供熱公司建設(shè)供暖管道的進項稅能否抵扣
【問題】
供熱公司建設(shè)供暖管道的進項稅能否抵扣?
【解答】
2009年起我國在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革,固定資產(chǎn)的進項稅準(zhǔn)予抵扣,但是用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不允許抵扣,其中非增值稅應(yīng)稅項目,是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。
有的公司認為,供熱公司的管網(wǎng)建設(shè)費繳納的是營業(yè)稅,因此不屬于增值稅應(yīng)稅項目,與供熱管道相關(guān)的進項稅不能抵扣,這種觀點是錯誤的。管網(wǎng)建設(shè)費僅僅是在報裝環(huán)節(jié)一次性向用戶收取,用于供暖管道網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的費用,但是管道建設(shè)的主要目的不是收取管網(wǎng)建設(shè)費,而是用于輸送熱力產(chǎn)品,顯然供熱公司供暖管道是與生產(chǎn)經(jīng)營應(yīng)稅產(chǎn)品直接相關(guān)的設(shè)備。
為了明確固定資產(chǎn)增值稅進項稅額抵扣的范圍,2009年9月財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》(財稅[2009]113號)文件,明確指出建筑物,是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所,具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“02”的房屋;構(gòu)筑物是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物,具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物;其他土地附著物,是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。供熱企業(yè)屬于分類代碼表中的09項—輸送管道,因此不屬于建筑物或者構(gòu)筑物,其進項稅額可以抵扣。
政策依據(jù):
《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定:下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:
?。ㄒ唬┯糜诜窃鲋刀悜?yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
?。ǘ┓钦p失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);
?。ㄈ┓钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
?。ㄋ模﹪鴦?wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品;
?。ㄎ澹┍緱l第(一)項至第(四)項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
《增值稅暫行條例實施細則》第二十三條規(guī)定:條例第十條第(一)項和本細則所稱非增值稅應(yīng)稅項目,是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。
前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn),包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。
《關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》(財稅[2009]113號)規(guī)定:《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十三條第二款所稱建筑物,是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所,具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“02”的房屋;所稱構(gòu)筑物,是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物,具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物;所稱其他土地附著物,是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。
實務(wù)指南
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