稅收籌劃不當(dāng)釀成失敗案例

　　某物資企業(yè)主營業(yè)務(wù)是經(jīng)銷生鐵，每年為某鑄造廠采購大量的生鐵并負(fù)責(zé)運輸。為了減少按銷售額征收的地方稅收附加和降低按增值稅稅收負(fù)擔(dān)，該公司設(shè)計了這樣的稅收籌劃方案：將為鑄造廠的采購生鐵改為代購生鐵。由物資公司每月為鑄造廠負(fù)責(zé)聯(lián)系5000噸的生鐵采購業(yè)務(wù)，向其收取每噸10元的中介手續(xù)費用，并將生鐵從鋼鐵廠提出運送到鑄造廠，每噸收取運費40元。通過該方案可以節(jié)省因近億元銷售額產(chǎn)生的地方稅收附加，同時，由于手續(xù)費和運輸費征收營業(yè)稅而不征收增值稅，也節(jié)省了大量稅費支出。

　　年末，該市國稅局稽查局在對某物資經(jīng)銷實業(yè)公司年度納稅情況進行檢查時，經(jīng)過比較、核對發(fā)現(xiàn)，該公司該年度生鐵銷售收入比去年同期巨大額度的減少；檢查該公司“其他業(yè)務(wù)收入”賬簿，又發(fā)現(xiàn)其他業(yè)務(wù)收入比上年大幅增加，并且每月都有一筆固定的5萬元手續(xù)費收入和20萬元運輸收入。經(jīng)詢問記賬人員，得知該收入是為鑄造廠代購得生鐵的手續(xù)費和運輸費；經(jīng)進一步到銀行查詢該公司資金往來情況，證實了該公司經(jīng)常收到鑄造廠的結(jié)算匯款，且該公司也有匯給生鐵供應(yīng)廠某鋼鐵廠的貨款，但二者之間沒有觀察到存在直接的對應(yīng)關(guān)系。因此，檢查人員認(rèn)為該公司代購生鐵業(yè)務(wù)不成立，涉嫌偷稅，并要求該物資公司補交近千萬元的增值稅。

　　根據(jù)相關(guān)規(guī)定和該公司的會計記錄，稅務(wù)機關(guān)提出的處罰方案是符合以下規(guī)定：

　　一、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（[1994]財稅字第026號）第5條規(guī)定：代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅，不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅：

　?。ㄒ唬┦芡蟹讲粔|付資金；

　?。ǘ╀N貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；

　?。ㄈ┦芡蟹桨凑珍N貨方實際收取的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。由于該公司的賬務(wù)處理不能清晰反映與鑄鐵廠、鋼鐵廠三方之間的資金往來，使得稅務(wù)人員有理由認(rèn)為上述業(yè)務(wù)違背了“受托方不墊付資金”的規(guī)定，從而不認(rèn)可是代購貨物業(yè)務(wù)。

　　二、《增值稅暫行條例實施細則》第5條第1款規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。當(dāng)該公司的上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)不被稅務(wù)人員認(rèn)同為代購貨物時，理所當(dāng)然地會將收取的手續(xù)費、運輸費作為價外費用征收增值稅。

　　這是一起典型的因會計基礎(chǔ)核算不規(guī)范造成稅收籌劃失敗的案例。通過這個案例給予我們以下啟示：

　　一、會計核算要規(guī)范。當(dāng)前很多企業(yè)重稅收籌劃，輕會計基礎(chǔ)核算的傾向，尤其在許多中小企業(yè)當(dāng)中還存在這樣的誤區(qū)：會計賬務(wù)處理模糊是應(yīng)付稅務(wù)檢查的好辦法。其實這是個非常錯誤的觀點。本案例就是由于該公司對代購業(yè)務(wù)沒有規(guī)范的會計記錄，沒有可靠的資金往來記錄以證明物資公司沒有墊付資金，稅務(wù)檢查人員不認(rèn)可代購業(yè)務(wù)，從而使得一個很好的籌劃方案失敗。而且模糊的會計財務(wù)處理往往還使稅收檢查人員認(rèn)為會計記錄是虛假記錄，從而加大他們的檢查力度與深度。

　　二、科目設(shè)置要靈活。企業(yè)設(shè)置會計科目是會計制度設(shè)計的一項內(nèi)容，在真實反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)，遵守會計核算基本原則的前提下，企業(yè)應(yīng)靈活設(shè)置會計科目。然而在實務(wù)中，很多企業(yè)在設(shè)置科目時都是機械地按照《企業(yè)會計制度》的相關(guān)規(guī)定設(shè)置會計科目。該物資公司之所以沒有對代購業(yè)務(wù)進行會計處理，主要是由于《企業(yè)會計制度》對代購業(yè)務(wù)沒有相應(yīng)的規(guī)定，也沒有相應(yīng)的會計科目對代購業(yè)務(wù)進行核算。其實在《企業(yè)會計制度――會計科目與會計報表》總說明第二款有如下規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務(wù)會計報告的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。”因此，在本案例，該物資公司可以自行設(shè)置“代購商品款”來核算代購業(yè)務(wù)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以便于稅收檢查人員檢查。

　　三、形式要件要合規(guī)。稅收檢查的一項重要內(nèi)容就是檢查會計記錄的形式要件是否符合相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定。財務(wù)會計強調(diào)“實質(zhì)重于形式”，而稅收檢查在強調(diào)實質(zhì)的同時，更重視形式要件。一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理要得到稅收人員的認(rèn)可首先要做到形式要件符合規(guī)定。本案例所設(shè)計的稅收籌劃方案失敗的原因就是因“受托方不墊付資金”這個形式要件不符合規(guī)定。不墊付資金并不代表不做業(yè)務(wù)，在本案例中，只要在會計記錄中做到在未收到鑄造廠資金的前提下不支付鋼鐵廠貨款就符合了“受托方不墊付資金”這個形式要件，同時還要和鑄造廠簽訂代購合同以證明代購業(yè)務(wù)的存在，這也是形式要件合規(guī)的一項重要內(nèi)容。因此，在設(shè)計稅收籌劃方案時要十分注意形式要件的合法性。