內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格制定的要求
內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格就是指企業(yè)內(nèi)各部門之間由于相互提供產(chǎn)品、半成品或勞務而引起的相互結算、相互轉(zhuǎn)賬所需要的一種計價標準。轉(zhuǎn)移價格廣泛地應用在企業(yè)決策制定、成本計算、業(yè)績評價等方面。它與公司經(jīng)營戰(zhàn)略和公司的內(nèi)部控制、管理制度相關。
內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格系統(tǒng)在企業(yè)中能夠協(xié)調(diào)部門經(jīng)理的自主權與整個企業(yè)的集中決策,促進行為的一致性;能夠與會計中的業(yè)績評價方法相一致,進行有效的業(yè)績考核;能夠較為客觀地反映各部門的責任和業(yè)績;能夠加強企業(yè)的經(jīng)濟核算,提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平,增強企業(yè)整體競爭能力。企業(yè)要充分發(fā)揮內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的作用,應注意以下幾點:
一是目標一致性。采用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的各部門同屬一個企業(yè),總的利益是一致的。制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格,只是為了分清各部門的責任,有效的考核評價各部門的業(yè)績,根本目的仍是為了企業(yè)的整體利益。各部門經(jīng)理應都選擇能使公司總體利潤最大的行動取向。制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的目標,就是為了通過建立有效的激勵機制,使自主的部門經(jīng)理作出有利于組織整體目標的決策。
二是準確的業(yè)績評價。沒有任何一個部門經(jīng)理可以以犧牲其他部門的利益為代價而獲利。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定應避免主觀隨意性,客觀公正地反映各部門的業(yè)績,進行準確的考核和相應的激勵,來調(diào)動各部門的工作積極性,促使各部門服從整體利益,并以最大努力來完成目標。
三是保持各部門的自主性。高層管理者不應干預各個部門經(jīng)理的決策自由。在整體利益最大化的前提下,各部門有一定的作出決策的自主權。公司高層直接干涉分部制定具體的轉(zhuǎn)移價格并不可取,但是,由它制定一些通用的指導方法是適宜的。
內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的形式
目前,制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的方法根據(jù)不同的計價基礎,大致上可以分為三大類:
一類是以市場為基礎的轉(zhuǎn)讓定價。在存在完全競爭的市場條件下,一般采用市場價格。采用市場價格法可以解決各部門間可能產(chǎn)生的沖突,生產(chǎn)部門有權選擇其產(chǎn)品是內(nèi)部轉(zhuǎn)移還是賣給外部市場,而采購部門也有權自主決定。如果與市場價格偏離,將會使整個公司的利潤下降。市場價格比較客觀,能夠體現(xiàn)責任會計的基本要求,但市場價格容易波動,在我國現(xiàn)階段,信息處理能力較低,市場價格的準確性與可靠性受影響,甚至有些產(chǎn)品無市場價格作為參考,市場價格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格有很大的限制。
另一類是以成本為基礎的轉(zhuǎn)讓定價。它包括完全成本法、成本加成法、變動成本加固定費用等方法。這里的成本,不是采取公司的實際成本而是標準成本,以避免把轉(zhuǎn)出部門經(jīng)營管理中的低效率和浪費轉(zhuǎn)嫁給轉(zhuǎn)入部門。這種方法應用簡單,以現(xiàn)成的數(shù)據(jù)為基礎,但標準成本的制定會有偏差,不能促進企業(yè)控制生產(chǎn)成本,容易忽視競爭性的供需關系。
還有一類是位于市場定價和成本定價之間,即采用協(xié)商價格。協(xié)商價格是以外部市場價格為起點,參考獨立企業(yè)之間或企業(yè)與無關聯(lián)的第三方之間發(fā)生類似交易時的價格,共同協(xié)商確定一個雙方都愿意接受的價格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。協(xié)商價格在各部門中心獨立自主制定價格的基礎上,充分考慮了企業(yè)的整體利益和供需雙方的利益。這種方法運用恰當,將會發(fā)揮很大的作用。但在實際操作中,由于存在質(zhì)量、數(shù)量、商標、品牌甚至市場的經(jīng)濟水平的差別使得與市場價格直接對比很困難。同時它還有一些缺點,主要有三個方面:一是由于一個部門經(jīng)理通常擁有許多秘密信息,可能利用其他部門經(jīng)理獲利。二是業(yè)績指標可能由于部門經(jīng)理的協(xié)商談判技巧而扭曲。三是協(xié)商會花費相當多的時間和資源。
