企業(yè)改制成為股份有限公司，按照現(xiàn)行證券法規(guī)的要求，需聘請(qǐng)具有從事證券業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。這就引申出改制企業(yè)審計(jì)的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)問(wèn)題。目前實(shí)務(wù)界主要有兩種做法，一是執(zhí)行原企業(yè)原執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度，例如原企業(yè)為工業(yè)企業(yè)的，則執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，原企業(yè)為商貿(mào)企業(yè)的，則執(zhí)行《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；二是執(zhí)行擬設(shè)立股份有限公司應(yīng)執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度，即《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。我們知道，不同的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)，將會(huì)導(dǎo)致不同的凈資產(chǎn)。我們認(rèn)為，審計(jì)的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)是與委托審計(jì)不同目的相配套的，對(duì)股份制改制企業(yè)而言，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，有利于正確界定主發(fā)起人的凈資產(chǎn)，有利于同今后時(shí)期會(huì)計(jì)政策相一致，有利于申報(bào)會(huì)計(jì)資料前后可比。

　　關(guān)于開(kāi)辦費(fèi)

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。

　　上市公司在執(zhí)行新制度時(shí)，對(duì)“開(kāi)辦費(fèi)”賬戶的2000年年末余額，是追溯調(diào)整2001年度的年初未分配利潤(rùn)，還是一次性轉(zhuǎn)入2001年度中期損益？我們的意見(jiàn)是，如果數(shù)額較大，則追溯調(diào)整2001年度的年初未分配利潤(rùn)；如果數(shù)額較小，也可從簡(jiǎn)處理，一次性轉(zhuǎn)入2001年度中期損益。

　　對(duì)擬上市改制的企業(yè)，根據(jù)有關(guān)證券法規(guī)，在報(bào)送申報(bào)材料時(shí)，需提供三年又一期（以下簡(jiǎn)稱申報(bào)期）的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料。那么，擬上市改制企業(yè)在執(zhí)行新制度時(shí)，申報(bào)期內(nèi)發(fā)生開(kāi)辦費(fèi)，是一次性記入2001年度損益，還是按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定記入相應(yīng)的損益歸屬年度，并調(diào)整相關(guān)年度損益？我們的意見(jiàn)是記入相應(yīng)的損益歸屬年度，并調(diào)整相關(guān)年度損益，以求會(huì)計(jì)政策在申報(bào)期內(nèi)前后一致。對(duì)于申報(bào)期期初業(yè)已存在的開(kāi)辦費(fèi)余額，我們意見(jiàn)將其余額一次性記入申報(bào)期最早期間的年初未分配利潤(rùn)處理。

　　關(guān)于研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本；在研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開(kāi)發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益；已經(jīng)計(jì)入各期費(fèi)用的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，在該無(wú)形資產(chǎn)獲得成功并依法申請(qǐng)取得權(quán)利時(shí)，不得再將原已計(jì)入費(fèi)用的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化。

　　上市公司在執(zhí)行新制度時(shí)，對(duì)過(guò)去已資本化的研發(fā)費(fèi)用，是追溯調(diào)整2001年度的年初未分配利潤(rùn)，還是一次性轉(zhuǎn)入2001年度中期損益？我們意見(jiàn)是，如果數(shù)額較大，則追溯調(diào)整2001年度的年初未分配利潤(rùn)；如果數(shù)額較小，則一次性轉(zhuǎn)入2001年度中期損益。

　　擬上市改制企業(yè)在執(zhí)行新制度時(shí)，對(duì)申報(bào)期已資本化的研發(fā)費(fèi)用，是一次性記入2001年度損益，還是分別轉(zhuǎn)入研發(fā)費(fèi)的發(fā)生年度？我們意見(jiàn)應(yīng)采用后者。對(duì)申報(bào)期期初已資本化的研發(fā)費(fèi)用，我們意見(jiàn)是記入申報(bào)期最早期間的年初未分配利潤(rùn)。

