解讀國家稅務(wù)總局公告2011年第78號

    2011年9月14日國家稅務(wù)總局頒布第49號公告，廢止《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推廣應(yīng)用增值稅防偽稅控系統(tǒng)意見的通知》（國辦發(fā)[2000]12號）第三條中“凡逾期未申報認(rèn)證的，一律不得作為扣稅憑證，已經(jīng)抵扣稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)如數(shù)追繳，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰”的規(guī)定。并規(guī)定，2007年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證逾期未認(rèn)證或未稽核比對如何處理問題，另行公告。

    為完善第49號公告，國家稅務(wù)總局已頒布50號公告——《關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》，該公告針對逾期且未認(rèn)證的增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問題作了詳細(xì)規(guī)定。現(xiàn)在國家稅務(wù)總局又頒布第78號公告——《關(guān)于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問題的公告》，針對增值稅一般納稅人取得的已認(rèn)證或已采集上報信息但未按照規(guī)定期限申報抵扣的增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問題作了規(guī)定。

    公告所指的增值稅扣稅憑證，包括增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。

    78號公告規(guī)定，增值稅一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證已認(rèn)證或已采集上報信息但未按照規(guī)定期限申報抵扣；實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人以及實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得的增值稅扣稅憑證稽核比對結(jié)果相符但未按規(guī)定期限申報抵扣，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核符合條件的，允許納稅人繼續(xù)申報抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。并隨公告下發(fā)了《未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法》，對企業(yè)應(yīng)報送資料、稅務(wù)機(jī)關(guān)如何審核等問題做了具體規(guī)定。

    一、可繼續(xù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)滿足條件

    公告規(guī)定，屬于發(fā)生真實(shí)交易且符合以下所列客觀原因的，可繼續(xù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

    （一）因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣；

    （二）有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導(dǎo)致納稅人未能按期辦理申報手續(xù)；

    （三）稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，導(dǎo)致納稅人未能及時取得認(rèn)證結(jié)果通知書或稽核結(jié)果通知書，未能及時辦理申報抵扣；

    （四）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致未能按期申報抵扣；

    （五）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

    通過比較發(fā)現(xiàn)，78號公告取消了50號公告中：“增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期”的情形。可能是由于已經(jīng)認(rèn)證過或已采集上報信息的增值稅扣稅憑證一般不再會出現(xiàn)這些情形。

    二、納稅人需要報送資料

    納稅人申請辦理抵扣時，應(yīng)報送如下資料：

    （一）《未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證抵扣申請單》。

    （二）《已認(rèn)證增值稅扣稅憑證清單》。

    （三）增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣情況說明。納稅人應(yīng)詳細(xì)說明未能按期申報抵扣的原因，并加蓋企業(yè)印章。①對客觀原因不涉及第三方的，發(fā)生自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力原因的，納稅人應(yīng)詳細(xì)說明自然災(zāi)害或者社會突發(fā)事件發(fā)生的時間、影響地區(qū)、對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際影響等；企業(yè)辦稅人員擅自離職，未辦理交接手續(xù)的，納稅人應(yīng)詳細(xì)說明事情經(jīng)過、辦稅人員姓名、離職時間等，并提供解除勞動關(guān)系合同及企業(yè)內(nèi)部相關(guān)處理決定。②涉及第三方的，企業(yè)辦稅人員傷亡或者突發(fā)危重疾病的，應(yīng)提供公安機(jī)關(guān)、交通管理部門或者醫(yī)院證明；有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導(dǎo)致納稅人未能按期辦理申報手續(xù)的，應(yīng)提供相關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)證明。③對于因稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)或者網(wǎng)絡(luò)故障原因造成納稅人增值稅扣稅憑證未能按期申報抵扣的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予以核實(shí)。

    （四）未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證復(fù)印件。

    三、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)工作

    主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人申請后，應(yīng)認(rèn)真審核相關(guān)信息，審核無誤后，給企業(yè)發(fā)送《未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證允許繼續(xù)抵扣通知單》，企業(yè)憑《通知單》進(jìn)行申報抵扣。

    此時注意與50號公告的區(qū)別，50號公告規(guī)定，對增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

    四、公告施行時間

    本公告自2012年1月1日起施行，增值稅一般納稅人取得2007年1月1日以后開具，2012年1月1日前發(fā)生的未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證，可在2012年6月30日前按本公告規(guī)定申請辦理，逾期不再受理。