人類社會的發(fā)展是以犧牲環(huán)境為代價的，人類為了生存就必須開采資源。而資源浪費、環(huán)境污染和生態(tài)環(huán)境惡化反過來又嚴重影響著人類的生活和經濟的發(fā)展。環(huán)境信息披露問題成為人們越來越關注的焦點。

　　一、環(huán)境會計信息披露實務操作中存在的問題

　　生產過程是一個消耗過程，任何企業(yè)一旦投入運營必將消耗資源，同時會對環(huán)境產生負面影響。因此它應把恢復和治理環(huán)境作為自己的義務，應積極對外披露環(huán)境信息。然而環(huán)境會計雖然在近30年的發(fā)展進程中取得了顯著成效，但其理論和實務尚不成熟，尤其是我國環(huán)境會計理論主要來源于西方國家，沒有形成自己的環(huán)境信息披露理論和特色。在企業(yè)層面，系統(tǒng)地披露其環(huán)境會計信息在實務操作中尚存在不少問題。主要表現(xiàn)在四個方面：

　�。ㄒ唬┉h(huán)境會計計量理論研究的不完善

　　隨著社會主義市場經濟體制的逐步建立，自然資源的有償使用機制也正在形成“誰污染誰治理，誰開發(fā)誰保護，誰利用誰補償，誰破壞誰恢復”的原則。企業(yè)使用環(huán)境資源，就必須對所耗用的自然資源和破壞了的生態(tài)環(huán)境付出一定的代價，這不僅需要采用一定的計量手段量化在財務報表中，還必須確定一個合理的分配標準，將環(huán)境成本在使用同一環(huán)境資源的不同企業(yè)、單位和部門之間予以分配，以充分反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。但是，由于環(huán)境會計計量理論研究的不完善，實務上很難找到這樣一個合理的分配標準，使得企業(yè)很難反映和控制其環(huán)境資源及耗費和補償情況。

　�。ǘ�）環(huán)境會計信息披露缺乏科學的定量方法

　　傳統(tǒng)會計核算只考慮財務狀況和經營成果，很少考慮環(huán)境因素，現(xiàn)行的財務報表中提供的貨幣信息局限于能夠按以貨幣計量的業(yè)務和事項使其提供的信息具有高度的概括性和綜合性。信息使用者無法了解企業(yè)的具體情況。由于缺乏科學的定量方法及切實可行的指標體系，使得需用貨幣計量的環(huán)境資產、環(huán)境負債、環(huán)境成本和環(huán)境收益等信息的披露缺乏可操作性，這將直接影響環(huán)境會計信息的披露。

　�。ㄈ�）會計準則的制定未充分考慮環(huán)境責任和環(huán)境風險

　　傳統(tǒng)會計理論對產品生產中環(huán)境成本未加考慮，在宏觀層面上虛增國家財富，為此，建立一套環(huán)境會計核算體系，對經濟發(fā)展中環(huán)境資源的耗費和補償進行反映非常必要。但我國現(xiàn)行的會計準則對環(huán)境會計要素沒有給予確認，由于缺乏環(huán)境會計行為規(guī)范標準，也無法統(tǒng)一環(huán)境會計核算的對象及披露模式，給環(huán)境信息的披露帶來一些困難�，F(xiàn)行的會計制度，僅在企業(yè)“管理費用”會計科目中設置了“排污費”和“綠化費”項目，缺乏相應的核算體系。因此，應盡快制定有關環(huán)境會計準則，建立與我國環(huán)保要求相適應的會計核算體系，讓企業(yè)如實記錄和反映環(huán)境管理活動，充分披露其現(xiàn)實和潛在的環(huán)境責任及其面臨的環(huán)境風險。

　　（四）環(huán)境法規(guī)體系不健全不利于運用環(huán)境會計披露

　　在特定的技術經濟條件下，企業(yè)的經濟利益與社會要求的可持續(xù)發(fā)展發(fā)生矛盾時，如果沒有相關的法律、法規(guī)與制度的強制性要求，多數(shù)企業(yè)不會主動犧牲自身經濟利益，也不會自覺地增加環(huán)保支出，即使增加了相關環(huán)保支出，企業(yè)也因怕?lián)p害其環(huán)保形象而在一定程度上仍不愿意主動向社會披露其環(huán)境信息。近年來，我國雖相繼發(fā)布了一些與環(huán)境要素相關的法律、法規(guī)，但是環(huán)境法規(guī)體系仍不健全，內容籠統(tǒng)，與實務操作之間有很大的距離，立法的深度與廣度以及執(zhí)法的力度都需進一步明確和加強，這些因素不利于在實務中運用環(huán)境會計披露環(huán)境信息，傳統(tǒng)會計信息披露存在的上述缺陷，無法完全適應環(huán)境會計信息披露的要求。

　　二、現(xiàn)代會計應考慮環(huán)境信息的披露

　　在傳統(tǒng)會計核算中，資產負債表對部分環(huán)境負債未作確認，利潤表中同樣未確認企業(yè)采取環(huán)境治理措施發(fā)生的支出，最終導致信息使用者不能客觀評價企業(yè)的財務狀況和經營成果。為此，現(xiàn)代會計應增加環(huán)境信息的披露內容：