　　關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。但是，為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為實(shí)際成本。這就引申出以下三個(gè)問(wèn)題：

　　1.為首次發(fā)行股票而接受投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的作價(jià)規(guī)定，同《公司法》第80條有關(guān)股份有限公司發(fā)起人以無(wú)形資產(chǎn)出資必須進(jìn)行評(píng)估作價(jià)的規(guī)定相左。我們認(rèn)為，控制投資人無(wú)形資產(chǎn)出資過(guò)大問(wèn)題，可以通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)占注冊(cè)資本的比例來(lái)限定。

　　2.不是為公發(fā)股票而設(shè)立的股份有限公司，是否允許無(wú)形資產(chǎn)按投資方確認(rèn)的價(jià)值入賬？如若允許，那么同樣屬于股份有限公司，公發(fā)股票公司與非公發(fā)股票公司對(duì)投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的入賬基礎(chǔ)不一；如若不允許，又超越了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定。我們認(rèn)為，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》適用于所有股份有限公司，不應(yīng)有公發(fā)與非公發(fā)之分。況且，實(shí)際中有些股份有限公司設(shè)立時(shí)還沒(méi)有公發(fā)意圖，即便有公發(fā)意圖，也不一定就能如愿。

　　3.對(duì)已經(jīng)設(shè)立的股份有限公司（包括有限責(zé)任公司變更為股份有限公司），設(shè)立之時(shí)已按照《公司法》的規(guī)定對(duì)投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并經(jīng)財(cái)政部門(mén)確認(rèn)，且已入賬和折股，沒(méi)有按原投資者賬面價(jià)值入賬，在上報(bào)上市申報(bào)材料時(shí)，如何處理？我們的意見(jiàn)是尊重歷史，從簡(jiǎn)處理，不再追溯。

　　關(guān)于土地使用權(quán)的核算

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未建造自用項(xiàng)目前，作為無(wú)形資產(chǎn)核算，并按規(guī)定的期限分期攤銷(xiāo)。企業(yè)因利用土地建造自用項(xiàng)目時(shí)，將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本。

　　一般來(lái)講，企業(yè)房屋、建筑物的折舊年限是20—40年，而土地使用權(quán)的年限是50—70年。按照上述規(guī)定建造的房屋、建筑物，在計(jì)提折舊時(shí)，如何確定折舊年限？我們意見(jiàn)仍然要分別土地成本和其他建造成本，按不同的折舊年限計(jì)提折舊。

　　關(guān)于固定資產(chǎn)核算的問(wèn)題

　　固定資產(chǎn)核算還有以下兩個(gè)實(shí)務(wù)問(wèn)題值得探討：

　　1.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》明確了未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件的會(huì)計(jì)處理，即企業(yè)購(gòu)置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，與所購(gòu)置的計(jì)算機(jī)硬件一并作為固定資產(chǎn)管理。如果該項(xiàng)軟件單獨(dú)計(jì)價(jià)，是列為固定資產(chǎn)核算還是列為無(wú)形資產(chǎn)核算？我們意見(jiàn)，單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)列為無(wú)形資產(chǎn)核算。

　　2.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，按照非貨幣性交易的原則處理，即長(zhǎng)期股權(quán)投資按固定資產(chǎn)的賬面凈值加上相關(guān)的稅費(fèi)入賬；而接受投資方則是按投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬。那么，投資各方對(duì)該固定資產(chǎn)所確認(rèn)的價(jià)值與固定資產(chǎn)的賬面凈值之間的差異，在投資方按權(quán)益法核算的情況下，可以通過(guò)“股權(quán)投資差額”將投資成本調(diào)整為與其在被投資方所有者權(quán)益中所占的份額一致；但在投資方按成本法核算的情況下，則不作處理。僅僅因?yàn)橥顿Y方核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的方法不同，界定的投資成本就不同，這樣處理似欠合理。