于掌握了以下情況:①兩年來勞務(wù)費(fèi)收入共1 289680元,支出共786 542元,結(jié)余為503138元。②查賬當(dāng)日銀行存款余額為327000元。③公司共有3個(gè)開戶銀行和“”5個(gè)賬號(hào)。

  根據(jù)上述情況,由于公司的開戶銀行和賬號(hào)較多,審計(jì)人員決定將重點(diǎn)放在“往來賬款”上。在審查“往來賬款”明細(xì)賬時(shí),特別注意應(yīng)收暫付款的支出。在前年10月30日第78號(hào)記賬憑證上發(fā)現(xiàn)了疑點(diǎn)。其會(huì)計(jì)分錄是:

  借:暫付款——××培訓(xùn)部 36 400

    貸:銀行存款 36400

  其所附原始憑證有3張,從其中一張?jiān)紤{證中發(fā)現(xiàn)了一個(gè)未曾公開的建行賬號(hào)。這一新的發(fā)現(xiàn)又引起了審計(jì)人員的高度重視。于是,審計(jì)人員直接找該公司經(jīng)理詢問:公司在建行還有一個(gè)×××賬號(hào)是怎么回事?在證據(jù)和事實(shí)面前,經(jīng)理不得不承認(rèn),這是公司賬外設(shè)立的“小金庫(kù)”。此時(shí),會(huì)計(jì)人員也不得不交出賬外設(shè)的“小賬本”。據(jù)“小賬本”記錄,“小金庫(kù)”從前年6月213起到上年10月28日止,共收人管理費(fèi)98680元,另銀行利息2086元,減除支出和建行手續(xù)費(fèi)6 895元,尚有余額93 871元。這些既未記入總賬,也未在決算報(bào)表中反映,明顯違反了財(cái)經(jīng)紀(jì)律。

  2.調(diào)整賬項(xiàng)

 ?。?)將“小金庫(kù)”余款轉(zhuǎn)入公司賬上:

  借:銀行存款 93 871

    貸:其他應(yīng)付款——小金庫(kù)“待處理款 93 871

 ?。?)根據(jù)有關(guān)法規(guī)?quot;小金庫(kù)“余款全部上繳財(cái)政:

  借:其他應(yīng)付款——“小金庫(kù)”待處理款 93 871

    貸:銀行存款 93 871

  (三)關(guān)于賬外設(shè)小金庫(kù)查證的例釋

  [例6] 某公司一位職工向?qū)徲?jì)部門舉報(bào),該公司有“賬外賬”。于是審計(jì)部門決定對(duì)該公司實(shí)施專項(xiàng)突擊審計(jì)。

  1.查證經(jīng)過

  審計(jì)人員按照舉報(bào)人提供的線索,進(jìn)行深入調(diào)查。根據(jù)掌握的材料,利用公司內(nèi)部的積極因素,著重做知情人的工作,在初步確認(rèn)舉報(bào)的真實(shí)性后,審計(jì)部門立項(xiàng)審查,并與該公司經(jīng)理首次接觸。經(jīng)理態(tài)度強(qiáng)硬,否認(rèn)有“賬外賬”。為避免其轉(zhuǎn)移賬目,人為增加審計(jì)困難,審計(jì)部門一方面通過一定途徑,取得了公司“小金庫(kù)”部分賬目的證據(jù);另一方面;及時(shí)審閱了公司的部分賬目。審查發(fā)現(xiàn)賬上有“8月18 還主管單位借款4萬元”的記錄,但據(jù)審計(jì)部門了解,該公司曾向主管單位借款5萬元。這就是說公司仍欠主管單位借款1萬元,為此,審計(jì)部門到該公司主管單位財(cái)務(wù)處核對(duì),發(fā)現(xiàn)公司實(shí)際上將5萬元借款還清,而其中1萬元是由現(xiàn)金支付的,但公司現(xiàn)金賬上無此記載。審計(jì)部門由此推測(cè)1萬元現(xiàn)金可能是從“小金庫(kù)”中直接支付的。因此,在與公司經(jīng)理再次談話中采取了有的放矢、一針見血的辦法。迫使對(duì)方不得不承認(rèn)設(shè)有“小金庫(kù)”并交出其全部賬目。

  審計(jì)部門認(rèn)真查閱了公司的經(jīng)營(yíng)范圍,詳細(xì)審查了“小金庫(kù)”的全部賬目?!靶〗饚?kù)”共收入128 600元,支出58 965元,賬面余額為69 635元?!靶〗饚?kù)”收入的主要資金來源是:運(yùn)費(fèi)收入、出租車費(fèi)收入、舊料處理收入、出賣汽油柴油收入等,主要支出范圍是:以發(fā)放職工獎(jiǎng)勵(lì)和福利開支等名義進(jìn)行私分及公司自建工程用款和購(gòu)買對(duì)講機(jī)等。

  2.調(diào)整賬項(xiàng)

 ?。?)將“小金庫(kù)”余款轉(zhuǎn)人公司賬上:

  借:銀行存款 69635

    貸:其他應(yīng)付款——“小金庫(kù)”待處理款 69635

 ?。?)審計(jì)部門根據(jù)有關(guān)規(guī)定作出決定,“小金庫(kù)”余款全部上繳主管單位:

  借:其他應(yīng)付款——“小金庫(kù)”待處理款 69635

    貸:銀行存款 69635

 ?。?)對(duì)于從“小金庫(kù)”已經(jīng)支用的資金,用于生產(chǎn)和集體福利的,應(yīng)在公司自有資金項(xiàng)下作列收列支處理。

 ?。?)用于職工獎(jiǎng)金、實(shí)物、補(bǔ)貼的要列入公司獎(jiǎng)金發(fā)放總額,并按《個(gè)人所得稅法》規(guī)定,交納個(gè)人所得稅。

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