解讀：資產(chǎn)損失稅前扣除新規(guī)給稅企減負松綁

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《稅收征收管理法》及其實施細則，以及前不久財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）等稅收法律、法規(guī)和政策規(guī)定，國家稅務(wù)總局近日發(fā)布了新的《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號，以下簡稱新辦法），以此來代替《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令2005年第13號，以下簡稱13號令），規(guī)范了企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除執(zhí)行中的若干問題。

　　新辦法與13號令相比，主要有哪些變化？這些變化可能會給納稅人帶來哪些影響？面對新辦法，企業(yè)特別需要注意哪些方面的問題？新辦法的規(guī)定更加寬松、更加人性化，對減輕稅企雙方的匯算清繳工作壓力，提升工作效率有著重要的意義。

　　報批時間延長，且即報即批

　　新辦法規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日，負責(zé)審批的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批申請即報即批。企業(yè)因特殊原因不能按時申請審批的，經(jīng)負責(zé)審批的稅務(wù)機關(guān)同意后還可適當(dāng)延期申請。

　　據(jù)悉，按照13號令的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的各項需審批的財產(chǎn)損失應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)集中一次報稅務(wù)機關(guān)審批。企業(yè)發(fā)生自然災(zāi)害、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害需要現(xiàn)場取證的，應(yīng)在證據(jù)保留期間及時申報審批，也可在年度終了后集中申報審批，但必須出具中介機構(gòu)和專業(yè)技術(shù)鑒定部門出具的鑒定材料。

　　與13號令相比，新辦法將審批期限延長了30天，給企業(yè)留足了整理報批材料的時間，大大方便了企業(yè)。同時，新辦法對企業(yè)資產(chǎn)報損審批實行即報即批制度，企業(yè)可以在年度內(nèi)隨時申報資產(chǎn)損失稅前扣除，不必等到年度末集中申報。

　　這個規(guī)定對稅企雙方來說都比較寬松，特別是對一些分支機構(gòu)較多的大型企業(yè)集團來說特別有利。在過去15天的申報期限內(nèi)，如果除去元旦假期和周六、周日，企業(yè)的實際申報時間就只有10天左右，報損項目如果較多，時間就顯得相當(dāng)緊迫。

　　新辦法不僅延長了企業(yè)的申報時間，還進一步對稅務(wù)機關(guān)的審批期限進行了統(tǒng)一。規(guī)定由省級稅務(wù)機關(guān)負責(zé)審批的，自受理之日起30個工作日內(nèi)；由省級以下稅務(wù)機關(guān)負責(zé)審批的，其審批時限由省級稅務(wù)機關(guān)確定，但審批時限最長不得超過省級稅務(wù)機關(guān)負責(zé)審批的時限。因情況復(fù)雜需要核實，在規(guī)定期限內(nèi)不能作出審批決定的，經(jīng)本級稅務(wù)機關(guān)負責(zé)人批準，可以適當(dāng)延長期限，但延期期限不得超過30天。同時，應(yīng)將延長期限的理由告知申請人。而13號令的相關(guān)規(guī)定因稅務(wù)機關(guān)的級別不同而有所不同，縣級為受理之日起20個工作日，市級為30個工作日，省級為60個工作日。

　　實地審核后置，資料齊全就給批

　　按照新辦法的規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除，在企業(yè)自行計算扣除或者按照審批權(quán)限由有關(guān)稅務(wù)機關(guān)按照規(guī)定進行審批扣除后，應(yīng)由企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)進行實地核查確認追蹤管理。有納稅人認為，這一規(guī)定實質(zhì)上放寬了企業(yè)資產(chǎn)報損的限制——企業(yè)只要申請資料齊全，稅務(wù)局就可以批準，實地審核被放在了事后。

　　按照13號令的規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批是對納稅人按規(guī)定提供的申報資料與法定條件的相關(guān)性進行的符合性審查。負責(zé)審批的稅務(wù)機關(guān)需要對申報材料的內(nèi)容進行核實的，應(yīng)當(dāng)指派2名以上工作人員進行核查。因資產(chǎn)損失數(shù)額較大、外部合法證據(jù)不充分等原因，實地核查工作量大、耗時長的，可委托企業(yè)所在地縣（區(qū)）級稅務(wù)機關(guān)具體組織實施。也就是說，按照以前的規(guī)定，企業(yè)遞交相關(guān)報損材料后，稅務(wù)機關(guān)必須核實屬實后才能批復(fù)。

　　以前稅務(wù)機關(guān)在接到企業(yè)的財產(chǎn)報損申請后，都要花很大的人力物力去企業(yè)實地核查，加上時間所限，并不能保證所有的核查都準確。現(xiàn)在新辦法將資產(chǎn)損失的檢查核實工作后置，相對減輕了工作壓力，進一步理順了稅務(wù)工作流程，對提升稅務(wù)部門的工作效率以及提高核查的準確性都具有積極的促進作用。

　　但這一規(guī)定并不意味著稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)資產(chǎn)報損監(jiān)管的放松，企業(yè)從此可以掉以輕心。因為按照新辦法的規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)報損獲批并實現(xiàn)扣除后，主管稅務(wù)機關(guān)要進行實地核查確認追蹤管理，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險相應(yīng)提高。這樣的規(guī)定表明國家努力在增強納稅人自我檢查、自我防范稅務(wù)風(fēng)險的意識。一方面，放寬對企業(yè)的審批，另一方面，把審核后置，強化稽查，使企業(yè)對虛假報損心存畏懼，提高企業(yè)的納稅遵從度。

