解讀財(cái)稅[2009]65號(hào)：稅收政策助推動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展

　　7月17日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2009]65號(hào)。由此，國(guó)家扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展的相關(guān)稅收政策得到了進(jìn)一步明確。

　　動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)是指以“創(chuàng)意”為核心，以動(dòng)畫(huà)、漫畫(huà)為表現(xiàn)形式，包含動(dòng)漫圖書(shū)、報(bào)刊、電影、電視、音像制品、舞臺(tái)劇和基于現(xiàn)代信息傳播技術(shù)手段的動(dòng)漫新品種等動(dòng)漫直接產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、出版、播出、演出和銷(xiāo)售，以及與動(dòng)漫形象有關(guān)的服裝、玩具、電子游戲等衍生產(chǎn)品的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)業(yè)。

　　動(dòng)漫產(chǎn)品是廣大人民群眾特別是未成年人喜愛(ài)的文化產(chǎn)品。中國(guó)有3億14歲以下兒童，超過(guò)了美國(guó)總?cè)丝冢梢?jiàn)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)在我國(guó)的市場(chǎng)之巨大。但是與此不相對(duì)應(yīng)的是，我國(guó)的動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)由于專(zhuān)業(yè)編劇人員太少、動(dòng)畫(huà)劇本酬金低廉、受眾群幼稚化傾向等多方面原因，出現(xiàn)了動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)的發(fā)展與人民群眾不斷增長(zhǎng)的精神文化需要和不斷發(fā)展的市場(chǎng)需求之間還有很大差距，與動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)達(dá)的國(guó)家差距更大。

　　由于我國(guó)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)剛剛開(kāi)始發(fā)展，且動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)具有前期投入很大而且看不到任何成果的特點(diǎn)。為了推動(dòng)我國(guó)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，近年來(lái)國(guó)家制定了很多相關(guān)扶持政策。現(xiàn)在我們共同分析一下，國(guó)家在稅收方面對(duì)于動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)有哪些具體規(guī)定：

　　最早關(guān)于動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)的具體稅收規(guī)定，是2005年3月29日財(cái)政部、 海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的《財(cái)政部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于文化體制改革試點(diǎn)中支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干稅收政策問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2005]2號(hào)。此文件規(guī)定：對(duì)政府鼓勵(lì)的新辦文化企業(yè)，自工商注冊(cè)登記之日起，免征3年企業(yè)所得稅；對(duì)在境外提供文化勞務(wù)取得的境外收入不征營(yíng)業(yè)稅，免征企業(yè)所得稅； 對(duì)生產(chǎn)重點(diǎn)文化產(chǎn)品進(jìn)口所需要的自用設(shè)備及配套件、備件等，按現(xiàn)行稅收政策的有關(guān)規(guī)定，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅……等等。試點(diǎn)地區(qū)包括：北京市、上海市、重慶市、廣東省、浙江省、深圳市、沈陽(yáng)市、西安市、麗江市。政府鼓勵(lì)的文化企業(yè)范圍包括：……6、從事動(dòng)畫(huà)、漫畫(huà)創(chuàng)作、出版和生產(chǎn)以及動(dòng)畫(huà)片制作、發(fā)行的企業(yè)……本通知執(zhí)行期限為2004年1月1日至2008年12月31日。

　　其后是在二零零六年四月二十五日，下發(fā)了《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部等部門(mén)關(guān)于推動(dòng)我國(guó)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干意見(jiàn)的通知》（國(guó)辦發(fā)（2006）32號(hào)。此文件規(guī)定：經(jīng)國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)自主開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品，可申請(qǐng)享受?chē)?guó)家現(xiàn)行鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的有關(guān)增值稅、所得稅優(yōu)惠政策；動(dòng)漫企業(yè)自主開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的（除廣告業(yè)、娛樂(lè)業(yè)外），暫減按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。享受上述優(yōu)惠政策的動(dòng)漫產(chǎn)品和企業(yè)的范圍及管理辦法，由財(cái)政部和稅務(wù)總局會(huì)同有關(guān)部門(mén)另行制定；經(jīng)國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)自主開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫直接產(chǎn)品，確需進(jìn)口的商品可享受免征進(jìn)口關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的優(yōu)惠政策。具體免稅商品范圍及管理辦法由財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門(mén)另行制定；各省、自治區(qū)、直轄市人民政府和國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)要按照本意見(jiàn)精神，結(jié)合實(shí)際，制定配套實(shí)施細(xì)則和具體政策措施等等。隨后湖南、福建等各省份陸續(xù)制定并下發(fā)了扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)的具體政策措施。

