出口加工區(qū)貨物的退（免）稅實務(wù)

　　出口加工區(qū)（以下簡稱“加工區(qū)”）是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，由海關(guān)監(jiān)管的特殊封閉區(qū)域。加工區(qū)必須設(shè)立符合海關(guān)監(jiān)管要求及隔離設(shè)施和有效的監(jiān)控系統(tǒng)；海關(guān)在加工區(qū)內(nèi)設(shè)定專門的監(jiān)管機構(gòu)，并依照《中華人民共和國海關(guān)對出口加工區(qū)監(jiān)管的暫行辦法》對進、出加工區(qū)的貨物及區(qū)內(nèi)相關(guān)場所實行24小時監(jiān)管制度。

　　一、加工區(qū)與保稅區(qū)的區(qū)別

　　加工區(qū)入境貨物的減免稅收政策基本是參照保稅區(qū)現(xiàn)有政策制定，沒有新的優(yōu)惠。但有以下幾個方面的區(qū)別：

　?。?）在功能上，加工區(qū)的功能單一，僅取于產(chǎn)品外銷的加工貿(mào)易，但區(qū)內(nèi)可設(shè)立少量為加工企業(yè)生產(chǎn)提供服務(wù)的倉儲企業(yè)以及經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)專門從事加工區(qū)內(nèi)貨物進出的運輸企業(yè)；

　　（2）國內(nèi)原材料、物料等進入加工區(qū)視同出口，海關(guān)按照對出口貨物的有關(guān)規(guī)定辦理報關(guān)手續(xù)，并簽發(fā)出口退稅報關(guān)單。區(qū)外企業(yè)憑報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）及有關(guān)憑證向稅務(wù)部門辦理出口退（免）稅手續(xù)；

　　（3）對加工區(qū)運往區(qū)外的貨物，海關(guān)按照對進口貨物的有關(guān)規(guī)定辦理報關(guān)手續(xù)，并按制成品征稅；

　?。?）國家對區(qū)內(nèi)加工出口的產(chǎn)品和應(yīng)稅勞務(wù)免征增值稅、消費稅。

　　二、運進運出加工區(qū)的手續(xù)

　　對出口加工區(qū)運往區(qū)外的貨物，海關(guān)按照對出口貨物的有關(guān)規(guī)定辦理報關(guān)手續(xù)，并按照制成品征稅；對出口加工區(qū)外企業(yè)（以下簡稱“區(qū)外企業(yè)”，下同）運入出口加工區(qū)的貨物視同出口，由海關(guān)辦理出口報關(guān)手續(xù)。

　　三、加工區(qū)退（免）稅管理規(guī)定

　?。?）對區(qū)外企業(yè)銷售給出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)（以下簡稱“區(qū)內(nèi)企業(yè)”，下同）并運入出口加工區(qū)供區(qū)內(nèi)企業(yè)使用的國產(chǎn)設(shè)備、原材料、零部件、元器件、包裝物料以及建造基礎(chǔ)設(shè)備、加工企業(yè)和行政管理部門生產(chǎn)、辦公用房所需合理數(shù)量的基建物資，區(qū)外企業(yè)憑海關(guān)出具的出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）、增值稅專用發(fā)票（或普通發(fā)票）、稅收（出口貨物）專用繳款書、外匯收匯核銷單等憑證，向主管其出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理退（免）稅。對區(qū)內(nèi)企業(yè)建造基礎(chǔ)設(shè)施以及區(qū)內(nèi)加工企業(yè)和行政管理部門生產(chǎn)、辦公用戶所需合理數(shù)量的基建物資，區(qū)外企業(yè)和區(qū)內(nèi)有關(guān)企業(yè)及行政管理部門應(yīng)建立專門賬冊，以備退稅機關(guān)審查。

　?。?）對區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)、行政管理部門并運入出口加工區(qū)供其使用的生產(chǎn)消費用品、交通運輸工具等，不予辦理退（免）稅。

　?。?）對區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)、行政管理部門并轉(zhuǎn)入出口加工區(qū)供其使用的進口機器、設(shè)備、原材料、零部件、元器件、包裝物料、基建物資等，不予退還其已繳納的進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。

　?。?）對具有進出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資企業(yè)及實行“免、抵、退”或“先征后退”稅收管理辦法的外商投資企業(yè)銷售并運入出口加工區(qū)的上述第（1）條所述貨物，按照現(xiàn)行出口貨物退（免）稅管理辦法的規(guī)定辦理退（免）稅；對實行免稅管理辦法的外商投資企業(yè)銷售并運入出口加工區(qū)的上述第（1）條所述貨物，在2000年底前仍實行免稅政策。

　?。?）對區(qū)外企業(yè)銷售并運入出口加工區(qū)的貨物，一律開具出口銷售發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。

　　對銷售給區(qū)外企業(yè)用于銷售并運入出口加工區(qū)的貨物，準(zhǔn)予按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物恢復(fù)使用增值稅稅收專用繳款書管理的通知》的規(guī)定，開具稅收（出口貨物）專用繳款書。

　?。?）對區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)并運入出口加工區(qū)供區(qū)內(nèi)企業(yè)使用的國產(chǎn)設(shè)備、原材料、零部件、元器件、包裝物料以及建造基礎(chǔ)設(shè)施、加工企業(yè)和行政管理部門生產(chǎn)、辦公用房所需合理數(shù)量的基建物資，海關(guān)予以出具出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)），并在報關(guān)單“運抵國別”欄中列明“出口加工區(qū)”。

　　對上述貨物，海關(guān)應(yīng)按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定對其報關(guān)單信息予以錄入、傳輸，以便退稅機關(guān)辦理退稅時對審海關(guān)電子信息。

