摘 要：文章從會計處理的角度，分析了稅法中規(guī)定的8種視同銷售行為在會計核算中的具體處理方法

　　關(guān)鍵詞：視同銷售 會計準則 會計處理

　　視同銷售，是一種稅收術(shù)語，它不同于一般銷售，是一種特殊的銷售行為，是為了保證增值稅稅款抵扣制度的實施，不致造成稅款抵扣環(huán)節(jié)的中斷，避免造成貨物銷售稅收負擔不平衡的矛盾，防止逃避納稅的現(xiàn)象。而它并沒有給企業(yè)帶來直接的現(xiàn)金流和其他經(jīng)濟利益，

　　一、視同銷售的內(nèi)容

　　根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

　　二、會計準則中收入的確認原則

　　根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定， 收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　　三、視同銷售的會計處理

　　目前視同銷售行為的會計處理方法有兩種，一是在視同銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時按貨物的公允價值確認收入并按稅法規(guī)定計算增值稅的銷項稅額。會計準則與稅法無差別，稱為“統(tǒng)一法”；二是在視同銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時按稅法規(guī)定計算增值稅的銷項稅額，但是卻不確認收入而直接結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)貨物的成本，計算所得稅時需要進行納稅調(diào)整。會計準則與稅法有差別，稱為“分離法”。

　　上述（1）（2）兩種代銷行為，可以按實質(zhì)分為視同買斷和收取手續(xù)費兩種方式，視同買斷方式代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議代銷的貨款，實際售價由受托方自定，實際售價與合同或協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，那么，委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實質(zhì)區(qū)別，在符合銷售商品收入確認條件時，委托方應(yīng)確認相關(guān)銷售商品收入。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，那么，委托方在交付商品時不確認收入，受托方也不作購進商品處理，受托方將商品銷售后，按實際售價確認銷售收入，并向委托方開具代銷清單，委托方收到代銷清單時，再確認本企業(yè)的銷售收入。收取手續(xù)費方式，委托方在發(fā)出商品時通常不應(yīng)確認銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入；受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費確認收入。會計準則與稅法無差異，應(yīng)按“統(tǒng)一法”，確認收入并繳納增值稅。

　　上述第（3）種行為，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號－收入》中收入的確認條件可以判斷，商品的所有權(quán)并沒發(fā)生轉(zhuǎn)移，不能確認為收入，但是屬于應(yīng)納增值稅的行為，采用“分離法”處理。

　　上述第（4）種行為，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號－收入》中收入的確認條件可以判斷，商品的所有權(quán)并沒發(fā)生轉(zhuǎn)移，不能確認為收入。如建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用自產(chǎn)商品，應(yīng)按其實際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。采用“分離法”處理。

　　上述第（5）種行為，應(yīng)當按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費，計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額，并確認為主營業(yè)務(wù)收入，其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費的處理，與正常商品銷售相同。采用“統(tǒng)一法”處理。

　　上述第（6）種行為，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》指出換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》按照公允價值確認銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。如果企業(yè)與被投資方形成合并關(guān)系的根據(jù)照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》，需要劃分為同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并，分別采用購買法或者權(quán)益結(jié)合法進行企業(yè)合并投資的會計處理。同一控制下合并，合并雙方可視為同一集團會計主體的內(nèi)部單位，同一控制下企業(yè)合并的投資，按賬面成本進行結(jié)轉(zhuǎn)，無需確認收入，非同一控制下合并雙方應(yīng)視為不同會計主體，非同一控制下企業(yè)合并的投資，應(yīng)視為交易，需按公允價值確認收入。

　　上述第（7）（8）種行為，在會計準則中沒有明確規(guī)定會計處理方法，根據(jù)收入準則判斷，其不符合收入確認原則，應(yīng)按分離法進行處理，即不確認收入但計提相關(guān)稅金。

　　通過對以上8種視同銷售行為進行分析，（1）（2）（5）（6）按統(tǒng)一法進行處理，（3）（4）（8）按分離法進行處理�？傊�，在對稅法中的視同銷售行為進行會計處理時，應(yīng)按會計準則對其進行判斷，確認會計處理時是否確認收入，但所有的視同銷售行為均應(yīng)繳納增值稅。

　　參考文獻：

　　[1]中華人民共和國增值稅暫行條例 2008年11月5日修訂

　　[2]中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 2008年12月15日修訂

　　[3]企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換

　　[4]企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資

　　[5]企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬

　　[6]企業(yè)會計準則第14號——收入

　　[7]企業(yè)會計準則講解 財政部會計司編寫組 人民出版社

　　[8]2011年中級會計資格輔導(dǎo)教材《經(jīng)濟法》 中國財政經(jīng)濟出版社