摘要：會(huì)計(jì)委派制度是從20世紀(jì)90年代初開始，它是我國會(huì)計(jì)人員管理體制改革的新思路，近年來，會(huì)計(jì)委派制度已成為我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域里經(jīng)常使用的一種會(huì)計(jì)監(jiān)督和管理的手段，它對(duì)強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的管理等方面起到了積極作用。落實(shí)和發(fā)揮會(huì)計(jì)委派制，對(duì)促進(jìn)具有中國特色的社會(huì)主義市場建設(shè)，有著十分重大意義。

　　關(guān)鍵詞：企業(yè)；會(huì)計(jì)委托制

　　會(huì)計(jì)工作在國民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著重要的基礎(chǔ)性作用，經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)工作的要求越來越高，企業(yè)經(jīng)營者和企業(yè)所有者之間是一種委托代理關(guān)系，由于企業(yè)委托者遠(yuǎn)離經(jīng)營者，難以發(fā)揮對(duì)企業(yè)經(jīng)營者的有效約束與監(jiān)督，容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員與企業(yè)經(jīng)營者“合謀”制造虛假會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息失真等問題日益嚴(yán)重，損害委托者利益。會(huì)計(jì)委派制是可以有效解決該問題的辦法之一，是當(dāng)前加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作中正在探索的一個(gè)比較有效的方法。實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派制，保障了會(huì)計(jì)人員依法獨(dú)立行使職權(quán)和開展工作，相對(duì)降低了會(huì)計(jì)人員成為“內(nèi)部人”的可能，進(jìn)而解決了會(huì)計(jì)監(jiān)督的弱化行為。

　　一、企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的理論依據(jù)

　　委托代理關(guān)系是一個(gè)人或一些人（委托人）委托其他人（代理人），根據(jù)委托人利益從事某些活動(dòng)，并相應(yīng)地授予代理人某些決策權(quán)的契約關(guān)系。在這一契約關(guān)系中，人們將能夠主動(dòng)設(shè)計(jì)契約形式的當(dāng)事人稱為委托人，而將被動(dòng)地在接受或拒絕契約形式之間進(jìn)行選擇的人稱為代理人。由于委托人和代理人之間的目標(biāo)函數(shù)是不一致的，因而，在委托人與代理人之間，不可避免地存在著利益上的沖突。在一個(gè)企業(yè)里，這種利益沖突，主要表現(xiàn)在代理人的道德冒險(xiǎn)(MoralHazard)和逆向選擇(AdverseSelection)兩種風(fēng)險(xiǎn)上。

　　在實(shí)際會(huì)計(jì)工作中，由于市場的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)的存在，委托人與代理人之間所掌握的信息常常處于不對(duì)稱狀態(tài)，往往代理人掌握信息比委托人更多，而由于利益上的不一致，會(huì)計(jì)人員及其組織就會(huì)利用這種不對(duì)稱信息的信息規(guī)律，采取“隱瞞財(cái)務(wù)信息”“虛假會(huì)計(jì)信息”等方式進(jìn)行作弊，損害會(huì)計(jì)信息使用人的利益，或是選擇一些有利于實(shí)現(xiàn)自身效用的會(huì)計(jì)政策、程序和方法，造成會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)委派制就是委托人通過委派會(huì)計(jì)來加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營者的監(jiān)控。這樣盡管會(huì)增加檢查代理人行動(dòng)的成本即監(jiān)察成本，但是能降低代理人的道德風(fēng)險(xiǎn)對(duì)委托人可能造成的損失，確保代理人的活動(dòng)符合合約，減少委托人與代理人之間的行為差異。

　　二、會(huì)計(jì)委派制的概念及其主要形式

　　會(huì)計(jì)委派制是指由實(shí)行兩權(quán)分離的單位所有者或上級(jí)部門向所轄單位派遣主要會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)人員依法執(zhí)行會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督，并由專門機(jī)構(gòu)對(duì)其實(shí)行統(tǒng)一管理的制度。這種制度的特點(diǎn)是單位主要會(huì)計(jì)人員由單位所有者或上級(jí)主管部門委派，對(duì)所有者負(fù)責(zé)，并定期輪換，經(jīng)營者不得干涉委派會(huì)計(jì)人員的工作，也不得要求委派會(huì)計(jì)人員按照自己的意志進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)委派制作為會(huì)計(jì)管理工作,特別是會(huì)計(jì)人員管理體制改革的一個(gè)重要組成部分,近年來已越來越引起全社會(huì)的關(guān)注和重視。

　　（一）對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)委派制形式

　　行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)委派制的實(shí)施可概括為：直接管理形式和財(cái)會(huì)集中制。直接管理形式是以地方政府名義向所屬的行政事業(yè)單位直接委派會(huì)計(jì)人員，并對(duì)委派的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行直接管理。財(cái)務(wù)集中制是由財(cái)政部門成立行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中心，由財(cái)政部門統(tǒng)一管理會(huì)計(jì)人員對(duì)資金結(jié)算和會(huì)計(jì)核算工作實(shí)行“集中核算、分戶管理”，融會(huì)計(jì)服務(wù)與監(jiān)督管理為一體。

　�。ǘ�）對(duì)國有企業(yè)的會(huì)計(jì)委派制形式

　　對(duì)國有企業(yè)的會(huì)計(jì)委派制的形式主要分為三種：一是對(duì)國有大型企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)；二是對(duì)國有中小型企業(yè)委派會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人；三是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部委派制。

