稅企矛盾沖突的高密地帶：稅務(wù)稽查

　　稅務(wù)稽查是政府強(qiáng)化稅務(wù)監(jiān)管的最重要的手段，是稅企矛盾沖突的高密地帶，是納稅人潛在涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)的高危環(huán)節(jié)，攸關(guān)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營、品牌形象大局和職業(yè)經(jīng)理人士職業(yè)榮辱。

　　稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。稅務(wù)稽查作為一項(xiàng)稅務(wù)管理活動(dòng)，在整個(gè)稅務(wù)管理活動(dòng)中，居于重要的地位。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，監(jiān)督越重要。在市場經(jīng)濟(jì)務(wù)件下，稅務(wù)稽查作為特殊的監(jiān)督管理活動(dòng)，對于實(shí)現(xiàn)稅收分配目標(biāo)，強(qiáng)化稅務(wù)管理，促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)沿著健康的軌道發(fā)展，有著十分重要的意義。最終為了充分發(fā)揮稅收的職能作用，達(dá)到規(guī)范稅收秩序，促進(jìn)征收任務(wù)完成的目的。

　　稅收作為國家參與社會(huì)產(chǎn)品和國民收入分配的重要方式，具有組織財(cái)政收入、調(diào)控社會(huì)經(jīng)濟(jì)和反映監(jiān)督管理的職能作用。所以，稅務(wù)稽查作為一項(xiàng)稅務(wù)監(jiān)督管理活動(dòng)，其根本目的就是為了正確貫徹執(zhí)行稅收政策，實(shí)施各項(xiàng)稅收法規(guī)制度，保證稅收諸多職能作用的最大限度發(fā)揮，實(shí)現(xiàn)稅收分配活動(dòng)的預(yù)期目標(biāo)。

　　1.稅務(wù)稽查的任務(wù)

　　稅務(wù)稽查的任務(wù)是一定時(shí)期內(nèi)稅務(wù)稽查工作的業(yè)務(wù)范圍及其達(dá)到的總體目標(biāo)。不同的時(shí)期、不同的階段、不同的稅種其稽查的任務(wù)有所不同。實(shí)踐中應(yīng)根據(jù)不同的情況確定每次稅務(wù)稽查應(yīng)當(dāng)完成的任務(wù)。

　?。?）檢查納稅人執(zhí)行稅法、履行納稅義務(wù)的情況，控制納稅行為，實(shí)施稅務(wù)處理。稅法是根據(jù)黨和國家的方針政策，以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總體要求制定的，它是納稅人履行納稅義務(wù)的法律依據(jù)，具有很強(qiáng)的法律約束力，納稅人必須嚴(yán)格依法納稅，自覺履行納稅義務(wù)，不得違反。納稅人的任何偷稅、欠稅、抗稅行為，以及不按規(guī)定履行其他納稅義務(wù)的行為都是違法行為，都在不同程度上影響稅收分配目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，損害國家稅法的尊嚴(yán)，損害國家的整體利益。通過稽查，明確納稅人違法行為的內(nèi)容、性質(zhì)、錯(cuò)稅額以及處罰依據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)督納稅人履行納稅義務(wù)情況作出客觀公正的評價(jià)，規(guī)范當(dāng)前和未來納稅行為，提高稅務(wù)管理水平，保證分配目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　?。?）檢查納稅人執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律、財(cái)會(huì)準(zhǔn)則與制度情況，控制經(jīng)營行為。稅務(wù)稽查工作中，除了檢查納稅人履行納稅義務(wù)的情況外還稽查納稅人是否嚴(yán)格遵守財(cái)會(huì)準(zhǔn)則與制度的情況。通過稽查控制納稅人的經(jīng)營行為和會(huì)計(jì)行為，為稅收分配目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造一個(gè)良好的條件。

　?。?）檢查納稅人經(jīng)營管理和內(nèi)部核算情況，控制管理行為。納稅人生產(chǎn)經(jīng)營管理狀況和經(jīng)濟(jì)核算質(zhì)量，不僅關(guān)系到納稅人自身經(jīng)濟(jì)效益的高低和發(fā)展?jié)摿?，而且直接影響稅源和國家稅收收入的?guī)模。因此，檢查納稅人生產(chǎn)經(jīng)營管理和內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算情況，了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營管理和內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算中存在的問題，并幫助納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營方向，供、產(chǎn)、銷協(xié)調(diào)，生產(chǎn)控制、計(jì)劃決策、物資管理、勞動(dòng)效率、市場預(yù)測、成本控制以及財(cái)務(wù)管理等諸多方面進(jìn)行可行性研究，建立健全各項(xiàng)管理制度，提出改進(jìn)的建議和措施，提高其管理水平等，也是稅務(wù)稽查的重要任務(wù)。

