少計收入被罰如何做賬

　　有些企業(yè)以追求利益最大化，少繳稅款為目的，在成本核算中，千方百計少計收入多計費用。盡管有的企業(yè)在企業(yè)所得稅年度匯算清繳中作了調(diào)整，但也只是在企業(yè)所得稅納稅申報表中體現(xiàn)，補繳完企業(yè)所得稅后，并不作增加企業(yè)資產(chǎn)、所有者權(quán)益等相關(guān)賬務(wù)調(diào)整。

　　例如：2008年6月，某公司被其主管地稅機(jī)關(guān)查出，在2007年（企業(yè)所得稅適用33%稅率）有一筆下腳料變賣收入40000元未入賬，但其成本已計入主營業(yè)務(wù)成本，稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此責(zé)令企業(yè)補繳企業(yè)所得稅13200元，并處以6600元的罰款。企業(yè)繳納了稅款，并作如下會計分錄（本例中滯納金核算省略）：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　13200

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　13200

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　6600

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　13200

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　19800

　　企業(yè)的作法，實際上是沖減了19800元的利潤，由此帶來的問題是：40000元下腳料的變賣收入，屬于國稅部門征收的增值稅的含稅收入，地稅機(jī)關(guān)在查補企業(yè)所得稅時，應(yīng)通報國稅部門補征增值稅。同時，企業(yè)要將40000元的含稅收入，換算為不含稅收入后計算繳納企業(yè)所得稅。并且如果企業(yè)的投資人將這部分收入據(jù)為己有，則要視同利潤分配，補征個人所得稅。

　　正確的操作方法是，由主管地稅機(jī)關(guān)通知國稅部門補征該企業(yè)的增值稅5811.97元，以不含稅收入額34118.03元作為少計的應(yīng)納稅所得額，計算出應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅11282.05元，處50%罰款為5641.03元。企業(yè)的會計分錄如下：

　　借：其他應(yīng)收款　　　　5811.97

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 　　5811.97

　　借：以前年度損益調(diào)整　　11282.05

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　11282.05

　　借：營業(yè)外支出5641.05

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅11282.05

　　　　貸：銀行存款16923.1

　　借：其他應(yīng)收款　　　34188.03

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　34188.03

　　對于投資人來說，如果把這部分收入用來歸還銷售款，則作如下分錄：

　　借：庫存現(xiàn)金 40000

　　　　貸：其他應(yīng)收款　　40000

　　如果視同利潤分配，則要代扣代繳個人所得稅：

　　借：其他應(yīng)收款——代繳個人所得稅 8000

　　　　貸：銀行存款 8000

　　借：應(yīng)付利潤　　48000

　　　　貸：其他應(yīng)收款　　48000

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)在對納稅人進(jìn)行檢查或?qū)ζ髽I(yè)所得稅納稅申報表進(jìn)行審核時，遇到調(diào)整項目，應(yīng)注意是否涉及到企業(yè)利潤的核算?？纯磻?yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的項目，是否同時調(diào)增了企業(yè)利潤?；蛘?，企業(yè)在將利潤用于分配時，看是否增加了企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益，是否代扣代繳了個人所得稅等等。