　　六類損失直接扣稅，企業(yè)不必報批

　　新辦法與13號令相比，一個很大的區(qū)別就是，前者將企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式不同分為企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。這一劃分，使得稅企雙方在操作上更為便捷、清晰。

　　按照新辦法的規(guī)定，企業(yè)有六類資產(chǎn)損失可以自行計算扣除：一是企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失，二是企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗，三是企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失，四是企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失，五是企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失，六是其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認不需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。

　　與13號令相比，新辦法擴大了企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失范圍，增加了上述損失中的第四類至第六類3類。另外，新辦法對企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失采取了正列舉的方式，明確列舉以外的其他資產(chǎn)損失，企業(yè)須經(jīng)報批后才能扣除。而13號令雖然分別正列舉了企業(yè)自行計算扣除和需報批后扣除的資產(chǎn)損失范圍，但沒有明確企業(yè)如果碰到無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失該怎么處理。

　　新辦法對資產(chǎn)損失類別采取“非此即彼”的劃分方式，對企業(yè)可能碰到的無法準確判斷是否屬于自行扣除的損失提供了解決的辦法，政策的可操作性更強了。

　　根據(jù)新辦法，盡管上述6類資產(chǎn)損失可以由企業(yè)自行計算扣除，但作為企業(yè)來講，發(fā)生屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認工作，并保留好相關(guān)資產(chǎn)會計核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機關(guān)日常檢查。

　　在此提醒企業(yè)，國家稅務(wù)總局此前發(fā)布的《關(guān)于加強稅種征管促進堵漏增收的若干意見》（國稅發(fā)[2009]85號）也明確規(guī)定，在年度匯算清繳結(jié)束后，稅務(wù)機關(guān)將開展納稅評估，對連續(xù)3年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動等情況的企業(yè)，將作為重點評估對象。此外，稅務(wù)機關(guān)還將針對匯算清繳發(fā)現(xiàn)的問題和稅源變化，加強日常監(jiān)控和檢查，堵塞征管漏洞。因此，企業(yè)如果做一些不利于國家稅收的動作，可能會給自身帶來一定的稅務(wù)風(fēng)險。

　　審批機關(guān)明確，納稅人“報批有門”

　　新辦法發(fā)布后，企業(yè)再進行資產(chǎn)報損審批時，不會再出現(xiàn)“報批無門”的情況了。

　　據(jù)介紹，按照13號令的規(guī)定，以前企業(yè)的財產(chǎn)損失稅前扣除申請，原則上由企業(yè)所在地縣（區(qū)）級主管稅務(wù)機關(guān)負責(zé)審批，省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)財產(chǎn)損失金額的大小適當(dāng)劃分審批權(quán)限。專家表示，上述規(guī)定僅僅說明由稅務(wù)機關(guān)審批，但并沒有明確稅務(wù)機關(guān)審批的具體權(quán)限和范圍。因此，過去企業(yè)在進行資產(chǎn)報損審批申請時，往往不知道該找哪一級或哪個地方的稅務(wù)機關(guān)審批。

　　新辦法對此做了明確的規(guī)定。該文件第六條明確：“稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的審批是對納稅人按規(guī)定提供的申報材料與法定條件進行符合性審查。企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除不實行層層審批，企業(yè)可直接向有權(quán)審批稅務(wù)機關(guān)申請。稅務(wù)機關(guān)審批權(quán)限如下：企業(yè)因國務(wù)院決定事項所形成的資產(chǎn)損失，由國家稅務(wù)總局規(guī)定資產(chǎn)損失的具體審批事項后，報省級稅務(wù)機關(guān)負責(zé)審批；其他資產(chǎn)損失按屬地審批的原則，由企業(yè)所在地管轄的省級稅務(wù)機關(guān)根據(jù)損失金額大小、證據(jù)涉及地區(qū)等因素，適當(dāng)劃分審批權(quán)限；企業(yè)捆綁資產(chǎn)所發(fā)生的損失，由企業(yè)總機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)審批。”

　　新辦法堅持了資產(chǎn)損失審核是“符合性審查”和“不實行層層審批”的原則。對審批權(quán)限的劃分延續(xù)了過去的規(guī)定，即由省級稅務(wù)機關(guān)具體規(guī)定，同時補充了“國務(wù)院決定事項所形成的資產(chǎn)損失”和“捆綁資產(chǎn)”兩種情況下的處理規(guī)定。這樣的規(guī)定，使得稅務(wù)機關(guān)的審批權(quán)責(zé)更明晰，納稅人報批起來也更清楚，更順暢。

　　鑒證渠道放寬，不再局限于稅務(wù)中介按照新辦法的規(guī)定，除了企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失外，企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)報送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

　　新辦法同時明確，具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括司法機關(guān)的判決或者裁定，公安機關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)，工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明，企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件，行政機關(guān)的公文，國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告，具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明，經(jīng)濟仲裁機構(gòu)的仲裁文書，保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等符合法律條件的其他證據(jù)。

　　專家分析認為，從上述規(guī)定可以看出，資產(chǎn)損失鑒定機構(gòu)不再局限于稅務(wù)中介了。據(jù)悉，按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于進一步規(guī)范稅收執(zhí)法和稅務(wù)代理工作的通知》（國稅函[2004]957號）的規(guī)定，財產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)是稅務(wù)師事務(wù)所的一項法定業(yè)務(wù)。而按照新辦法的規(guī)定，資產(chǎn)損失的“外部證據(jù)”已不局限于由稅務(wù)中介來提供了。今后，根據(jù)企業(yè)報損資產(chǎn)的不同，相關(guān)執(zhí)法部門出具的證據(jù)，稅務(wù)機關(guān)也是認可的。