　　（7）對區(qū)內(nèi)企業(yè)在區(qū)內(nèi)加工、生產(chǎn)的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，免征增值稅、消費稅。

　?。?）對出口加工區(qū)與境外之間進、出的貨物，海關(guān)實行進、出境貨物備案清單管理辦法。

　　對區(qū)內(nèi)企業(yè)出口到境外的貨物，不予辦理退稅。

　?。?）區(qū)內(nèi)企業(yè)不得委托區(qū)外企業(yè)進行產(chǎn)品加工。對區(qū)內(nèi)企業(yè)以委托或作價加工方式向區(qū)外企業(yè)提供原材料、零部件加工成成品后、由區(qū)外企業(yè)銷售并運入?yún)^(qū)內(nèi)的貨物，區(qū)外企業(yè)不得申報辦理退（免）稅。

　?。?0）對違反有關(guān)規(guī)定，采取弄虛作假等手段騙取退（免）稅的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國海關(guān)法》等有關(guān)規(guī)定予以處罰。

　　四、設(shè)立出口加工區(qū)的審批標(biāo)準(zhǔn)和程序

　　（1）設(shè)立出口加工區(qū)的審批標(biāo)準(zhǔn)。

　?、俪隹诩庸^(qū)原則上設(shè)在經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的國家級開發(fā)區(qū)內(nèi)，同一開發(fā)區(qū)內(nèi)只能設(shè)立1個出口加工區(qū)。

　?、诔隹诩庸^(qū)要堅持以出口為導(dǎo)向，申請設(shè)立出口加工區(qū)的國家級開發(fā)區(qū)。加工貿(mào)易年進出口總值一般應(yīng)達(dá)到1億美元以上。

　?、奂庸べQ(mào)易年進出口總值低于10億美元的省(自治區(qū)、直轄市)，原則上只設(shè)立1個出口加工區(qū)。

　?、芗庸べQ(mào)易年進出口總位超過10億美元的省(自治區(qū)、直轄市)，雖已設(shè)有出口加工區(qū)，根據(jù)加工貿(mào)易發(fā)展的需要，可經(jīng)批準(zhǔn)增設(shè)出口加工區(qū)。

　　⑤東部各省(直轄市)的出口加工區(qū)封關(guān)運作后加工貿(mào)易年進出口總值達(dá)到或超過5000萬美元的；中部各省出口加工區(qū)封關(guān)運作后加工貿(mào)易年進出口總值達(dá)到或超過2000萬美元的；西部各省(自治區(qū)、直轄市)出口加工區(qū)封關(guān)運作后加工貿(mào)易年進出口總值達(dá)到或超過1000萬美元的，方可申請在該省(自治區(qū)、直轄市)增設(shè)出口加工區(qū)或擴大原有出口加工區(qū)的面積。

　　⑥出口加工區(qū)如申請擴大面積，須區(qū)內(nèi)已擺滿項目、基礎(chǔ)設(shè)施及配套建設(shè)發(fā)展用地己得到充分利用，且擴大的面積不超過3平方公里。

　?、叱隹诩庸^(qū)須自批準(zhǔn)之日起2年內(nèi)建設(shè)完畢并申請驗收。如1年內(nèi)未啟動建設(shè)，由海關(guān)總署商有關(guān)部門書面提請有關(guān)省(自治區(qū)、直轄市)予以注意、之后1年內(nèi)仍未有進展的，由海關(guān)總署會同有關(guān)部門報請國務(wù)院予以撤銷。

　?、喑隹诩庸^(qū)封關(guān)運作后3年內(nèi)仍無投資項目，或雖有投資項目，但加工貿(mào)易年進出口總值低于100萬美元的，由海關(guān)總署會同有關(guān)部門書面提請有關(guān)省(自治區(qū)、直轄市)予以注意。之后1年仍達(dá)不到要求的，由海關(guān)總署會同有關(guān)部門報請國務(wù)院予以撒銷。

　　（2）設(shè)立出口加工區(qū)的審批程序。

　?、僭O(shè)立出口加工區(qū)或已設(shè)立的出口加工區(qū)擴大面積，須符合所在城市土地利用總體規(guī)劃，由省(自治區(qū)、直轄市)人民政府請示國務(wù)院，抄送國務(wù)院有關(guān)部門。

　　②請示文件要說明：設(shè)立出口加工區(qū)的必要性和可行性，外向型經(jīng)濟發(fā)展、加工貿(mào)易發(fā)展及基礎(chǔ)設(shè)施情況，設(shè)立出口加工區(qū)或擴大面積后是否有項目進入，所選址區(qū)域是否符合土地利用總體規(guī)劃、各類用地總量及構(gòu)情況、工業(yè)用地效益情況等。同時還要附設(shè)立出口加工區(qū)或擴大面積的規(guī)劃方案及選址(附圖)、面積與四至范圍以及做好設(shè)立出口加工區(qū)或擴區(qū)工作的承諾。

　?、凼?自治區(qū)、直轄市)人民政府報國務(wù)院設(shè)立出口加工區(qū)的請示，由海關(guān)總署會同發(fā)展改革委、財政部、國土資源部、商務(wù)部、稅務(wù)總局、工商總局、質(zhì)檢總局、外匯局等部門研究提出意見，會簽后報國務(wù)院審批。

　　④國務(wù)院審批同意后，由海關(guān)總署通知并指導(dǎo)有關(guān)省(自治區(qū)、直轄市)建立出口加工區(qū)的隔離設(shè)施和管理機構(gòu)。出口加工區(qū)經(jīng)海關(guān)總署會同有關(guān)部門驗收合格后正式運作。