內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格制定的要求

　　內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格就是指企業(yè)內(nèi)各部門之間由于相互提供產(chǎn)品、半成品或勞務(wù)而引起的相互結(jié)算、相互轉(zhuǎn)賬所需要的一種計價標(biāo)準(zhǔn)。轉(zhuǎn)移價格廣泛地應(yīng)用在企業(yè)決策制定、成本計算、業(yè)績評價等方面。它與公司經(jīng)營戰(zhàn)略和公司的內(nèi)部控制、管理制度相關(guān)。

　　內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格系統(tǒng)在企業(yè)中能夠協(xié)調(diào)部門經(jīng)理的自主權(quán)與整個企業(yè)的集中決策，促進(jìn)行為的一致性；能夠與會計中的業(yè)績評價方法相一致，進(jìn)行有效的業(yè)績考核；能夠較為客觀地反映各部門的責(zé)任和業(yè)績；能夠加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，增強(qiáng)企業(yè)整體競爭能力。企業(yè)要充分發(fā)揮內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的作用，應(yīng)注意以下幾點：

　　一是目標(biāo)一致性。采用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的各部門同屬一個企業(yè)，總的利益是一致的。制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，只是為了分清各部門的責(zé)任，有效的考核評價各部門的業(yè)績，根本目的仍是為了企業(yè)的整體利益。各部門經(jīng)理應(yīng)都選擇能使公司總體利潤最大的行動取向。制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的目標(biāo)，就是為了通過建立有效的激勵機(jī)制，使自主的部門經(jīng)理作出有利于組織整體目標(biāo)的決策。

　　二是準(zhǔn)確的業(yè)績評價。沒有任何一個部門經(jīng)理可以以犧牲其他部門的利益為代價而獲利。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定應(yīng)避免主觀隨意性，客觀公正地反映各部門的業(yè)績，進(jìn)行準(zhǔn)確的考核和相應(yīng)的激勵，來調(diào)動各部門的工作積極性，促使各部門服從整體利益，并以最大努力來完成目標(biāo)。

　　三是保持各部門的自主性。高層管理者不應(yīng)干預(yù)各個部門經(jīng)理的決策自由。在整體利益最大化的前提下，各部門有一定的作出決策的自主權(quán)。公司高層直接干涉分部制定具體的轉(zhuǎn)移價格并不可取，但是，由它制定一些通用的指導(dǎo)方法是適宜的。

　　內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的形式

　　目前，制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的方法根據(jù)不同的計價基礎(chǔ)，大致上可以分為三大類：

　　一類是以市場為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓定價。在存在完全競爭的市場條件下，一般采用市場價格。采用市場價格法可以解決各部門間可能產(chǎn)生的沖突，生產(chǎn)部門有權(quán)選擇其產(chǎn)品是內(nèi)部轉(zhuǎn)移還是賣給外部市場，而采購部門也有權(quán)自主決定。如果與市場價格偏離，將會使整個公司的利潤下降。市場價格比較客觀，能夠體現(xiàn)責(zé)任會計的基本要求，但市場價格容易波動，在我國現(xiàn)階段，信息處理能力較低，市場價格的準(zhǔn)確性與可靠性受影響，甚至有些產(chǎn)品無市場價格作為參考，市場價格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格有很大的限制。

　　另一類是以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓定價。它包括完全成本法、成本加成法、變動成本加固定費用等方法。這里的成本，不是采取公司的實際成本而是標(biāo)準(zhǔn)成本，以避免把轉(zhuǎn)出部門經(jīng)營管理中的低效率和浪費轉(zhuǎn)嫁給轉(zhuǎn)入部門。這種方法應(yīng)用簡單，以現(xiàn)成的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，但標(biāo)準(zhǔn)成本的制定會有偏差，不能促進(jìn)企業(yè)控制生產(chǎn)成本，容易忽視競爭性的供需關(guān)系。

　　還有一類是位于市場定價和成本定價之間，即采用協(xié)商價格。協(xié)商價格是以外部市場價格為起點，參考獨立企業(yè)之間或企業(yè)與無關(guān)聯(lián)的第三方之間發(fā)生類似交易時的價格，共同協(xié)商確定一個雙方都愿意接受的價格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。協(xié)商價格在各部門中心獨立自主制定價格的基礎(chǔ)上，充分考慮了企業(yè)的整體利益和供需雙方的利益。這種方法運用恰當(dāng)，將會發(fā)揮很大的作用。但在實際操作中，由于存在質(zhì)量、數(shù)量、商標(biāo)、品牌甚至市場的經(jīng)濟(jì)水平的差別使得與市場價格直接對比很困難。同時它還有一些缺點，主要有三個方面：一是由于一個部門經(jīng)理通常擁有許多秘密信息，可能利用其他部門經(jīng)理獲利。二是業(yè)績指標(biāo)可能由于部門經(jīng)理的協(xié)商談判技巧而扭曲。三是協(xié)商會花費相當(dāng)多的時間和資源。