內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的運用
我國資本市場比較薄弱,市場經(jīng)濟水平不高,市場發(fā)展不完善,外匯管制也沒有完全放開。因此,不能完全照抄照搬國外的情況和經(jīng)驗,必須與我國特有的經(jīng)濟水平相關聯(lián)。根據(jù)企業(yè)所處的市場環(huán)境、企業(yè)自身的特點和管理部門的目標來選擇適當?shù)膬?nèi)部轉(zhuǎn)移方法。目前,在內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格方面,國內(nèi)采用的比較少,但也有運用比較成功的企業(yè),比如我國鋼鐵行業(yè)中的邯鄲鋼鐵廠、攀枝花鋼鐵廠在過去就運用得很成功。鋼鐵行業(yè)是多流程、大批量生產(chǎn)的行業(yè),生產(chǎn)工藝環(huán)節(jié)實行高度集中的管理模式。企業(yè)所采用的內(nèi)部管理制度、成本核算和責任會計模式具有明顯的行業(yè)特色。目前國內(nèi)鋼鐵企業(yè)應用廣泛的是邯鋼模式,即采用“模擬市場價格、實行成本否決”作為半成品的轉(zhuǎn)移價格。
攀鋼從投產(chǎn)開始就制定了內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。由于市場變化很快,攀鋼對內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格進行了多次調(diào)整。攀鋼現(xiàn)行轉(zhuǎn)移價格管理制度是在多年實踐基礎上,經(jīng)過多次完善而逐步形成的,主要由四部分組成:產(chǎn)品(半成品)轉(zhuǎn)移價格,原材料、輔助材料轉(zhuǎn)移價格,備品備件轉(zhuǎn)移價格,勞務(收費)價格。其中,備品備件轉(zhuǎn)移價格按照采購成本進行結算,其余由財務部門制定明確的價格。
通過對攀鋼的分析,我們發(fā)現(xiàn)該公司的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格也阻礙了企業(yè)進一步的發(fā)展。可見我國企業(yè)在制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格時,不應照抄照搬,應該從企業(yè)的實際出發(fā),完善和規(guī)范內(nèi)部管理制度,促使內(nèi)部各單位改善經(jīng)營管理水平,提高經(jīng)濟效益,實現(xiàn)公司利潤最大化。具體可以從以下幾個方面著手:
一是完善內(nèi)部管理制度。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格制度將成為公司的基本管理規(guī)范。公司應充分挖掘內(nèi)部管理潛力,加大管理控制力度,制定和完善經(jīng)濟責任制考核,強化監(jiān)督,深化企業(yè)的科學管理。同時還應根據(jù)自身在本行業(yè)中所處的位置和外部經(jīng)營環(huán)境的變化,結合公司經(jīng)營發(fā)展目標,制定和調(diào)整公司的政策。
二是加強以市場為基礎的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。公司應對影響生產(chǎn)經(jīng)營的主要產(chǎn)品,如鋼鐵行業(yè)中的生鐵、能源及其他原材料的價格,根據(jù)市場價格編制企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格,并定期進行修訂,每次調(diào)整少數(shù)與市場價格差距較大的品種;對于品種規(guī)格繁多、市場變化較快的小材料、備品備件則采取放開政策,讓內(nèi)部各部門適應市場的變化。這實質(zhì)上是以市場價格為基礎,確定、調(diào)整內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格,并非實際意義上的以市場價格確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格,也不是完全按市場價格核算。
三是進行準確的業(yè)績評價。通過把產(chǎn)品成本、質(zhì)量、資金占用、品種結構等因素納入完整的考核體系之中,給各部門更大的責任和壓力,使各部門在有限的決策權之下,有了一定的自主權,并進行準確的業(yè)績考核。