企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失審批前后的會(huì)計(jì)處理

    每年1月15日前，企業(yè)要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除的申請(qǐng)報(bào)告和中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒證報(bào)告及相關(guān)資料，申請(qǐng)上年度企業(yè)所得稅稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失。

　　因?yàn)樨?cái)產(chǎn)損失的申報(bào)與批準(zhǔn)需要間隔一定的時(shí)間，且財(cái)產(chǎn)損失按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)入利潤(rùn)總額和按照稅收法規(guī)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額也不一定相等。所以，在稅務(wù)機(jī)關(guān)審批前，可以先根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度規(guī)定將財(cái)產(chǎn)損失計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后認(rèn)定不符合稅前扣除條件的財(cái)產(chǎn)損失再作納稅調(diào)整并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

　　財(cái)產(chǎn)損失審批前

    某公司庫(kù)存的再生PS版，因市場(chǎng)等多方面原因的影響，導(dǎo)致該部分商品滯銷。該公司根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，于2008年6月30日采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”對(duì)該商品進(jìn)行計(jì)價(jià)。賬面成本280000元、預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值224000元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備56000元。會(huì)計(jì)處理為：

　　借：資產(chǎn)減值損失     56000

　　    貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備    56000

　　2008年12月9日，該部分商品 保質(zhì)期限已到，無(wú)法銷售，只能作廢鋁變賣(mài)處理。該批PS版折合5000平方米，每平方米重量0.8公斤，根據(jù)近期廢鋁的市場(chǎng)價(jià)格每公斤10元估算，則該批廢品價(jià)值為40000元。應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額：（280000－40000）×17%＝40800（元），報(bào)廢PS版形成實(shí)際損失：280000－40000＋40800＝280800（元），扣除原來(lái)計(jì)入損益的56000元，還應(yīng)計(jì)入損益（管理費(fèi)用）的損失金額：280800－56000＝224800（元）。

　　該公司根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，經(jīng)董事會(huì)同意后，對(duì)已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的該部分商品作會(huì)計(jì)處理為：

　　借：管理費(fèi)用       224800

　　    原材料          40000

　　    存貨跌價(jià)準(zhǔn)備    56000

　　    貸：庫(kù)存商品                 280000

　　        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅　40800

　　2008年度終了，該公司報(bào)請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的財(cái)產(chǎn)損失除了上述的PS版商品外，還有壞賬損失360000元。該公司扣除上述兩項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失后的年度利潤(rùn)總額為1000000元，并作為年度應(yīng)納稅所得額申報(bào)應(yīng)繳所得稅250000元，在扣除預(yù)繳的230000元所得稅后，會(huì)計(jì)處理為：

　　借：所得稅費(fèi)用                20000

　　    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅    20000

　　該公司還分別按照稅后凈利潤(rùn)的10%和5%計(jì)提了盈余公積金和公益金。

　　財(cái)產(chǎn)損失審批后

    負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)接到某公司提供的有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失的申報(bào)材料后，依據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局第13號(hào)令）規(guī)定，指派3名工作人員對(duì)申報(bào)材料的真實(shí)性進(jìn)行了實(shí)地核查。

　　2009年2月1日的批復(fù)意見(jiàn)認(rèn)為，該公司申報(bào)的再生PS版已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值，應(yīng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，同意在2008年度企業(yè)所得稅稅前扣除。而申報(bào)的壞賬損失由于缺乏能夠證明壞賬損失確屬已實(shí)際發(fā)生的具有法律效力的外部證據(jù)，不同意在2008年度企業(yè)所得稅稅前扣除。在無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)的情況下，該公司2008年度應(yīng)納稅所得額：1000000＋360000＝1360000（元），應(yīng)繳所得稅：1360000×25%＝340000（元），應(yīng)補(bǔ)繳所得稅：340000－250000＝90000（元），會(huì)計(jì)處理為：

　　借：以前年度損益調(diào)整          90000

　　    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅   90000

　　將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)：

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　90000

　　    貸：以前年度損益調(diào)整       90000

　　按15%的比例計(jì)算調(diào)整盈余公積金：

　　借：盈余公積                    13500

　　    貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)   13500

　　此外，如果企業(yè)已申報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)損失又獲得價(jià)值恢復(fù)或補(bǔ)償，應(yīng)在價(jià)值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補(bǔ)償年度并入應(yīng)納稅所得。假設(shè)本例再生PS版估算的殘值為40000元，而2009年5月變賣(mài)收入65520元，其變賣(mài)時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：銀行存款              65520

　　    貸：其他業(yè)務(wù)收入          56000

　　        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 9520

　　同時(shí)：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本  40000

　　    貸：原材料       40000

　　這樣，2008年度已按永久或?qū)嵸|(zhì)性損害確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失時(shí)，估算的殘值小于實(shí)際殘值而影響的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額在2009年度進(jìn)行了調(diào)整。