申報減免稅要留意“相關(guān)條件”

　　國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于加強稅種征管促進堵漏增收的若干意見》（國稅發(fā)〔2009〕85號）中明確了要加強對企業(yè)所得稅的優(yōu)惠審核，明確各地要加強對享受稅收優(yōu)惠企業(yè)的審核認定，做好動態(tài)管理。對不再符合優(yōu)惠條件的，一律停止其享受稅收優(yōu)惠。

　　認真研究減免稅條件

　　第一，要知道本企業(yè)是根據(jù)哪項規(guī)定享受優(yōu)惠政策的，這項政策是怎樣規(guī)定的，屬于哪一類減免，稅法、條例、規(guī)范性文件都是如何規(guī)定的，是否有補充通知，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)如何認定和掌握等。雖然每項優(yōu)惠政策最終都是減免稅，但在形式上是不一樣的。新企業(yè)所得稅法規(guī)定了9種形式的優(yōu)惠，再加上新企業(yè)所得稅法實施前的延續(xù)政策和財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）規(guī)定的政策等，各有各的具體規(guī)定，各有各的操作辦法，享受政策的企業(yè)要“對號入座”。

　　第二，要研究這些優(yōu)惠政策的限制條件。如《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十九條規(guī)定：享受減免稅優(yōu)惠的項目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠。減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第一百零二條規(guī)定：企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應(yīng)當(dāng)單獨計算所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用。沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　第三，要注意外部的相關(guān)規(guī)定。若干優(yōu)惠政策都是為了支持和配合國家宏觀調(diào)控政策而設(shè)定的，這些優(yōu)惠政策的實施需要諸多部門配合。如高新技術(shù)企業(yè)需要按照《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的規(guī)定，由科技部門、財稅部門認定。這一系列政策文件都說明稅收優(yōu)惠政策不單純是由稅務(wù)機關(guān)掌握，還要符合相關(guān)部門規(guī)定的具體要求。

　　按規(guī)定程序辦理申報手續(xù)

　　對于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的實施，是需要審批還是需要備案，目前國家稅務(wù)總局正在陸續(xù)明確。有些優(yōu)惠政策沒有規(guī)定備案或?qū)徟瑢Υ?，國家稅?wù)總局《關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2009〕55號）第三條規(guī)定，對新稅法實施以前財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)管理性、程序性文件，凡不違背新稅法規(guī)定的原則，在沒有制定新的規(guī)定前，可以繼續(xù)參照執(zhí)行。國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕111號）規(guī)定，企業(yè)所得稅的各類減免稅應(yīng)按照國家稅務(wù)總局《稅收減免管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2005]129號）相關(guān)規(guī)定辦理。國稅發(fā)〔2005〕129號文件規(guī)定與《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定不一致的，按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定執(zhí)行。

　　無論享受優(yōu)惠的手續(xù)是審批還是備案，都需要企業(yè)準(zhǔn)備相關(guān)的材料，向稅務(wù)機關(guān)進行申報，絕不是自己認為符合條件就可以享受優(yōu)惠政策。有些享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，在減免稅期間需要向稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)材料和經(jīng)營變化情況，如果減稅、免稅條件發(fā)生變化，企業(yè)沒在規(guī)定時間內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報告，超過規(guī)定期限，就是稅務(wù)機關(guān)所說的“手續(xù)犯”了。

　　不符合條件將按征管法受處理

　　新企業(yè)所得稅法實施后，對于稅務(wù)機關(guān)認為不符合免稅條件的，或是優(yōu)惠項目應(yīng)當(dāng)單獨計算所得并合理分攤企業(yè)的期間費用，而企業(yè)并沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。如果稅務(wù)機關(guān)檢查或?qū)嵤﹦討B(tài)管理時發(fā)現(xiàn)企業(yè)不符合免稅條件，首先要終止優(yōu)惠政策執(zhí)行。此時，企業(yè)的應(yīng)納稅款該如何處理，目前還沒有相關(guān)的規(guī)定，但可以比照《稅收減免管理辦法》來執(zhí)行。納稅人實際經(jīng)營情況不符合規(guī)定的減免稅條件的，或采用欺騙手段獲取減免稅的，或享受減免稅條件發(fā)生變化未及時向稅務(wù)機關(guān)報告的以及未按規(guī)定程序報批而自行減免稅的，稅務(wù)機關(guān)將按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。

　　申報企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的納稅人，必須準(zhǔn)確把握符合條件這一關(guān)鍵事項，按稅務(wù)機關(guān)的要求履行相關(guān)手續(xù)。只有這樣，才能充分享受稅收優(yōu)惠政策。