——利用量—本—利方法測評網點效益

　　隨著我國經濟改革的逐步深化，金融服務日益規(guī)范，外資銀行陸續(xù)進入中國市場，銀行之間的競爭不斷加劇。而商業(yè)銀行，特別是國有商業(yè)銀行，由于歷史原因，在財務管理方面一般沒有工商企業(yè)那樣完善。國有商業(yè)銀行要在市場中求生存，就必須順應復雜激烈的市場環(huán)境，運用管理會計的理論與方法，加強財務管理工作。

　　一、網點效益測評的理論基礎

　　管理會計是以現代化管理科學為基礎，運用一系列專門方法向企業(yè)內部管理人員提供與管理決策有關信息的會計學分支。它使會計的作用不僅僅局限于簡單的提供會計信息和單純的核算（記錄、反映），而是進一步利用會計信息進行財務預測、決策，對經濟活動進行控制、分析及業(yè)績評價。

　　量一本一利分析是“業(yè)務量一成本一利潤分析”的簡稱，是研究企業(yè)在一定期間內的業(yè)務量、成本、利潤三者之間變量關系的一種專門方法，其核心是確定“盈虧平衡點”?！坝澠胶恻c”是指企業(yè)在這一點上正好處于不盈不虧的狀態(tài)，即“所得”等于“所費”，收入等于成本，亦稱為保本點。對于商業(yè)銀行來講，可以利用量一本一利分析測算各網點存款盈虧平衡點，即存款達到多少時，剛好收支相抵；超過盈虧平衡點的存款就可以給銀行帶來利潤。

　　網點效益測評主要運用量一本一利分析，對商業(yè)銀行各網點的盈虧平衡點、預期利潤等指標進行測算，為合理規(guī)劃網點布局、客觀評價網點效益、科學決策網點撤并，提供相關、可靠的會計信息。

　　二、網點效益測評方法

　　財務會計通常是對過去已發(fā)生的經濟業(yè)務予以核算和反映，要求信息客觀、真實、力求準確。管理會計的工作重點著眼于未來，不確定性因素較多，故其所提供的數據不要求絕對精確，只要做到盡量合理即可。下面的利潤和盈虧平衡點計算公式中收入僅指利息收入，支出僅指利息支出、業(yè)務管理費和折舊，略去了手續(xù)費收支和稅費等因素。

　?。ㄒ唬﹥蓚€基本公式。我們的目標是測算網點的預期利潤、盈虧平衡點，其公式為：

　　設：1一存貸比一準備金率一備付率=A（A為資金余缺率）

　　利潤=存款×[存貸比×貸款實收平均利率十（準備金率十備付率）×備付金利率十IF一存款利率〕一業(yè)務管理費一折舊

　　存款盈虧平衡點=（業(yè)務管理費十折舊）/[存貸比×貸款實收平均利率十（準備金率十備付率）×備付金利率十IF一存款利率）

　　式中：IF（A＞0，為A×內部資金利率；A＜0，為A×借款利率）

　　可以看出，利潤、盈虧平衡點這兩個指標與存款額、折舊、業(yè)務管理兼、各項資金運用比率、利率等因素密切相關。

　　1、資金運用比率、利率的選擇。資金運用比率指各種資金運用方式占資金總量的比率，包括存貸比、準備金串、備付金率和資金余缺率A.所涉及的利率有：貸款實收平均利率、準備金利率（備付金利率同準備金利率）、內部資金利率（若資金短缺，則為短期借款利率入

　　資金運用比率、利率可以選用各支行數據，也可選用分行平均數據。支行測算自己所屬各網點的效益時，選用支行數據可以更切合實際地反映支行各網點的經營效益情況，并實現網點間效益的橫向比較。但站在分行角度，為使所有支行各網點置于同一水平上予以客觀公正的考核，應采用分行資金運用平均水平。

　　2、業(yè)務管理費、折舊的計算。業(yè)務管理費一般劃分為人員費用、辦公費用和基礎設施費三項；折舊包括設備折舊和房屋折舊。如果人員費用、辦公費用、其他基礎設施費（指扣除房屋租金、裝修費用）和設備折舊在各支行統(tǒng)一核算，可按支行人均數與該網點人數的乘積計算。房屋折舊、房屋租金、裝修費用，不同網點間相差較大，可根據各網點的實際列支數計算。

