臨時(shí)人員兼職工資的個(gè)人所得稅處理案例

　　某單位為了提高工作效率和節(jié)約成本，聘請(qǐng)了少數(shù)專(zhuān)業(yè)性質(zhì)較強(qiáng)的兼職人員，如軟件程序維護(hù)人員、法律顧問(wèn)和資深會(huì)計(jì)顧問(wèn)等，其中有的是在職人員，有的是退休人員，還有的是非在職的社會(huì)人員。公司與這部分人員均簽訂了聘用合同，按月支付工資報(bào)酬。會(huì)計(jì)處理上按臨時(shí)人員工資造表發(fā)放，企業(yè)所得稅方面按計(jì)稅工資稅前扣除，個(gè)人所得稅方面也按工資薪金扣繳。

　　國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕382號(hào)）規(guī)定，個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

　　問(wèn)：如果對(duì)兼職人員的工資報(bào)酬按“勞務(wù)報(bào)酬所得”來(lái)征收個(gè)人所得稅的話(huà)，那么相應(yīng)的費(fèi)用在企業(yè)所得稅前怎么扣除，是按勞務(wù)費(fèi)用還是按計(jì)稅工資處理？

　　答：國(guó)稅函〔2005〕382號(hào)文件主要是針對(duì)個(gè)人所得稅征收管理方面進(jìn)行的規(guī)定和明確，對(duì)企業(yè)所得稅的征收管理方面沒(méi)有規(guī)范意義。企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目如何處理，應(yīng)按企業(yè)所得稅稅法規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕084號(hào)）第十七條規(guī)定，工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。第十九條規(guī)定，在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工。因此，在企業(yè)所得稅處理上，只要企業(yè)聘用的臨時(shí)人員與企業(yè)存在雇用與被雇用關(guān)系，則應(yīng)屬于工資支出；如果不存在勞動(dòng)雇用關(guān)系，則不屬于工資性支出，應(yīng)按臨時(shí)勞務(wù)支出處理。

　　判斷員工與企業(yè)是否存在雇傭關(guān)系，首先應(yīng)根據(jù)勞動(dòng)合同確定。《勞動(dòng)法》規(guī)定，勞動(dòng)合同是勞動(dòng)者與用人單位確立勞動(dòng)關(guān)系、明確雙方權(quán)利和義務(wù)的協(xié)議，建立勞動(dòng)關(guān)系應(yīng)當(dāng)訂立勞動(dòng)合同，同時(shí)明確了勞動(dòng)合同應(yīng)具備的條款。如果用人單位與臨時(shí)人員沒(méi)有簽訂書(shū)面勞動(dòng)性質(zhì)的合同，則可根據(jù)勞動(dòng)和社會(huì)保障部《關(guān)于確立勞動(dòng)關(guān)系有關(guān)事項(xiàng)的通知》（勞社部發(fā)〔2005〕12號(hào)）文件判斷。