接受稽查時的應(yīng)對態(tài)度

　　稅務(wù)稽查在多數(shù)情況下年度性或季度性巡回檢查，是一種常規(guī)檢查，并沒有明確針對性。由群眾舉報或者說發(fā)現(xiàn)問題而進(jìn)行的有針對性的稽查只是極少數(shù)。所以，即使稅務(wù)稽查說要來檢查，也不必有什么特殊的準(zhǔn)備或舉動。“稅務(wù)稽查來了以后，讓他看什么，不讓他看什么？”可能有好多人對此大惑不解。作為一種常規(guī)檢查，在法律上沒明確的規(guī)定。所以，如果稅務(wù)稽查人員來了以后，應(yīng)按照《稅收征管法》的要求配合稅務(wù)檢查工作，比方說，提供所需的會計賬簿、資料，回答稽查人員所提問題，帶領(lǐng)稽查人員到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場，態(tài)度應(yīng)該是不卑不亢、從容不迫、實事求是，給人一種嚴(yán)肅認(rèn)真主動熱情的印象。但對于極個別稽查人員隨意進(jìn)入辦公室或私人住宅，翻箱倒柜等肆意搜查的行為，要堅決地予以拒絕。

　　好多人持有一種“稅務(wù)機關(guān)的人的要求沒法拒絕”的心理，見到稅務(wù)機關(guān)的人在那里搜查，就茫然不知所措。而且，如果你幾次三番拒絕的話，你自己就覺得，我這不是分明在說自己有什么隱瞞的秘密嗎？這時你不如對稽查人員說：“你需要什么，不必勞您大駕，我給你拿。”否則，對其聽之任之，這在一定程度上也會助長稅務(wù)稽查人員的胡亂檢查行為。

　　1.稅務(wù)稽查人員突然到來的迎接方式

　　如果稅務(wù)稽查人員突然來檢查的話，應(yīng)該讓他們說明檢查的理由。在用現(xiàn)金交易的情況下，對于突然來檢查一般來說不能阻止，因為稅務(wù)人員就是利用突然檢查的方式來查明現(xiàn)金交易的實況。但按現(xiàn)行的稅法來說，也不是無條件服從的。在常規(guī)檢查的情況下，若沒有公司代表的同意，檢查就不可能進(jìn)行；如果稅務(wù)稽查人員講不出突然檢查的理由，公司也可以拒絕檢查。

　　稅務(wù)人員突然來檢查，多半是已經(jīng)掌握了偷逃稅證據(jù)。之所以這么說，是因為無預(yù)告就來公司檢查，會給公司一個非常無禮的印象，如果什么也檢查不出來，作為稅務(wù)機關(guān)來說，其形象就受到損害。

　　稅務(wù)機關(guān)的無預(yù)告檢查，在進(jìn)入檢查之前就已經(jīng)決定了要檢查的重點。

　　突然檢查的途徑：首先是內(nèi)偵檢查，即在實際檢查之前，對于那個企業(yè)采用什么樣的交易方法、銷售收入為多少等就像刑事偵察一樣或者扮做顧客進(jìn)入里面調(diào)查。在這個階段，主要目的是判斷實際檢查有無必要。其次是正面調(diào)查，某一天，稅務(wù)人員突然來某商店檢查：“請讓我們進(jìn)去檢查”。對于實際商業(yè)交易的現(xiàn)金管理狀況、銷售管理狀況、每天日記賬狀況等都認(rèn)真地詢問，其原則是不影響業(yè)務(wù)活動，所以一般都在開業(yè)之前或停業(yè)之后來檢查。

　　2.事前預(yù)告檢查

　　由稅務(wù)機關(guān)事前預(yù)告稽查日期的稅務(wù)檢查，最好是如約接受，如果在時間安排上有問題，要向稅務(wù)機關(guān)的有關(guān)負(fù)責(zé)人說明其原因，變更其檢查日期。