　　（二）具體計算步驟。

　?。?）存款；指日均一般性存款余額。如果首次開展該工作，可按上半年月均余額為準。

　　（2）利息收入=存款×［存貸比×貸款實收平均利率十（準備金率十備付率）×備付金利率十A×內部資金利率〕

　?。?）利息支出=存款×存款平均利率

　　（4）業(yè)務管理費：個人費用=正式職工人數×支行人均個人費用；辦公費用=全部職工人數×支行人均辦公費用；其他基礎設施費=全部職工人數×支行人均基礎設施費用；基礎設施費用=房屋租賃費十裝修費（遞延資產攤銷）十其他基礎設施費

　?。?）折舊一房屋折舊十設備折舊

　　設備折舊=全部職工人數×支行人均設備折舊房屋折舊按各網點房屋實際計提折舊數計算

　　（6）利潤和盈虧平衡點：

　　利潤=利息收入一利息支出一業(yè)務管理費一折舊

　　盈虧平衡點=（業(yè)務管理費十折舊）/[存貸比×貸款實收平均利率十（準備金率十備付率）×備付金利率十IF一存款利率]

　?。ㄈ╆P干網點撤并方案的機會成本。機會成本是指在決策時，從多種可供選擇的方案中選取某個最優(yōu)方案而放棄次優(yōu)方案或其他方案的可計量價值。也就是說，如果選擇了一個方案，則必須放棄其他可供選擇的方案，其他方案可能取得的收益是實行本方案的一種代價，也就是機會成本。在網點保留或撤銷的決策中，該網點如繼續(xù)保留可獲得的收益（即撤銷前利潤）與撤銷后的收益之差構成了撤銷方案的機會成本。

　　撤銷后收益=保留存款×[存貸比×貸款實收平均利率十（準備金率十備付率）×備付金利率十A×內部資金利率]一尚未攤銷的裝修費用一正式職工個人費用

　　如果撤銷某網點的機會成本很大，則需考慮是否予以撤銷該網點。同樣道理，可以計算網點遷址的機會成本。

　　三、網點效益測評的現實意義和啟示

　?。ㄒ唬┚W點效益測評的現實意義。網點是銀行系統(tǒng)的基層單位，網點效益的好壞直接關系到各商業(yè)銀行的經濟效益，加強網點經濟效益測評具有以下三個方面的積極意義：

　　1、為網點的新設、遷址、合并方案提供可行性投入產出分析，使商業(yè)銀行基層機構的設、撤、并、遷等決策建立在量化分析的基礎上，促進商業(yè)銀行決策科學化、程序化、規(guī)范化。

　　2、優(yōu)化網點布局，著眼于提高網點利潤水平，實現我國商業(yè)銀行在網點設置方面從量的擴張轉為追求質的提高。

　　3、加強對各網點存款、費用和利潤的數據調查，可及時評價各網點的經濟效益，為實施國有商業(yè)銀行以績效為基礎的激勵約束機制提供科學依據。同時，通過對利潤增減因素的計算分析，有利于挖掘開源節(jié)流潛力，實現國有商業(yè)銀行“效益最大化”的財務管理目標。

　?。ǘ┚W點效益測評的啟示。

　　1、加強網點基礎會計核算。長期以來，我國各商業(yè)銀行較注重對支行整體效益的考核，而支行卻沒有樹立強化網點管理的意識，如其用核算只提供支行數據，不能具體到各網點，這對網點的計劃、控制、考核十分不便。因此，應要求各支行注重網點會計核算，條件成熟的支行可建立責任會計，為考核網點的經營效益提供基礎數據資料。

　　2、持續(xù)、有效地開展網點測評工作。開展網點測評意義深遠，有條件的商業(yè)銀行可每半年開展一次全行網點測評工作，及時了解網點經營動態(tài)，撤并一些效益差的網點，優(yōu)化網點布局，提高網點效益，最終達到提高銀行系統(tǒng)整體經營效益的目的。