　　2.稅務(wù)稽查的原則

　　根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第八十五條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的檢查制度，統(tǒng)籌安排檢查工作，嚴(yán)格控制對納稅人、扣繳義務(wù)人的檢查次數(shù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)制定合理的稅務(wù)稽查工作規(guī)程，負(fù)責(zé)選案、檢查、審理、執(zhí)行的人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約，規(guī)范選案程序和檢查行為。具體的稅務(wù)檢查工作辦法由國家稅務(wù)總局制定。

　　（1）專業(yè)化分工和制約原則。

　　專業(yè)化分工和制約原則既是社會(huì)化大生產(chǎn)的要求，也是稅收工作發(fā)展對稅務(wù)稽查工作的要求。

　?、偕鐣?huì)生產(chǎn)的發(fā)展，計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代信息技術(shù)的廣泛采用，要求對以手工操作為基礎(chǔ)的、缺乏分工的傳統(tǒng)稅務(wù)稽查進(jìn)行改革。

　　②實(shí)行新的稅收征管模式后，稅務(wù)稽查成為稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人、扣繳義務(wù)人的主要監(jiān)控手段。這就要求稅務(wù)稽查工作效率的提高，要提工作效率，就必須實(shí)行專業(yè)化。

　　③新的稅務(wù)稽查形勢要求在專業(yè)化分工的基礎(chǔ)上形成制約。隨著稅收征管模式的推行，稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作的重心必然向稽查轉(zhuǎn)移。稅務(wù)稽查權(quán)就顯得比較突出。然而，任何一種權(quán)力必須置于被監(jiān)督、受制約的狀態(tài)中。實(shí)行選案、實(shí)施、審理、執(zhí)行專業(yè)化分工的稅務(wù)稽查就能較好地解決稽查權(quán)力過于集中與需要制約的矛盾。

　　（2）以事實(shí)為根據(jù)，以稅收法律、法規(guī)、規(guī)章為準(zhǔn)繩的原則。

　　根據(jù)這項(xiàng)原則，稅務(wù)稽查工作一方面必須實(shí)事求是，一切從實(shí)際出發(fā)，也就是稽查檢查工作應(yīng)從納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)，代扣代繳或者代收代繳的實(shí)際情況出發(fā)，實(shí)是求是地處理，必須查明事實(shí)真相，做到事實(shí)清楚、證據(jù)確實(shí)充分、數(shù)據(jù)翔實(shí)準(zhǔn)確、資料齊全；另一方面，必須做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。所謂有法必依，對稅務(wù)稽查工作來說就是不折不扣地按稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定辦事，有法不依等于無法。執(zhí)法必嚴(yán)是社會(huì)主義法制權(quán)威性的要求。對于稽查工作來說，這幾個(gè)方面同樣重要，要求嚴(yán)肅、認(rèn)真地對待。

　?。?）群眾路線原則。

　　稅務(wù)稽查必須依靠人民群眾，加強(qiáng)與司法機(jī)關(guān)及其他有關(guān)部門的聯(lián)系和配合。

　　①部門配合形式應(yīng)多樣化。稅務(wù)機(jī)關(guān)與公、檢、法等部門機(jī)關(guān)的配合已有一定的形式，但還應(yīng)探討一些新的形式，如設(shè)立專門的稅務(wù)警察等。加強(qiáng)與有關(guān)經(jīng)濟(jì)管理監(jiān)督部門的配合，如部門信息聯(lián)網(wǎng)，強(qiáng)化收入扣繳制度、建立起覆蓋面廣、反應(yīng)迅速的監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。

　?、趶?qiáng)化社會(huì)監(jiān)督。應(yīng)充分發(fā)揮納稅人的會(huì)計(jì)師的監(jiān)督功能，務(wù)必使企業(yè)有賬可查，而且賬實(shí)相符，同時(shí)加強(qiáng)社會(huì)輿論宣傳，不斷開展稅法宣傳，傳播稅收法規(guī)等相關(guān)知識，對查處的大案、要案公開曝光，發(fā)揮案件懲戒作用。對來自于人民群眾的協(xié)稅護(hù)稅精神，應(yīng)采取積極主動(dòng)的態(tài)度，必要時(shí)可采取一些具體形式，如獎(jiǎng)勵(lì)制度，充分發(fā)揮人民群眾協(xié)稅護(hù)稅的積極性。