　　2008年12月18日，為進(jìn)一步規(guī)范動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)的認(rèn)定管理工作，文化部財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法（試行）》文市發(fā)[2008]51號(hào)。此文件規(guī)定：按照本辦法認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)，方可申請(qǐng)享受《通知》規(guī)定的有關(guān)優(yōu)惠和扶持政策；本辦法所稱(chēng)動(dòng)漫企業(yè)包括：漫畫(huà)創(chuàng)作企業(yè)；動(dòng)畫(huà)創(chuàng)作、制作企業(yè)；網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫（含手機(jī)動(dòng)漫）創(chuàng)作、制作企業(yè)；動(dòng)漫舞臺(tái)?。ü?jié)）目制作、演出企業(yè)；動(dòng)漫軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)；動(dòng)漫衍生產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計(jì)企業(yè)；本辦法所稱(chēng)動(dòng)漫產(chǎn)品包括：漫畫(huà)：?jiǎn)畏投喔衤?huà)、插畫(huà)、漫畫(huà)圖書(shū)、動(dòng)畫(huà)抓幀圖書(shū)、漫畫(huà)報(bào)刊、漫畫(huà)原畫(huà)等；動(dòng)畫(huà)：動(dòng)畫(huà)電影、動(dòng)畫(huà)電視劇、動(dòng)畫(huà)短片、動(dòng)畫(huà)音像制品，影視特效中的動(dòng)畫(huà)片段，科教、軍事、氣象、醫(yī)療等影視節(jié)目中的動(dòng)畫(huà)片段等；網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫（含手機(jī)動(dòng)漫）：以計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)和移動(dòng)通信網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)為主要傳播平臺(tái)，以電腦、手機(jī)及各種手持電子設(shè)備為接受終端的動(dòng)畫(huà)、漫畫(huà)作品，包括FLASH動(dòng)畫(huà)、網(wǎng)絡(luò)表情、手機(jī)動(dòng)漫等；動(dòng)漫舞臺(tái)?。ü?jié)）目：改編自動(dòng)漫平面與影視等形式作品的舞臺(tái)演出?。ü?jié)）目、采用動(dòng)漫造型或含有動(dòng)漫形象的舞臺(tái)演出?。ü?jié)）目等；動(dòng)漫軟件：漫畫(huà)平面設(shè)計(jì)軟件、動(dòng)畫(huà)制作專(zhuān)用軟件、動(dòng)畫(huà)后期音視頻制作工具軟件等；動(dòng)漫衍生產(chǎn)品：與動(dòng)漫形象有關(guān)的服裝、玩具、文具、電子游戲等。此外，還明確了認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定程序。

　　2009年6月4日，下發(fā)了《文化部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施<動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法（試行）>有關(guān)問(wèn)題的通知》文產(chǎn)發(fā)[2009]18號(hào)。此文件對(duì)于《動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法（試行）》文市發(fā)[2008]51號(hào)進(jìn)行了補(bǔ)充，規(guī)定：《動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法（試行）》所稱(chēng)動(dòng)漫企業(yè)，不包括漫畫(huà)出版、發(fā)行，動(dòng)畫(huà)播出、放映，網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫傳播以及動(dòng)漫衍生產(chǎn)品生產(chǎn)、銷(xiāo)售等為主營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)；企業(yè)擁有的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)是指企業(yè)近3年內(nèi)（至申報(bào)日前）獲得的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)；企業(yè)申請(qǐng)動(dòng)漫企業(yè)資格，應(yīng)提供具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)財(cái)務(wù)年度報(bào)表（含資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表）等企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，以及企業(yè)年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況表，并附研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)說(shuō)明材料，并加蓋具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的公章；動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定年審受理申請(qǐng)時(shí)間為每年的5月1日-7月31日。此外，還給出了《動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)材料》、《動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)書(shū)》的統(tǒng)一格式。

　　從2004年1月1日至2009年1月1日，關(guān)于動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)的相關(guān)稅收政策已經(jīng)執(zhí)行了五年。并且《財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于文化體制改革試點(diǎn)中支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干稅收政策問(wèn)題的通知》從2009年1月1日起已經(jīng)作廢。各地對(duì)于動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)的稅收政策在執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)了口徑及程序不統(tǒng)一的問(wèn)題。

　　為了徹底解決這個(gè)問(wèn)題，7月17日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)通知）財(cái)稅[2009]65號(hào)。由此，國(guó)家扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展的相關(guān)稅收政策得到了進(jìn)一步明確。

　　增值稅方面

　　自主開(kāi)發(fā)的軟件將獲得增值稅即征即退待遇。通知指出，2010年12月31日前，對(duì)屬于增值稅一般納稅人的動(dòng)漫企業(yè)銷(xiāo)售，其自主開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件，按17%的稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分，實(shí)行即征即退政策。并對(duì)退稅數(shù)額的計(jì)算給出了一個(gè)新的方式：應(yīng)退稅額=享受稅收優(yōu)惠的動(dòng)漫軟件當(dāng)期已征稅款-享受稅收優(yōu)惠的動(dòng)漫軟件當(dāng)期不含稅銷(xiāo)售額×3%，此表述方式不同于以往，如《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于嵌入式軟件增值稅政策的通知》財(cái)稅[2008]92號(hào)。

　　企業(yè)所得稅方面

　　經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)如自主開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品，可申請(qǐng)享受?chē)?guó)家現(xiàn)行鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。

　　目前，我國(guó)鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策主要有：（一）軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。（二）我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。（三）國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。（四）軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（五）企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷(xiāo)年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。（《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》財(cái)稅[2008]1號(hào)）

　　營(yíng)業(yè)稅方面

　　對(duì)動(dòng)漫企業(yè)為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的一系列勞務(wù)，在2010年12月31日前暫減按3%稅率征收營(yíng)業(yè)稅。這些勞務(wù)包括：動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫(huà)設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫(huà)制作、攝制、描線(xiàn)、上色、畫(huà)面合成、配音、配樂(lè)、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼。

　　進(jìn)出口方面出口上，動(dòng)漫軟件的出口按規(guī)定免征增值稅。在進(jìn)口環(huán)節(jié)上，經(jīng)國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)自主開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫直接產(chǎn)品，確需進(jìn)口的商品可享受免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的優(yōu)惠政策。本通知從2009年1月1日起執(zhí)行。