　　稅務(wù)機關(guān)的檢查預(yù)告大體上是在一周以前。

　　“要在某某日對你們公司進(jìn)行稅務(wù)稽查，不知在時間上您有沒有問題？”稅務(wù)檢查人員來電話進(jìn)行聯(lián)絡(luò)。

　　若企業(yè)有稅務(wù)代理，一般是通過稅務(wù)代理進(jìn)行聯(lián)絡(luò)。這不僅僅是聯(lián)絡(luò)，也帶有詢問預(yù)報之意。

　　如果確因臨時有事未必都要按預(yù)定的時間接待檢查，變更一二次時間也不足為怪，但若頻繁變更時間會讓稅務(wù)機關(guān)產(chǎn)生是否有意回避檢查的嫌疑。

　　稅務(wù)檢查的時間大約是兩天到一周。但是，在稅務(wù)檢查期間，沒有必要為配合檢查而停止工作。

　　停止業(yè)務(wù)工作，就減少繳稅能力，這是本末倒置。只是業(yè)務(wù)不必像平時那樣緊張進(jìn)行。

　　在稽查開始時，最好請檢查人員說明大體的預(yù)定檢查時間。對于稅務(wù)檢查人員來說，在事前預(yù)定檢查中，最重要的是開始檢查的概況詢問，其中，若能在檢查之初，和公司的代表者愉快地溝通，更是高人一籌。概況詢問，是指在稅務(wù)機關(guān)稽查時，開始要詢問有關(guān)概況，即企業(yè)主要從事什么工作，有哪些交易對象，現(xiàn)在的景氣狀況如何，就業(yè)人數(shù)等。老資格的稽查，并不是拘于形式的詢問，而是在嘮家常的過程中，對這些概況就自然地詢問了。

　　“在閑嘮之中可能發(fā)現(xiàn)逃稅的征兆。”同時在談話的過程中，創(chuàng)造與檢查對象之間的相互依賴、相互尊敬關(guān)系，使檢查容易進(jìn)行，這就是說檢查之前的溝通具有雙重意義。這對于接受檢查的一方也具有雙重意義，一方面在檢查之初與檢查者建立相互信賴的關(guān)系，使其檢查不至于白費時間；另一方面不讓對方產(chǎn)生懷疑，給今后的檢查提供方便。

　　3.盡量以溫和的態(tài)度接待稅務(wù)稽查人員

　　雖說有時稅務(wù)檢查沒有法律依據(jù)，但還是盡量避免斷然拒絕稅務(wù)稽查人員的要求為好。

　　在有關(guān)稅務(wù)稽查的出版物中都寫到，沒有法律依據(jù)的稽查應(yīng)該全部拒絕。但對稅務(wù)機關(guān)采取不合作的態(tài)度，這未必稱為上策。

　　稅務(wù)機關(guān)工作人員也是一般的人。許多人對自己進(jìn)行稅務(wù)檢查也知道會給納稅人增加許多麻煩，自己也是一邊干著工作一邊解釋說：“這是作為公務(wù)員應(yīng)盡的義務(wù)而已。”

　　但是，稅務(wù)稽查人員也掌握若干合法的、讓納稅人很難對付的方法。例如，如果納稅人不配合稅務(wù)人員的正面調(diào)查，就要作反面調(diào)查。

　　所謂反面調(diào)查，是指為了確認(rèn)被稽查企業(yè)交易狀況是否如實申報，稽查人員給那個被稽查企業(yè)的交易對象打電話，或者親自去訪問，多數(shù)情況是秘密進(jìn)行調(diào)查。這種調(diào)查如果規(guī)模較大，對被稽查企業(yè)的信譽會有相當(dāng)?shù)膿p害，為此引起企業(yè)的反感或上訴。

