一個補繳大筆稅款的增值稅籌劃方案

    2009年底，王會計在書店里看到一本《稅收籌劃大全》，發(fā)現(xiàn)書中一個案例與其所在公司情況很相似：近期該公司有一筆業(yè)務(wù)，銷售量近80萬元，購銷雙方正在商談價格相關(guān)事宜。王會計仔細(xì)研讀該案例后，向公司老板獻策：“按公司以前的做法，銷售電梯按17%的稅率就全部收入繳納增值稅，以這筆業(yè)務(wù)80萬元的銷售額計算，需要繳納增值稅80－（80÷1.17）＝11.62（萬元）。”隨后，王會計介紹了自己的籌劃方案：根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額。如果公司與購買方簽訂合同時，把電梯的銷售價定為60萬元，安裝費定為20萬元，應(yīng)收賬款同樣為80萬元，應(yīng)繳納增值稅60－（60÷1.17）＝8.72（萬元），營業(yè)稅20×3%＝0.6（萬元），合計9.32萬元。與11.62萬元相比，公司少繳稅款2.3萬元。這個方案得到了購銷雙方的認(rèn)同。

    2010年5月，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門對全市中小企業(yè)進行抽查，該電梯銷售公司被列為抽查對象。稅務(wù)人員問：“2009年，你公司有一筆銷售總額為80萬元的業(yè)務(wù)，增值稅的計算方法不正確吧？”王會計連忙拿來了銷售合同和那本《稅收籌劃大全》，并把籌劃過程及計算方法仔細(xì)地講述了一遍。稅務(wù)人員解釋道：“根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第五條第一項的規(guī)定，銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。你公司是以銷售為主的企業(yè)性單位，而且從經(jīng)營范圍及相關(guān)資料來看，并沒有電梯安裝資質(zhì)。同時，你公司也不屬于具有施工資質(zhì)的施工企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物，不符合《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第七條的規(guī)定，即納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅：提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。所以，你公司應(yīng)補繳增值稅2.3萬元，并將接受相應(yīng)的其他處罰。”