　�。ㄒ唬┉h(huán)境信息應納入會計報表范疇

　　大量的環(huán)境信息，如環(huán)保經常性支出，環(huán)保研究開發(fā)費用，環(huán)保治理費用等可以采用一定的計量手段量化反映在財務報表中。負債的確認，以及利潤表中成本與費用的確認，應充分反映企業(yè)的財務狀況與經營成果。盡管環(huán)境成本如環(huán)境污染補償成本、環(huán)境損失成本、環(huán)境治理成本等被認為是社會成本部分，而非個別企業(yè)生產成本部分，但不久的將來人們會接受環(huán)境成本是企業(yè)總成本的構成，企業(yè)應對所耗用的自然資源和破壞了的生態(tài)環(huán)境付出一定的代價，其目的是考慮可持續(xù)發(fā)展，這一觀念的轉變將使環(huán)境信息被納入會計報表范疇。

　　（二）會計的作用在于提供企業(yè)經濟和財務信息

　　主要表現(xiàn)在：一是國家環(huán)境管理部門需要了解企業(yè)已執(zhí)行環(huán)保法律法規(guī)的情況，評價企業(yè)的環(huán)境業(yè)績。二是由于環(huán)境問題預示著未來的收益和風險，聯(lián)系著未來的負債和費用，因而，許多投資者愿意將傳統(tǒng)財務報表中的收益能力與環(huán)境信息聯(lián)系起來進行各項財務指標的分析。而且，近來有些國家的投資者出現(xiàn)了將收益與環(huán)境并重地看待而不能只看中收益，形成投資對象的“綠色投資”趨向。三是銀行及其它金融機構有的將環(huán)境保護作為一個重要的信貸決策依據(jù)，甚至有的還成立專門的“綠色銀行”，把環(huán)境問題作為首要的方面進行考察。四是消費者與社會公眾隨著環(huán)保意識的提高，日益注重企業(yè)的環(huán)保形象。會計為了能使提供的信息符合上述各方的需要，勢必被要求向國家各職能部門提供所需的環(huán)境信息。

　　三、構建適合我國實際情況的環(huán)境會計信息披露模式

　　目前，會計學界提出的綠色會計、生態(tài)會計或可持續(xù)發(fā)展會計，其目標就是解決會計如何向外界提供企業(yè)環(huán)境信息問題。由于環(huán)境會計起步較晚，環(huán)境會計準則尚未出臺，因此環(huán)境會計報告體系尚無統(tǒng)一的要求。筆者認為，環(huán)境會計的信息披露應采用獨立報告披露和專題報告分析兩種模式。

　�。ㄒ唬┎捎锚毩�報告披露模式

　　選擇一些環(huán)境污染比較嚴重、對國民經濟影響比較大的國家重點建設行業(yè)或上市公司作為試點，在傳統(tǒng)財務會計報告中，可以在文字說明、補充資料、附注等形式，揭示一些基本的環(huán)境會計信息。重污染企業(yè)一般可以按照總量指標，相對指標和平均指標，如某地區(qū)污染企業(yè)數(shù)量，總量比重法、萬元產值平均法等方法進行判斷。中國證監(jiān)會應要求企業(yè)在上市時將企業(yè)是否屬于重污染企業(yè)重點披露。在會計核算上，環(huán)境會計的核算內容可以暫不納入日常的會計核算體系，可從現(xiàn)有的會計資料中取得與環(huán)境會計有關的資料，直接形成基本的環(huán)境會計信息。如果這些信息可用一些準確的數(shù)據(jù)指標或貨幣指標予以披露，并可輔之以文字說明；如果在目前狀況下，不能獲取相對準確的數(shù)量信息，則可用文字加以敘述。獨立報告披露模式的內容應包括企業(yè)簡介與環(huán)保方針、政策、環(huán)境標準，如廢棄物、產品包裝、產品污染排放、循環(huán)使用等信息。環(huán)境會計信息包括環(huán)境資產、環(huán)境支出、環(huán)境負債、環(huán)境治理準備金、環(huán)境收入等以及環(huán)境業(yè)績信息如環(huán)境治理與投資、獎勵和環(huán)境審計報告。

　�。ǘ�）采用專題報告分析模式

　　在現(xiàn)有財務報告的基礎上，可以增加會計科目會計報表和報告內容的方式，報告企業(yè)環(huán)境信息，并通過報表分析諸如大氣污染指標；水質污染指標；噪音污染指標；資源破壞程度指標等評價環(huán)境污染程度。通過報表分析，主要用于描述工業(yè)固體廢物、工業(yè)廢水最終排放量減少的程度；資源產出率；萬元國內生產總值能耗；萬元工業(yè)增加值能耗；重點行業(yè)單位產品能耗；萬元國內生產總值水耗；工業(yè)固體廢物綜合利用率；工業(yè)用水循環(huán)利用率；城市生活污水再生率；城市生活垃圾資源化率；廢鋼鐵回收利用率；工業(yè)固體廢物排放降低率等指標反映通過減量化、再利用和資源化，從源頭上減少資源消耗和廢物產生，降低廢物最終排放量、減輕環(huán)境污染的成果。在此基礎上制定出完善的環(huán)保法規(guī)，并充分發(fā)揮其環(huán)境執(zhí)法的效力；利用市場經濟手段和國家宏觀調控政策，使資源產品形成合理的價格體系，反映消耗的自然資源價值；形成比較完整的環(huán)境會計理論與方法，逐步消除實務操作中的主要障礙，如環(huán)境信息計量障礙、環(huán)境成本分配障礙等；制定出完善的環(huán)境會計準則和會計制度，使企業(yè)環(huán)境會計信息披露有統(tǒng)一的標準，實現(xiàn)實務的可操作性與統(tǒng)一性；制定出統(tǒng)一的環(huán)境審計標準，實現(xiàn)環(huán)境會計信息披露的監(jiān)督。

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