　　我們常常提到的反面調(diào)查，即是對交易對象的調(diào)查。由稅務(wù)稽查人員提出：“對于與某某企業(yè)的交易，有些情況想向貴處詢問一下，不知可否”的要求，稅務(wù)稽查人員對交易對象進(jìn)行了反面的調(diào)查，于是那個交易對象就知道了某某公司正在受到稅務(wù)檢查，為此也就懷疑某某公司可能有偷逃稅行為，某某公司的聲譽就受到了某種程度的損害。

　　這種調(diào)查方法是法律上所承認(rèn)的，但若規(guī)模搞得很大，就會降低被稽查企業(yè)的信用，搞得不好，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。所以，如果要想使稅務(wù)稽查人員停止反面調(diào)查，納稅人員就應(yīng)該在可能的范圍內(nèi)，盡量協(xié)助稅務(wù)人員的正面調(diào)查。

　　4.想說的事情就要清楚地說出來

　　稅務(wù)稽查人員對公司財稅的稽查只是工作職責(zé)，雖然你受到稅務(wù)檢查，并不說明你就有偷逃稅行為。在盡可能的范圍內(nèi)（不影響業(yè)務(wù)的范圍內(nèi)）給予協(xié)作，把想說的事情清楚地說出來，不能接受的事情應(yīng)該和檢查人員商談，一直到其接受為止。例如，在稅務(wù)稽查中，對于“逃稅”、“漏稅”的認(rèn)識，企業(yè)的想法和稅法不一致。例如，接待費等沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)，讓客人打高爾夫球，作為企業(yè)來說是經(jīng)營的一環(huán)，而從稅務(wù)機關(guān)來看那只不過是個人的郊游而已，在這種情況下，稽查的想法和企業(yè)的做法是不一樣的。

　　稅務(wù)檢查人員執(zhí)行公務(wù)，通常能保證心平氣和地進(jìn)行檢查。同樣，被檢查者非常明確地表示自己的態(tài)度也是非常必要的。

　　5.對待素質(zhì)低的稅務(wù)稽查人員

　　在稅務(wù)機關(guān)有個原則就是一定要對納稅人親切溫和，多數(shù)稅務(wù)人員都遵守這個原則，只是極個別人采取蠻橫無理的態(tài)度而已。這樣稽查人員對于自己的上司也許在吹噓“自己是很親切的服務(wù)員”。所以，你只要給稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人打電話說：“貴處的稅務(wù)檢查人員在這里怒吼呢，你們希望檢查人員以這樣的態(tài)度檢查嗎？”當(dāng)然，在打電話時，一定要把自己公司的名字和檢查人員的名字告訴他。

　　如果由于自己的工作，讓公眾向稅務(wù)機關(guān)提出抗議的話，稽查員的聲譽肯定會受到相當(dāng)大的損傷。稅務(wù)機關(guān)工作人員的人事評價，不僅看其功績大小，還要看其工作態(tài)度、溝通能力。對于公務(wù)員來說，由市民提出不滿，這就是一個重大的減點。而且像稅務(wù)局這樣的國家機關(guān)，從納稅人那里打來電話提出抗議，稅務(wù)機關(guān)肯定會采取相應(yīng)的處理措施。

　　6.稅務(wù)代理不在場，檢查有沒有問題

　　對于會計知識有限又沒有稅務(wù)代理的企業(yè)不少。但是，就稅務(wù)檢查來說，有稅務(wù)代理在場的情況下，會更為安全一些。稅務(wù)代理的知道和能力，對于稅務(wù)檢查都有一定的影響力。稅務(wù)檢查人員由國家賦予權(quán)利，而稅務(wù)代理沒有這種權(quán)利，甚至?xí)媹F體也沒有加入，在接受檢查時，主要靠他們的知識和能力來應(yīng)對檢查。

　　7.強行稅務(wù)稽查的人來了怎樣應(yīng)付

　　稅務(wù)稽查局有專門強制稽查的部門，如果他們來了，都帶有裁判命令書，而且無須納稅人同意。但是稽查局強制檢查部門并非隨意進(jìn)入任何一個單位，一般都是逃稅額相當(dāng)高，并且有嚴(yán)重逃稅行為才對其強行檢查。普通納稅人基本上都沒有受到強行稽查的情況。如果稽查局的人強行來檢查，可能已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了有關(guān)逃稅的線索。