　�。ㄈ�）對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)委派制形式

　　鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)人員委派主要有兩種形式：一是委派會(huì)計(jì)主管人員即由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府統(tǒng)一對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)委派會(huì)計(jì)主管人員；二是實(shí)行賬目集中核算管理即企業(yè)會(huì)計(jì)人員在“會(huì)計(jì)樓”集中辦公，并定期輪換會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)人員的工資報(bào)酬統(tǒng)一由“會(huì)計(jì)樓”管理發(fā)放。

　　三、完善我國企業(yè)會(huì)計(jì)委派制度的建議

　　（一）提高委派會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

　　會(huì)計(jì)人員是運(yùn)用專業(yè)知識(shí)進(jìn)行管理的經(jīng)濟(jì)管理人員，其職業(yè)特殊的嚴(yán)謹(jǐn)性要求會(huì)計(jì)人員具備良好的職業(yè)道德。所以，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是會(huì)計(jì)委派制能否成功實(shí)行的關(guān)鍵。首先，要完善委派會(huì)計(jì)人員的選聘制度。其次，嚴(yán)格考核委派會(huì)計(jì)人員的政治素質(zhì)和思想素質(zhì)，不斷完善委派會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，通過對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)再教育，應(yīng)該從立法上保證其參加再教育的時(shí)間和受教育的效果。要建立一套完善的教育與培訓(xùn)制度,定期開展對(duì)會(huì)計(jì)人員經(jīng)常性的教育、培訓(xùn)，包括：業(yè)務(wù)培訓(xùn)，政治素質(zhì)教育，法紀(jì)、法規(guī)教育。

　�。ǘ�）明確委派會(huì)計(jì)的職責(zé)和權(quán)限

　　明確委派會(huì)計(jì)相應(yīng)的職責(zé)和權(quán)限，使委派會(huì)計(jì)有效行使其反映和監(jiān)督職能。委派會(huì)計(jì)代表政府或產(chǎn)權(quán)管理部門，行使資產(chǎn)所有者對(duì)被委派單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)，同時(shí)作為受派單位會(huì)計(jì)核算工作的主要承擔(dān)者，受派會(huì)計(jì)人員具有《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的會(huì)計(jì)人員職權(quán)。

　　委派會(huì)計(jì)人員的權(quán)限主要是：審核所在單位對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告，并與單位主要領(lǐng)導(dǎo)人共同確認(rèn)其真實(shí)性、合法性；參與擬定所在單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理規(guī)定，監(jiān)督所在單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)；對(duì)重大財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目與單位主要領(lǐng)導(dǎo)人聯(lián)簽批準(zhǔn)；參與擬訂所在單位的年度決算方案、分配方案；審核所在單位的新項(xiàng)目投資可行性和重大經(jīng)濟(jì)合同；監(jiān)督所在單位執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況，對(duì)違反國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。會(huì)計(jì)委派機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)、委派會(huì)計(jì)人員本身以及被委派單位都要明確委派會(huì)計(jì)的職責(zé)和權(quán)限；

　�。ㄈ�）建立與會(huì)計(jì)委派制相配套的管理制度

　　要使會(huì)計(jì)委派制順利實(shí)施，必須建立和完善一套與會(huì)計(jì)委派制相配套的各項(xiàng)管理制度，包括持證上崗制度、委派會(huì)計(jì)任用制度、定期培訓(xùn)制度、業(yè)績考核制度、獎(jiǎng)懲制度、重大事項(xiàng)報(bào)告制度、定期輪崗制度、回避制度等。并且，制定委派會(huì)計(jì)管理規(guī)定，規(guī)范委派會(huì)計(jì)的形式、程序、對(duì)象、范圍，明確委派會(huì)計(jì)人員的職責(zé)、權(quán)限、義務(wù)，規(guī)定委派會(huì)計(jì)的人事管理、后續(xù)教育、業(yè)務(wù)考核，并對(duì)委派會(huì)計(jì)的任免制度、工資福利、獎(jiǎng)懲制度、考核制度、輪換制度、培訓(xùn)制度、檔案管理等配套制度進(jìn)行詳細(xì)說明。建立委派會(huì)計(jì)的輪換制度和離任審計(jì)制度，提高會(huì)計(jì)委派過程的透明度。

　　（四）建立委派會(huì)計(jì)與被委派單位之間的協(xié)調(diào)機(jī)制

　　要建立委托會(huì)計(jì)與被委托單位之間的協(xié)調(diào)機(jī)制，首先要積極與被委派單位進(jìn)行溝通，使委派會(huì)計(jì)與單位主要領(lǐng)導(dǎo)之間既相互約束又同心協(xié)力，既有一定獨(dú)立性又有共同目標(biāo)，充分發(fā)揮專業(yè)知識(shí)，設(shè)身處地為被委托單位做實(shí)事。同時(shí)要堅(jiān)持財(cái)務(wù)制度，根據(jù)單位實(shí)際情況，靈活進(jìn)行理財(cái)，并從財(cái)務(wù)角度提出合理建議，在遇到問題和矛盾時(shí)，要主動(dòng)與單位領(lǐng)導(dǎo)協(xié)商，力爭通過協(xié)商來解決問題。

　　四、小結(jié)

　　現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)委派制是規(guī)范我國企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序的有效手段，是改革企業(yè)會(huì)計(jì)人員管理體制，建立一個(gè)有效的適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。會(huì)計(jì)委托制能從根本上克服以往會(huì)計(jì)管理體制中的種種弊病，全面改善我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息大面積失真，促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序發(fā)展。我國企業(yè)應(yīng)該大力推行會(huì)計(jì)委派制，充分利用會(huì)計(jì)委托制的優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)不斷地探索與完善它，相信會(huì)計(jì)委派制在現(xiàn)階段為改善我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理混亂，會(huì)計(jì)信息失真有積極意義。

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