資產(chǎn)證券化的會計準則制定

來源: 編輯： 2004/01/29 08:59:52　　字體：大小

　　資產(chǎn)證券化，是指把缺乏流動性的，但能產(chǎn)生可預見現(xiàn)金流入的資產(chǎn)，轉換成在金融市場上可以出售和流通的證券的行為。近年來，國內金融機構開始關注金融資產(chǎn)證券化問題，這在國際上早已成為流行的金融創(chuàng)新技術，在我國卻還處于起步階段，而且由于作為會計實務操作的指南和規(guī)范——會計準則，相對于會計實務的滯后性，使得我國關于資產(chǎn)證券化的會計規(guī)范是一片空白。

　　第一，從會計要素定義方面來看

　　資產(chǎn)證券化操作對象不是一般的資產(chǎn)，而是預期在未來能夠產(chǎn)生穩(wěn)定現(xiàn)金流量的金融資產(chǎn)。國際會計準則委員會和美國財務會計準則委員會均提出了金融資產(chǎn)和金融負債兩個會計要素，為金融資產(chǎn)和金融負債的確認和披露奠定了基礎。而我國的會計準則中不僅未對金融資產(chǎn)和金融負債作單獨的、明確的定義，甚至尚未提及。對資產(chǎn)和負債傳統(tǒng)的定義和分類已遠遠不能適應金融創(chuàng)新發(fā)展的需要，尤其資產(chǎn)證券化業(yè)務將在我國推廣，必然要將其納入會計處理的范疇，而要素的定義，是要解決的第一個重要問題。

　　第二，從初始確認標準和終止確認標準方面來看

　　從理論上講，對附條件的資產(chǎn)證券化會計問題的分析，應該從金融資產(chǎn)的初始確認標準和終止確認標準入手。遺憾的是，迄今為止，在我國的會計準則中不但缺少對金融資產(chǎn)的終止確認標準，甚至也不存在金融資產(chǎn)的初始確認標準。填補初始確認標準和終止確認標準的空白是我國金融市場的大勢所趨。

　　第三，從會計要素計量方面來看

　　目前，我國金融工具的基本計量屬性仍然是歷史成本或修正的歷史成本。雖然傳統(tǒng)會計準則利用穩(wěn)健性原則來彌補歷史成本的缺陷，但仍不能反映金融資產(chǎn)和金融負債的現(xiàn)行價值，也不利于管理者根據(jù)融資環(huán)境的變化管理金融資產(chǎn)和金融負債。

　　第四，從收入確認方面來看

　　現(xiàn)行準則雖對特殊業(yè)務的收入確認做了規(guī)定，但資產(chǎn)證券化業(yè)務中的銷售收入確認問題還是一片空白。這主要是我國資產(chǎn)證券化業(yè)務目前尚未形成普遍現(xiàn)象。

　　第五，從合并會計報表方面來看

　　我國目前只是規(guī)定了一般經(jīng)濟實體的合并范圍與合并標準，特殊目的實體的合并標準從未涉及。資產(chǎn)證券化結構中特設機構的出現(xiàn)，迫切需要這種合并標準的指導和規(guī)范。

　　以上幾點說明了我國會計準則或會計制度在指導、規(guī)范資產(chǎn)證券化交易方面存在著空白。而資產(chǎn)證券化即將拉開序幕，我國的會計準則如何來指導、規(guī)范，使其會計處理有章可循，使與之有關的會計信息得到全面、充分、準確的披露，這是我國會計準則制定者們所要盡快解決的問題。

　　借鑒國際經(jīng)驗，順應我國金融市場蓬勃發(fā)展和新的金融工具不斷出現(xiàn)的勢態(tài)，考慮到資產(chǎn)證券化涉及眾多其他金融工具，為便于實際操作，宜專門制訂《金融工具》會計準則，從而使相關主管部門可以對證券化業(yè)務實行有效的監(jiān)控，使資產(chǎn)證券化會計處理在我國有章可循。

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