　　在這種情況下，你應(yīng)知道稅務(wù)代理已經(jīng)沒有什么作用了。因為在稽查局的人進(jìn)入的情況下，將來以刑事事件起訴的可能性很大，稅務(wù)代理對刑事事件是外行的，而且這種情況對稅務(wù)代理也是危險的。所以，你最好去找辯護(hù)律師。

　　8.要善于運用權(quán)利保護(hù)納稅者的利益

　　法律上并沒有賦予稅務(wù)檢查人員搜查的權(quán)利，如果檢查人員要求你打開私人物品接受檢查，你可以拒絕，因為稅法給稽查的權(quán)利是有限的。從某個判例來看，納稅者根據(jù)稅法所規(guī)定的原則，對于稅務(wù)檢查的詢問雖然有回答的義務(wù)，但是，行使稅務(wù)檢查權(quán)假如使納稅者的交易活動停止，使其失去了交易對象或銀行對其信任，使其私生活平靜受到嚴(yán)重?fù)p害，即可認(rèn)為稅務(wù)檢查超越了檢查的權(quán)限。

　　稅務(wù)機關(guān)不能無視納稅者的要求隨意強行檢查。所以，納稅者對稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該明確表達(dá)自己的想法，即自己心中有想要說的話，就不要把它藏在心里而應(yīng)明確地表白出來。

　　納稅者應(yīng)該通過復(fù)議申請、向法院起訴等方式，來保護(hù)個人的權(quán)利。如果認(rèn)為對稅務(wù)機關(guān)提出什么意見，就是損害了稅務(wù)機關(guān)聲譽，是落后于時代的想法，而且持有這種想法的納稅者多了更成問題。對于稅務(wù)檢查人員態(tài)度惡劣、粗魯、欺人太甚都應(yīng)該提出抗議，根據(jù)公務(wù)員法向有關(guān)部門提出抗議是完全可以的。納稅者自己的權(quán)利應(yīng)由納稅者自己來保護(hù)。

　　9.盡量避免核定納稅

　　稅務(wù)檢查經(jīng)常遇到的問題是核定納稅。這種納稅方法，往往是在賬簿上雖有記錄，可是收、支不明確，不能正確地反映經(jīng)營業(yè)績，或者連賬簿都沒有的情況下，由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)核定來實施納稅的方法。雖然說核定，也不是毫無根據(jù)的判斷，而是以統(tǒng)計數(shù)值為基礎(chǔ)、分行業(yè)編制效率表，然后利用這個效率表加以核定。

　　因為申報納稅既費時間又麻煩，所以有的私營企業(yè)就什么賬都不記，到了申報期去稅務(wù)部門申請核定納稅，這樣，稅務(wù)機關(guān)不是很安心嗎？明確地說，核定納稅對于納稅者來說往往造成損失，雖然是有稅率表，但是納稅率很難和特定的納稅人的狀況相吻合，可能連不該交納的稅金也被收繳上了。這種推算納稅，也適用于在稅務(wù)稽查時納稅者不予協(xié)作的情況下。

　　核定納稅的方法很多，有資產(chǎn)負(fù)債增減法，同業(yè)比較法、差距法、標(biāo)準(zhǔn)法，從原材料的使用量推算法以及所得率法等。主要依據(jù)下述資料進(jìn)行推算或者核定：

　?。?）推算財產(chǎn)或者債務(wù)的增減情況。

　?。?）收入或支出情況。

　?。?）就業(yè)人員以及其他事業(yè)的處理。

　　以上方法，是為了確保稅收收入和課稅公平而設(shè)計的。在納稅者的賬簿不完備或得不到納稅者協(xié)作的情況下，作為一種間接的課稅方法而被采用。但課稅歸根到底是以直接的事實為依據(jù)的，在不能掌握這種直接事實的情況下才能以效率為依據(jù)表達(dá)這種間接事實。