　　內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的運用

　　我國資本市場比較薄弱，市場經(jīng)濟(jì)水平不高，市場發(fā)展不完善，外匯管制也沒有完全放開。因此，不能完全照抄照搬國外的情況和經(jīng)驗，必須與我國特有的經(jīng)濟(jì)水平相關(guān)聯(lián)。根據(jù)企業(yè)所處的市場環(huán)境、企業(yè)自身的特點和管理部門的目標(biāo)來選擇適當(dāng)?shù)膬?nèi)部轉(zhuǎn)移方法。目前，在內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格方面，國內(nèi)采用的比較少，但也有運用比較成功的企業(yè)，比如我國鋼鐵行業(yè)中的邯鄲鋼鐵廠、攀枝花鋼鐵廠在過去就運用得很成功。鋼鐵行業(yè)是多流程、大批量生產(chǎn)的行業(yè)，生產(chǎn)工藝環(huán)節(jié)實行高度集中的管理模式。企業(yè)所采用的內(nèi)部管理制度、成本核算和責(zé)任會計模式具有明顯的行業(yè)特色。目前國內(nèi)鋼鐵企業(yè)應(yīng)用廣泛的是邯鋼模式，即采用“模擬市場價格、實行成本否決”作為半成品的轉(zhuǎn)移價格。

　　攀鋼從投產(chǎn)開始就制定了內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。由于市場變化很快，攀鋼對內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格進(jìn)行了多次調(diào)整。攀鋼現(xiàn)行轉(zhuǎn)移價格管理制度是在多年實踐基礎(chǔ)上，經(jīng)過多次完善而逐步形成的，主要由四部分組成：產(chǎn)品（半成品）轉(zhuǎn)移價格，原材料、輔助材料轉(zhuǎn)移價格，備品備件轉(zhuǎn)移價格，勞務(wù)（收費）價格。其中，備品備件轉(zhuǎn)移價格按照采購成本進(jìn)行結(jié)算，其余由財務(wù)部門制定明確的價格。

　　通過對攀鋼的分析，我們發(fā)現(xiàn)該公司的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格也阻礙了企業(yè)進(jìn)一步的發(fā)展。可見我國企業(yè)在制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格時，不應(yīng)照抄照搬，應(yīng)該從企業(yè)的實際出發(fā)，完善和規(guī)范內(nèi)部管理制度，促使內(nèi)部各單位改善經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)公司利潤最大化。具體可以從以下幾個方面著手：

　　一是完善內(nèi)部管理制度。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格制度將成為公司的基本管理規(guī)范。公司應(yīng)充分挖掘內(nèi)部管理潛力，加大管理控制力度，制定和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核，強(qiáng)化監(jiān)督，深化企業(yè)的科學(xué)管理。同時還應(yīng)根據(jù)自身在本行業(yè)中所處的位置和外部經(jīng)營環(huán)境的變化，結(jié)合公司經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)，制定和調(diào)整公司的政策。

　　二是加強(qiáng)以市場為基礎(chǔ)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。公司應(yīng)對影響生產(chǎn)經(jīng)營的主要產(chǎn)品，如鋼鐵行業(yè)中的生鐵、能源及其他原材料的價格，根據(jù)市場價格編制企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，并定期進(jìn)行修訂，每次調(diào)整少數(shù)與市場價格差距較大的品種；對于品種規(guī)格繁多、市場變化較快的小材料、備品備件則采取放開政策，讓內(nèi)部各部門適應(yīng)市場的變化。這實質(zhì)上是以市場價格為基礎(chǔ)，確定、調(diào)整內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，并非實際意義上的以市場價格確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，也不是完全按市場價格核算。

　　三是進(jìn)行準(zhǔn)確的業(yè)績評價。通過把產(chǎn)品成本、質(zhì)量、資金占用、品種結(jié)構(gòu)等因素納入完整的考核體系之中，給各部門更大的責(zé)任和壓力，使各部門在有限的決策權(quán)之下，有了一定的自主權(quán)，并進(jìn)行準(zhǔn)確的業(yè)績考核。