利用賬面調(diào)整的避稅籌劃案例

　　不同行業(yè)的納稅人在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，都可以把納稅人的賬面利潤(rùn)作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額起點(diǎn)，通過(guò)計(jì)算，企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)不一致而造成的差額，將賬面利潤(rùn)調(diào)成應(yīng)納稅所得額。在調(diào)整時(shí)，有些企業(yè)納稅人由于不懂調(diào)整公式和方法，任憑征管人員調(diào)整，更談不上利用調(diào)整機(jī)會(huì)為企業(yè)避稅服務(wù)。這里就是通過(guò)舉例，讓避稅者掌握如何調(diào)整，并通過(guò)調(diào)整的機(jī)會(huì)為企業(yè)避稅服務(wù)。 　

　　調(diào)整公式為：

　　應(yīng)納稅所得額＝賬面利潤(rùn)額＋調(diào)增利潤(rùn)額－調(diào)減利潤(rùn)額－稅前彌補(bǔ)虧損額

　　【例】某企業(yè)1994年底賬面利潤(rùn)額為200萬(wàn)元，已預(yù)交所得稅額為45萬(wàn)元，該企業(yè)委托稅務(wù)代理人計(jì)算申報(bào)企業(yè)所得稅額。稅務(wù)代理人站在企業(yè)避稅的角度計(jì)算所得稅額的程序如下：

　　第一，計(jì)算調(diào)增額和調(diào)減額，并做為挖掘調(diào)減額，縮小調(diào)增額。

　　1.審計(jì)營(yíng)業(yè)收入賬戶，發(fā)現(xiàn)該年取得國(guó)債利息為1萬(wàn)元。從國(guó)內(nèi)企業(yè)取得投資分回已稅利潤(rùn)9萬(wàn)元，按稅法《細(xì)則》規(guī)定：國(guó)債利息收入不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，分回已稅利潤(rùn)再計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)整。

　　2.審計(jì)營(yíng)業(yè)外支出賬戶，發(fā)現(xiàn)該年支付稅款滯納金和罰款2萬(wàn)元。

　　3.審查提取固定資產(chǎn)折舊發(fā)現(xiàn)，企業(yè)某固定資產(chǎn)折舊年限短于規(guī)定年限，經(jīng)計(jì)算本年多提折舊8萬(wàn)元。

　　4.企業(yè)基本建設(shè)工程領(lǐng)用企業(yè)商品產(chǎn)品沒(méi)有作為收入處理，經(jīng)計(jì)算該部分利潤(rùn)額為5萬(wàn)元。

　　根據(jù)上面審計(jì)結(jié)果，該企業(yè)所得調(diào)整額為：

　　調(diào)減額＝l＋9＝10（萬(wàn)元）

　　調(diào)增額＝2＋8＋5＝15（萬(wàn)元）

　　第二，計(jì)算彌補(bǔ)虧損額。

　　稅務(wù)代理人根據(jù)歷年虧損彌補(bǔ)情況有關(guān)資料確定1994年以前尚未彌補(bǔ)虧損額共計(jì)55萬(wàn)元，其中1993年30萬(wàn)元，1992年10萬(wàn)元，1991年8萬(wàn)元， 1990年3萬(wàn)元，1989年2萬(wàn)元，1988年2萬(wàn)元，由于1988年虧損對(duì)1994年來(lái)說(shuō)彌補(bǔ)期已超過(guò)5年，因此不應(yīng)彌補(bǔ)。

　　1994年彌補(bǔ)以前年度虧損額＝55－2＝53（萬(wàn)元）

　　第三，計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和匯算所得稅。

　　1994年應(yīng)納稅所得稅額＝（200＋15－10－53）×33％＝50.16（萬(wàn)元）

　　匯算應(yīng)補(bǔ)所得稅額＝50.16－45＝5.16（萬(wàn)元）