新用戶掃碼下載解讀：《關于未申報稅款追繳期限問題的批復》
2009年6月15日，國家稅務總局發(fā)布了《關于未申報稅款追繳期限問題的批復》（國稅函[2009]326號），文件對納稅人未申報納稅造成稅款流失的追繳期限予以明確：納稅人未申報納稅造成不繳或少繳的稅款，不屬于偷稅、抗稅、騙稅行為，稅務機關3 年內具有追繳權，特殊情況追繳期限可以延長至5 年。
一、“未申報”應理解為非主觀故意的行為
上述“未申報納稅造成不繳或少繳的稅款”，應該與“偷稅、抗稅、騙稅行為”中的“未申報”相區(qū)別，應理解為納稅人非主觀故意的行為 造成未繳或少繳稅款。即納稅人非惡意的、非明知故犯的未申報納稅造成稅款的流失。
根據(jù)最新修訂的《刑法》規(guī)定，“偷稅”的概念不再具體列舉，而是概括為“ 采取欺騙、隱瞞手段 進行虛假納稅申報或者不申報 ，逃避繳納稅款的行為”。 這里的“不申報”應該理解為“經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報”等行為；“欺騙、隱瞞手段”包括偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證、多列支出或少列收入等方式。即強調主觀故意的逃避稅款的行為 , 納稅人主觀已知屬于逃避繳納稅款的行為，仍然執(zhí)行。
根據(jù)《稅收征收管理法》規(guī)定，對于納稅人偷稅、抗稅、騙稅行為造成稅款的流失，稅務機關追繳稅款、滯納金或騙取的稅款，沒有時間期限的限制。國稅函 [2005]813 號文曾解釋：納稅人已申報或稅務機關已查處的欠繳稅款，稅務機關不受追征期規(guī)定的限制，應當依法無限期追繳稅款。
如果企業(yè)誤以為只要是“未申報”，超過追征期就可以不用繳納稅款了，將會存在很高的稅務風險。
【例1】納稅人辦理稅務登記證時由稅務機關核定了稅種，納稅人經(jīng)營期間不進行任何納稅，經(jīng)稅務機關通知納稅人及時進行納稅申報后，納稅人還是未申報。該行為將被認定為偷稅行為，稅務機關追繳稅款的期限不受時間限制。
【例2】某企業(yè)成立時租用寫字樓進行辦公，辦理稅務登記時沒有核定房產(chǎn)稅、土地使用稅稅種，之后購買了房產(chǎn)自用，但沒有按期繳納房產(chǎn)稅、土地使用稅。如果3年（5年）內稅務機關沒有發(fā)現(xiàn)上述未申報納稅事項，期限過后稅務機關將不再具有追繳權。
二、“特殊情況”是指稅款金額在 10 萬元以上
根據(jù)《稅收征收管理法》、《稅收征收管理法實施細則》以及 國稅函 [2009]326 號文規(guī)定，因納稅人計算錯誤、不申報納稅等情況，造成未繳或少繳的稅款，稅務機關在3 年內可以追征稅款、滯納金，特殊情況追征期可以延長至5年。
上述“特殊情況”，是指納稅人或者扣繳義務人因計算錯誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計數(shù)額在10 萬元以上的。
補繳和追征稅款、滯納金的期限，自納稅人應繳未繳或者少繳稅款之日起計算。
納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
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