　　所謂賬簿不存在，是指如下的情況：

　?。?）沒有交易的發(fā)票、賬簿以及其他的票據(jù)。

　?。?）沒有可以了解營業(yè)全貌的報告。

　?。?）沒有可以確定銷售金額的資料。例如銷售日記賬、出納簿等商業(yè)賬簿。

　?。?）沒有記錄每日收支的賬簿，其他能直接說明實際收支的證明材料也沒有。

　　記錄不正確，是指雖然有賬簿，但是沒有正確表示，這主要是指：

　?。?）稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為賬簿不完備，沒有反映實際的經(jīng)營狀態(tài)，對于稽查的詢問又沒有什么具體的說明。

　?。?）稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為可以正確地把握進(jìn)貨、銷售等營業(yè)內(nèi)容的各種賬簿不完備。

　?。?）銷售、進(jìn)貨以及經(jīng)費等賬簿雖然都具備，但沒有能確認(rèn)這些賬簿真實性的憑證；進(jìn)貨賬和主要的進(jìn)貨地賬簿相對照，發(fā)現(xiàn)進(jìn)貨賬有錯漏現(xiàn)象，銷售收入的保管和記錄方法不準(zhǔn)確。

　　在采用核定課稅方法的情況下，對于賬簿是否完備，不能要求得過于嚴(yán)格。假如銷售進(jìn)貨賬確實有一兩處在記錄上有差錯，沒有真實地表示，也只不過應(yīng)以賬簿為基礎(chǔ)進(jìn)行稅務(wù)調(diào)查而已，即使沒有進(jìn)行申報，如果賬簿等存在的話，那么應(yīng)該對會計人員進(jìn)行正確的指導(dǎo)，至少不能憑著稅務(wù)稽查一方的判斷實行核定課稅。常常有的納稅人被稅務(wù)部門叫去，要求他修正申報稅額，并讓他即刻簽字蓋章，這時稅務(wù)申報人員要絕對謹(jǐn)慎。

　　作為核定課稅的前提條件是核定的合理性和適用性。但無論效率表是多么精密，也只不過是平均數(shù)而已，從合理性和適用性觀點來看還是有問題的。

　　在效率表編制過程中，其所用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)在合理性和適用性方面都存在問題。從合理性的角度來看，它與真實情況不同，而且其平均值與各個納稅者的具體數(shù)值必然會產(chǎn)生差距，效率表的計算依據(jù)，大體是以稅務(wù)機關(guān)從管區(qū)內(nèi)所調(diào)查的結(jié)果以及其他資料為依據(jù)，計算出各個行業(yè)企業(yè)的銷售利潤率、資金利潤率等指數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)比率編制而成的。在沒有特別的限制條件下，可以大致地說是合理的。

　　那么，為了合理地核定納稅額，應(yīng)該怎么做才好呢？在推算所得的確定方法是合理的，并且在基礎(chǔ)數(shù)字正確的條件下，即使推算的所得額與納稅者真實的所得額不一致的情況下，在納稅者拿出充分的證據(jù)證明之前，應(yīng)該把他作為正確的納稅者的所得額。在沒有明確的收入和支出，又沒有經(jīng)營賬簿，不能推算其實際數(shù)額的情況下，對于營業(yè)者的總銷售額運用的標(biāo)準(zhǔn)收入率推算出收入額是合理的適當(dāng)?shù)模绻麑ζ渫扑憬Y(jié)果持有疑義，就必須提出來反證。也就是說，由納稅者提出反證，稅務(wù)機關(guān)對推算結(jié)果進(jìn)行修正。

　　在強烈地主張納稅者權(quán)利的今天，今后對推算納稅裁判爭議可能會越來越多地集中在推算納稅的方法之中。